銷售與收款1課件

銷售與收款循環(huán)審計(jì)所謂業(yè)務(wù)循環(huán)，是指處理某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。劃分業(yè)務(wù)循環(huán)的目的在于保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率。審計(jì)中，通常把被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動劃分為5個(gè)循環(huán)：銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與存貨、籌資與投資、貨幣資金業(yè)務(wù)（循環(huán)）。由于貨幣資金與前4個(gè)循環(huán)均有著密切的聯(lián)系，且具有明顯的特征，因此將其單獨(dú)作為一部分。投資者凈利潤

財(cái)務(wù)報(bào)表最關(guān)心

核心內(nèi)容

高

不佳選擇利潤操縱皆大歡喜真實(shí)性？構(gòu)成虛構(gòu)收入的手段虛構(gòu)銷售交易提前確認(rèn)收入通過關(guān)聯(lián)方交易國外CPA模型：籌資循環(huán)、采購循環(huán)、工資循環(huán)、存貨、生產(chǎn)循環(huán)、銷售循環(huán)。與我國相比，單獨(dú)把工資列示，體現(xiàn)了以人為本的管理思想。各循環(huán)間的關(guān)系如下圖所示：貨幣資金投資與籌資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)一、涉及的主要憑證和會計(jì)記錄（1）顧客訂貨單；（2）銷售單；（3）發(fā)運(yùn)憑證；（4）銷售發(fā)票；（5）商品價(jià)目表；（6）貸項(xiàng)通知單；（7）應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（8）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；（9）折扣與折讓明細(xì)賬；（10）匯款通知書；（11）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（12）壞賬審批表；（13）顧客月末對賬單；（14）轉(zhuǎn)賬憑證；（15）收款憑證。1．接受顧客訂單（銷售部門）接受訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。企業(yè)在收到客戶的訂單后，須經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)。只有經(jīng)過批準(zhǔn)的訂單，才能作為銷售的依據(jù)。訂單批準(zhǔn)后，編制一式多聯(lián)的銷貨通知單，作為信用、倉儲、運(yùn)輸、開票、記賬等部門履行職責(zé)的依據(jù)。銷售單是證明管理當(dāng)局對有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)。2．批準(zhǔn)賒銷信用。簽字批準(zhǔn)賒銷是由信用部門來進(jìn)行的，信用部門在接到銷貨通知單后，根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策和授權(quán)是否批準(zhǔn)賒銷。對外客戶，在對其信用進(jìn)行充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，決定是否批準(zhǔn)賒銷。對老客戶，根據(jù)其信用額的使用情況確定。對同意賒銷的客戶，信用部門應(yīng)在銷售通知單上簽字。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款凈額的“計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

5．※向顧客開具賬單（發(fā)票）。包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。

依據(jù)發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單開具?？刂瞥绦颍海?）開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立審計(jì)檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。（2）應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性（4）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。6．※記錄銷售。記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：（1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證、銷售單和銷售發(fā)票記錄銷售。（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計(jì)記錄金額的一致性。（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與前面說明的處理銷貨交易的其他功能相分離。（5）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬同總賬的一致性。

（6）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷貨交易循環(huán)的會計(jì)主管報(bào)告。7.收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票：現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，應(yīng)收賬款明細(xì)賬，客戶對賬單8.退貨、折扣或折讓：貸項(xiàng)通知單，折扣與折讓審核表，折扣與折讓明細(xì)帳發(fā)生銷貨退回、銷售折扣和折讓，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并分解控制實(shí)物和會計(jì)處理，應(yīng)嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單。貸項(xiàng)通知單：是一種用來表示由于銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證，這種憑證格式通常與銷售發(fā)票格式相同、用來說明應(yīng)收賬款減少。主要業(yè)務(wù)活動涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序6.記錄銷售銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對賬單會計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊饕P(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?jì)期間7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傋顟?yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項(xiàng)通知單會計(jì)部門、倉庫存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性必須授?quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會計(jì)處理9.注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)倯?yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備

會計(jì)部門估價(jià)或分?jǐn)備N售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動重要性與常見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

收入的確認(rèn)會影響到相關(guān)的成本、利潤、資產(chǎn)等項(xiàng)目，并對審計(jì)的真實(shí)性產(chǎn)生影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。因此，在審計(jì)中應(yīng)選擇較低的重要性水平銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)常見的錯(cuò)弊：銷售業(yè)務(wù)控制不嚴(yán)、導(dǎo)致虛記銷售收入，調(diào)節(jié)利潤信用政策不合理，盲目賒銷，導(dǎo)致形成大量的應(yīng)收賬款甚至呆賬長期不予客戶和對應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)舞弊行為。重要性與常見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)常見的錯(cuò)弊：應(yīng)收賬款清理不積極，資金被長期占用，甚至導(dǎo)致了大量的呆賬、壞賬銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，調(diào)節(jié)利潤收款方式選用不當(dāng)，造成壞賬銷售費(fèi)用支出失控銷售憑證保管不嚴(yán)制定銷售計(jì)劃接受顧客訂單編制銷售單批準(zhǔn)賒銷按銷售單發(fā)貨按銷售單位裝運(yùn)開票記錄銷售收款退回折扣折讓注銷壞賬生產(chǎn)、信用管理部門銷售部門信用部門倉儲部門運(yùn)輸部門會計(jì)部門出納二、銷售交易的內(nèi)部控制（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（二）正確的授權(quán)審批（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號（五）按月寄出對賬單（六）內(nèi)部核查程序適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離1．相關(guān)內(nèi)部控制（有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤）

