西南財經(jīng)大學 會計學 第八章課件

會計學

第八章

2023/1/171《會計學》第八章

收入與利潤

本章教學目的及要求：通過本章學習，要求明確收入的概念、特征、分類；營業(yè)收入的確認、計量；利潤的含義、形成、計算方法。掌握企業(yè)的收入，利潤和利潤分配的核算方法。本章重點：營業(yè)收入的確認和計量，營業(yè)收入的核算；利潤的形成、內容、核算方法。本章難點：營業(yè)收入的確認；企業(yè)利潤的形成，結轉，年底利潤分配賬戶之間的結轉。2023/1/172《會計學》各節(jié)內容1213

收入

利潤

利潤分配

2023/1/173《會計學》

收入的特點：1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。（是經(jīng)常性活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易和事項中產(chǎn)生的。）2.收入會導致企業(yè)所有者權益的增加。3.收入與所有者投入資本無關。2023/1/175《會計學》

二、收入的分類1.按企業(yè)從事日常活動的性質不同分為：商品銷售收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入2.按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入2023/1/176《會計學》

三、營業(yè)收入的確認與計量p.213

營業(yè)收入的確認，實際上定確認營業(yè)收入的入賬時間并在利潤表上反映。收入的確認涉及到銷售環(huán)節(jié)的稅金問題。企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下5個條件，即可確認為收入：（一）銷售商品收入的確認和計量1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（1）大多數(shù)情況下，所有權上的風險和報酬的轉移伴隨著所有權憑證的轉移和實物的交付而轉移，例如大多數(shù)零售交易。2023/1/177《會計學》

（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權上的

主要風險和報酬轉給買方，但實物尚未交付。（購買了貨物交付了款項，但實物尚未交付）。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。（如房屋開發(fā)商出售房屋，保留了對該房屋的物業(yè)管理權，這是單獨的勞務合同，不屬于這種情況。）3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2023/1/179《會計學》

（二）提供勞務收入的確認與計量（三）讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量四、銷售商品收入的核算p.216核算所用賬戶：主營業(yè)務收入：負債性質的賬戶。核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。2023/1/1710《會計學》

主營業(yè)務成本：資產(chǎn)性質賬戶。

核算企業(yè)同銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動而發(fā)生的實際成本。營業(yè)稅金及附加：資產(chǎn)性質的賬戶。核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊樱I業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。其他業(yè)務收入：負債性質的賬戶。核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、代購代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。其他業(yè)務收入的實現(xiàn)原則，與主營業(yè)務收入實現(xiàn)的原則相同。其他業(yè)務成本：資產(chǎn)性質的賬戶。核算企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用，以及相關的稅金及附加等。2023/1/1711《會計學》

2.委托代銷方式委托代銷：分視同買斷、收取手續(xù)費兩種情況，下面只講述收取手續(xù)費視的核算。視同買斷：風險較大。實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議定價之間的差額歸受托方所有。收取手續(xù)費：風險較小。按委托方規(guī)定的價格出售產(chǎn)品，產(chǎn)品出售收取收入后按協(xié)商的情況支付一定的手續(xù)費。委托代銷的核算見教材216頁例8-22023/1/1713《會計學》3.托收承付或委托收款方式核算見教材p.2174.預收貨款銷售方式下（二）商品銷售收入的抵減項目企業(yè)在銷售業(yè)務中，會發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回，應該作為銷售收入的抵減項目處理。1.銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。2023/1/1714《會計學》

企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。即不論本期還是以前各期銷售的商品發(fā)生退回，均沖減退回當期的銷售商品收入。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認收入后。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，這時的處理比較簡單，只需將“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。如果發(fā)生在企業(yè)確認收入之后，不論是當年銷售的，還是以到年度銷售的，除特殊情況外，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。2023/1/1715《會計學》

3.銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在價格上給予的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在收入確認之后。銷售折讓發(fā)生在企業(yè)確認收入之前的，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認，處理相當于商業(yè)折扣；銷售折讓發(fā)生在企業(yè)確認收入之后的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，還應沖減已經(jīng)確認的應交增值稅的銷項稅額。

2023/1/1717《會計學》商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除?，F(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。（三）營業(yè)稅金及附加的會計處理該內容前有已述及2023/1/1718《會計學》

（四）其他業(yè)務收支的會計處理發(fā)生收入的時候：借：銀行存款（現(xiàn)金、應收賬款等賬戶）貸：其他業(yè)務收入結轉成本時：借：其他業(yè)務成本貸：原材料（無形資產(chǎn)、包裝物、累計折舊等賬戶）計算應交稅金及附加時：借：其他業(yè)務成本貸：應交稅費2023/1/1719《會計學》

營業(yè)利潤的構成營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費－銷售費用－管理費用－財務費用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈收益其中：營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其它業(yè)務成本。（三）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（四）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用2023/1/1721《會計學》