重要控制程序：（1）收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相分離，由另一位定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；（2）收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；（3）賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分離。

2．控制測試注冊會計(jì)師可以通過觀察有關(guān)人員的活動，以及與這些人員進(jìn)行討論。充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)）

重要控制程序：例如，在收到顧客訂貨單后，立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等，以避免漏開賬單。

主要控制測試：檢查憑證和記錄

憑證的預(yù)先編號（旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬）

1．相關(guān)內(nèi)部控制由同一個(gè)部門編制的憑證應(yīng)當(dāng)事先連續(xù)編號。由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因。2．控制測試注冊會計(jì)師可清點(diǎn)各種憑證，看其編號是否連續(xù)，有無不正常的憑證或重號的憑證。1．相關(guān)內(nèi)部控制（1）由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單。（2）對于對賬單中的核對不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記載主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。2．控制測試注冊會計(jì)師觀察指定人員寄送對賬單，檢查顧客復(fù)函檔案。按月寄出對賬單調(diào)查問題是否不適用執(zhí)行人總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理其他1.接受定貨1.1是否建立銷售合同制度√銷售部1.2已簽訂的銷售合同是否由專人負(fù)責(zé)登記和控制√銷售部2批準(zhǔn)銷售2.1是否有健全的經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的開票和結(jié)算制度√結(jié)算部2.2是否定期檢查客戶的信用程度√結(jié)算部2.3賒銷和分期檢查客戶的信用程度√結(jié)算部2.4銷售折扣與折讓、銷售退回是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)√結(jié)算部3銷售發(fā)貨3.1倉庫是否根據(jù)發(fā)票提貨聯(lián)或運(yùn)貨單發(fā)貨√倉庫3.2銷貨退回是否重新入庫，記入存貨并沖減銷售收入√財(cái)務(wù)部3.3所有已售出的商品是否均已向顧客開除銷售發(fā)票√結(jié)算部4會計(jì)記錄4.1銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后，財(cái)務(wù)是否及時(shí)去的有關(guān)憑證，如銷售發(fā)票、出庫單、出口產(chǎn)品報(bào)關(guān)單據(jù)，以便于收款或轉(zhuǎn)賬√

財(cái)務(wù)部被審計(jì)單位：南方動力被調(diào)查者：劉鳴（職務(wù)：主辦會計(jì)）復(fù)核人員：李晨調(diào)查者：張?jiān)茝?fù)核日期：2009/02/15調(diào)查日期：2009/02/14索引號：Y1-1表7-2銷售與收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制調(diào)查表相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)調(diào)查問題是否不適用執(zhí)行人總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理其他4.2銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)是否與商品價(jià)目表核對相符√結(jié)算部4.3應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬是否按月核對相符√財(cái)務(wù)部4.4是否應(yīng)定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表√財(cái)務(wù)部4.5應(yīng)收賬款是否定期與客戶對賬并催收貨款√財(cái)務(wù)部4.6壞賬核銷是否按有關(guān)規(guī)定審核批準(zhǔn)√財(cái)務(wù)部5職責(zé)分離5.1銷售業(yè)務(wù)中簽訂合同、組織供貨、開票、發(fā)貨、收款、入賬、等職責(zé)是否分離√銷售部結(jié)算部5.2應(yīng)收票據(jù)的保管和記賬人員職責(zé)是否分離6內(nèi)部審計(jì)√6.1內(nèi)部審計(jì)人員是否定期檢查循環(huán)有關(guān)內(nèi)容6.2內(nèi)部審計(jì)意見是否及時(shí)正確調(diào)整入賬√其他：√簡要說明及結(jié)論：

1、經(jīng)過問卷調(diào)查、詢問和建議測試后，認(rèn)為銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的可信賴程度為：高（√）中（）低（）

2、改循環(huán)是否需要進(jìn)一步作符合性測試：是（√）否（）

3、改換屆循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)雖然存在個(gè)別缺陷，但不會對會計(jì)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生重大影響銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤）1.收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相分離，由另一位定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；2.收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；3.賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分離。觀察有關(guān)人員的活動，及與這些人討論。2.正確的授權(quán)審批（防止向虛構(gòu)的或者無力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價(jià)格開票收款）1.銷貨前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。檢查憑證有無在三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)過審批。3.充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)）例如，在收到顧客訂貨單后，立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等，以避免漏開賬單。檢查憑證和記錄關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測試4.憑證的預(yù)先編號（旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬）由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因。清點(diǎn)各種憑證，這種測試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。5.按月寄出對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說明觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案。6.內(nèi)部核查程序檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字。銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試

銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表：內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生）銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的；

在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~；

每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查；檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性；

觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案；

復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目；

追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證；

將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對；

將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對；內(nèi)部控制目標(biāo)

關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序所有銷售交易均已登記入賬（完整性）發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬；檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性；檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性；將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅╀N售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記；復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單；銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科表內(nèi)部復(fù)核和核查檢查會計(jì)科目表是否適當(dāng)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序銷售交易的記錄及時(shí)（截止）采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法內(nèi)部核查檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)核查的標(biāo)記；

將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┟吭露ㄆ诮o顧客寄送對賬單；由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查；將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較；觀察對賬單是否已經(jīng)寄出檢查內(nèi)部核查標(biāo)記；檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記

將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測試

(一)內(nèi)部控制的了解與初步評價(jià)

注冊會計(jì)師可以通過檢查、詢問或現(xiàn)場觀察等方法，了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制情況，并采用內(nèi)部控制調(diào)查表、流程圖和文字表述法等適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行記錄，形成審計(jì)工作底稿。在此基礎(chǔ)上，初步評價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險(xiǎn)，以決定是否進(jìn)行控制測試及控制測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。

(二)內(nèi)部控制的控制測試和進(jìn)一步評價(jià)控制測試：

（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（二）正確的授權(quán)審批（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號（五）按月寄出對賬單（六）內(nèi)部核查程序

注冊會計(jì)師在完成控制測試之后，應(yīng)根據(jù)其測試的結(jié)果對銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制作進(jìn)一步評價(jià)，重新評估控制風(fēng)險(xiǎn)，以修改實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。例：ABC會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師A和B接受事務(wù)所的委派對XYZ股份有限公司2009年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在預(yù)備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，描述如下：（1）銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。（2）倉庫在發(fā)運(yùn)商品出庫時(shí)，均必須有管理員乙根據(jù)批準(zhǔn)的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單，在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會計(jì)部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙胺編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù)。（3）會計(jì)部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證。（4）應(yīng)收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷貨單核對，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保管。要求：1、指出XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的缺陷。2、針對存在缺陷，提出改善措施。參考答案1、沒有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制銷售通知單2、銷售單不應(yīng)由倉庫部門編制，也不應(yīng)代替裝運(yùn)憑證3、貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)的職責(zé)不應(yīng)由同一部門承擔(dān)4、會計(jì)部門開具銷售發(fā)票時(shí)沒有核對裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表5、負(fù)責(zé)銷售賬和收款兩項(xiàng)不相容職務(wù)不應(yīng)由一人辦理6、沒有對銷售收款循環(huán)進(jìn)行獨(dú)立稽核改善措施1、銷售部門必須根據(jù)批準(zhǔn)訂單編制一式多聯(lián)連續(xù)編號的銷售通知單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審核發(fā)貨與裝運(yùn)貨物、記錄發(fā)貨數(shù)量及向顧客開具賬單。2、貨物發(fā)貨和裝運(yùn)由倉庫及運(yùn)輸部門分別辦理3、運(yùn)輸部門必須根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單編制一式多聯(lián)連續(xù)編號的提貨單裝運(yùn)貨物；倉庫部門核對經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單和提貨單發(fā)貨4、會計(jì)部門必須在核對裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表無誤的情況下才開銷售發(fā)票5、將收款和負(fù)責(zé)銷售賬的業(yè)務(wù)分開6、設(shè)置獨(dú)立稽核人員專門審核銷售發(fā)票的單價(jià)、加總、入賬日期等。三、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序（1）測試登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（2）測試已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（3）測試登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（4）測試登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)（5）測試銷售交易的記錄及時(shí)（6）測試銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總1、登記入賬的銷售交易是真實(shí)的三類錯(cuò)誤的可能性及測試：（1）未曾發(fā)貨：未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬從賬簿到憑證檢查，進(jìn)一步追查存貨余額（2）重復(fù)入賬：銷售交易重復(fù)入賬檢查交易清單的編號，看是否重號。（3）虛構(gòu)發(fā)貨：向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬檢查賬簿及銷貨清單的批準(zhǔn)（賒銷批準(zhǔn)、發(fā)貨批準(zhǔn)）追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方發(fā)生額，檢查多報(bào)的可能性。2.實(shí)質(zhì)性程序1、針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬，注冊會計(jì)師可從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查至有無發(fā)運(yùn)憑證等。（逆查）2、針對銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬，注冊會計(jì)師可通過檢查企業(yè)的銷貨交易記錄清單，已確定是否存在重號、缺號。3、針對向虛構(gòu)客戶銷貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，已確定銷貨是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。4、追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果貸方發(fā)生額是收回貨款或收到退貨，說明銷售業(yè)務(wù)是真實(shí)的。如果長期掛賬或注銷壞賬，則懷