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收支。包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。企業(yè)的收入包含：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入，它們所包含的內容的不同。主營業(yè)務收入：企業(yè)主要經(jīng)營的收入：制造企業(yè)為產(chǎn)品銷售收入；商品流通企業(yè)為商品銷售收入。其他業(yè)務收入：包裝物出租收入、固定資產(chǎn)出租收入、運輸勞務收入、多余原材料出售收入、無形資產(chǎn)使用權轉讓收入等。2023/1/1722《會計學》

（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入主要包括：處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款凈收入、捐贈收入、教育費附加返還款、出售無形資產(chǎn)凈收益等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入，計入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方，期未將“營業(yè)外收入”賬戶的貸方余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后應無余額。（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧（財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短缺）、處置固定資產(chǎn)凈損失、

2023/1/1723《會計學》

三、所得稅費用的核算（一）當期所得稅的計算p.223會計利潤、應納稅所得額的含義、區(qū)別。納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額應交所得稅=納稅所得額×適用的所得稅率納稅調整的項目包括：企業(yè)的捐贈支出、罰款支出、超過規(guī)定開支的業(yè)務招待費等；國庫券的利息收入免稅。核算見教材p.223例8-102023/1/1725《會計學》

（二）遞延所得稅資產(chǎn)和負債p.224

（三）所得稅會計的一般程序p.224（二）所得稅費用的會計處理p.225見教材例8-11題遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的含義借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)270000貸：應交稅費——應交所得稅2415000遞延所得稅負債700000

2023/1/1726《會計學》

計算應交所得稅時：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅期末轉入“本年利潤”賬戶：借：本年利潤貸：所得稅費用實際交納所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅貸：銀行存款2023/1/1727《會計學》（利潤形成的核算）［例］假設A企業(yè)11月末未轉賬前損益類賬戶的余額如下：

收入類科目（貸方余額）主營業(yè)務收入3000000其他業(yè)務收入400000公允價值變動損益100000投資收益50000營業(yè)外收入20000支出類科目（借方余額）主營業(yè)務成本2400000營業(yè)稅金及附加300000其他業(yè)務成本10000銷售費用200000管理費用180000財務費用20000營業(yè)外支出80002023/1/1729《會計學》

根據(jù)上述資料，企業(yè)月終應作如下會計分錄：結轉收入：借：主營業(yè)務收入3000000其他業(yè)務收入400000投資收益50000公允價值變動損益100000營業(yè)外收入20000貸：本年利潤35700002023/1/1730《會計學》

結轉費用、成本等：借：本年利潤3118000貸：主營業(yè)務成本2400000營業(yè)稅金及附加300000其他業(yè)務成本10000銷售費用200000管理費用180000財務費用20000營業(yè)外支出8000企業(yè)11月份的利潤=357=452000（元）2023/1/1731《會計學》

第三節(jié)利潤分配

一、利潤分配的內容p.229根據(jù)有關法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，一般應當按照如下順序進行分配。（一）提取法定盈余公積（二）提取任意盈余公積（三）向投資者分配利潤或股利二、利潤分配的會計處理核算所用賬戶：盈余公積賬戶，所有者權益性質。明細科目包括：法定盈余公積、任意盈余公積等2023/1/1732《會計學》

利潤分配賬戶：所有者權益性質。

明細科目包括：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付股利、未分配利潤等。利潤分配賬戶中特別重要的賬戶是：未分配利潤明細賬，該賬戶是利潤分配賬戶的中心賬戶。在盈利的情況下，賬戶的貸方登記可供分配的利潤，借方登記利潤分配的去向，貸方余額表示未分配的利潤。其余的明細賬則僅僅表示利潤分配的去向和年終將分配的利潤轉入利潤分配賬戶。2023/1/1733《會計學》

利潤分配——未分配利潤

利潤分配——提取法定本年利潤盈余公積利潤分配——提取任意盈余公積利潤分配——應付股利利潤分配——應付利潤2023/1/1734《會計學》

例：某企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤為800000元，

按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，確定分配給投資者的現(xiàn)金股利500000元。上年底有未分配的利潤60000元。核算的過程：（1）利潤形成的核算；（前面已經(jīng)講述）（2）結轉實現(xiàn)的利潤：借：本年利潤800000貸：利潤分配——未分配利潤800000如果結轉虧損：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤2023/1/1735《會計學》

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：

提取法定盈余公積=800000×10%=80000提取任意盈余公積=800000×5%=40000借：利潤分配——提取法定盈余公積80000——提取任意盈余公積40000貸：盈余公積——法定盈余公積80000——任意盈余公積40000（3）分配給投資者現(xiàn)金股利：借：利潤分配——應付普通股股利500000貸：應付股利500000

2023/1/1736《會計學》

（4）年末利潤分配明細賬的內部結轉借：利潤分配——未分配利潤620000貸：利潤分配——提取法定盈余公積80000——提取任意盈余公積40000利潤分配——應付普通股股利5000002023/1/173