固定資產(chǎn)的取得、后續(xù)支出與處置

第十三章

固定資產(chǎn)的核算第十一章固定資產(chǎn)的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一固定資產(chǎn)的概念及特征：二固定資產(chǎn)的確認(rèn)三固定資產(chǎn)的分類四固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置一固定資產(chǎn)的概念及特征：1.定義：

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度2.特征：（1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不是直接用于出售。（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。二固定資產(chǎn)的確認(rèn)首先要符合固定資產(chǎn)定義，其次同時滿足下列條件：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的主要依據(jù)：

固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給企業(yè)

所有權(quán)、控制權(quán)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！咀⒁狻抗潭ㄙY產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。三固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類（二）按使用情況分類（三）按所有權(quán)分類（四）綜合分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（二）按使用情況分類1.使用中：季節(jié)性停用、大修理停用、出租、內(nèi)部替換的固定資產(chǎn)。2.未使用：新增、改擴(kuò)建。3.不需用。（三）按所有權(quán)分類1.自有固定資產(chǎn)2.租入固定資產(chǎn)（融資租入）（四）綜合分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；3.租出固定資產(chǎn)；4.不需用固定資產(chǎn)；5.未使用固定資產(chǎn)；6.土地；7.融資租入固定資產(chǎn)。【注意區(qū)分】

經(jīng)營租入與經(jīng)營租出

融資租入與融資租出四科目設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等?！肮潭ㄙY產(chǎn)”、與“累計(jì)折舊”賬戶固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)期末實(shí)有的固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的折舊期末實(shí)有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額

是固定資產(chǎn)的備抵賬戶第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一外購的固定資產(chǎn)（一）成本的確定（多選）（二）核算1.不需要安裝【例13-1】2.需要安裝【例13-2】二投資者投入的固定資產(chǎn)【例13-3】【例】企業(yè)自建倉庫一座，發(fā)生下列費(fèi)用，應(yīng)通過“在建工程”核算的有（ABC）。

A.領(lǐng)用工程物資260000元

B.支付工程人員工資35000元

C.達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)前的工程借款利息支出12000元

D.達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)后的工程借款利息支出9000元【例】企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款97500元，增值稅額16575元，支付運(yùn)雜費(fèi)1350元，包裝費(fèi)525元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)115950

貸：銀行存款115950

【例】投資者投入的固定資產(chǎn)按（D）作為入賬價(jià)值。

A.折余價(jià)值

B.市場價(jià)格

C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

D.投資各方確認(rèn)的價(jià)值【例】企業(yè)收到某公司作為資本投入的運(yùn)輸汽車一輛,該汽車雙方確認(rèn)的價(jià)值為110000元.編制相關(guān)會計(jì)分錄。

借：固定資產(chǎn)110000

貸：實(shí)收資本—某公司110000

【例】企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款96000元，增值稅16320元，支付運(yùn)雜費(fèi)1560元；設(shè)備安裝后支付安裝費(fèi)5000元；設(shè)備安裝完畢投入使用?！疽蟆烤幹浦Ц秲r(jià)款與增值稅和運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、設(shè)備交付使用的會計(jì)分錄。購入時：

借：在建工程113880

貸：銀行存款113880支付安裝費(fèi)：

借：在建工程5000

貸：銀行存款5000設(shè)備安裝完畢：

借：固定資產(chǎn)118880

貸：在建工程11888096000+16320+1560113880+5000第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一固定資產(chǎn)折舊的概念二影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素三固定資產(chǎn)折舊范圍四固定資產(chǎn)的折舊方法五固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理一固定資產(chǎn)折舊的概念1.折舊的概念：有形損耗、無形損耗2.應(yīng)計(jì)折舊額的概念：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。二影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素1.原價(jià)2.凈殘值3.減值準(zhǔn)備4.使用壽命

（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（2）預(yù)計(jì)有形損耗；

（3）無形損耗

（4）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制?！咀⒁狻繘]有折舊方法三固定資產(chǎn)折舊范圍（一）空間范圍

（二）時間范圍（三）注意的問題（一）空間范圍（多選）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地【注意】：

以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；

以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。（二）時間范圍（判斷）在實(shí)際工作中，企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（三）注意的問題（判斷）1.竣工決算：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2.更新改造期間——不提折舊3.大修理期間——照提折舊【例】固定資產(chǎn)凈殘值的計(jì)算方法是（B）。

A.固定資產(chǎn)實(shí)際殘值收入－實(shí)際清理費(fèi)用

B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)實(shí)際殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

D.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入－實(shí)際清理費(fèi)用【例】1月末企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值900000元，2月份報(bào)廢設(shè)備220000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350000元，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，2月末計(jì)算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是（A）。

A.900000元B.680000元

C.1250000元D.1030000元【例】下列不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（C）。

A.融資租入的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

C.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)

D.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)【例】下列應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（B）。

A.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

D.未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)【例】下列可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（ABD）。

A.季節(jié)性停用的

B.大修理停用的

C.已提足折舊繼續(xù)使用的

D.未使用的房屋建筑物【例】某公司在用固定資產(chǎn)原值2月28日為200萬元，3月5日增加100萬元，3月20日減少80萬元，3月25日減少20萬元。3月份計(jì)算應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)原值為（A）萬元。

A.200B.300

C.100D.120四固定資產(chǎn)的折舊方法（一）年限平均法【例13-4】（二）工作量法【例13-5】（三）雙倍余額遞減法【例13-6】（四）年數(shù)總和法【例13-7】【注意】：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法是加速折舊法。雙倍余額遞減法【例13-6】第一年折舊額=80000×40%=32000第二年折舊額=（80000-32000）×40%=19200第三年折舊額=（80000-32000-19200）×40%=11520第四、五年折舊額=（80000-32000-19200-11520-3000）÷2=7140五年累計(jì)折舊額=32000+19200+11520+7140+7140=77000480002880017280年數(shù)總和法【例13-7】第一年折舊額=（80000-3000）×5/15=25666.67第二年折舊額=（80000-3000）×4/15=20533.33第三年折舊額=（80000-3000）×3/15=15400第四年折舊額=（80000-3000）×2/15=10266.67第五年折舊額=（80000-3000）×1/15=5133.33五年累計(jì)折舊額=25666.67+20533.33+15400+10266.67+5133.33=77000【例】采用“年限平均法”計(jì)算應(yīng)提折舊額，需要考慮的因素有（ABD）

A.規(guī)定的折舊年限B.固定資產(chǎn)原值

C.實(shí)際凈殘值D.預(yù)計(jì)凈殘值率【例】固定資產(chǎn)凈殘值是固定資產(chǎn)清理時，實(shí)際收回的殘值收入扣除實(shí)際清理費(fèi)用的數(shù)額。（×）【例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，第一年折舊率是（C）。

A.20%B.30%

C.33.33%D.40%【例】一般需要考慮固定資產(chǎn)凈殘值的折舊方法有（BCD）。

A.雙倍余額遞減法

B.年數(shù)總和法

C.平均年限法

D.工作量法【例】能使企業(yè)在較短時間內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資的折舊方法有（BD）。

A.平均年限法

B.雙倍余額遞減法

C.工作量法

D.年數(shù)總和法五固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用（車間）管理費(fèi)用（管理部門、未使用的）銷售費(fèi)用（銷售部門）在建工程（工程）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的）貸：累計(jì)折舊本月計(jì)算的折舊額＝上月計(jì)提的折舊額＋根據(jù)上月固定資產(chǎn)增減變動調(diào)整的金額

【例】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，上月計(jì)提的折舊額：基本生產(chǎn)車間22000元，行政管理部門8000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1600元；上月生產(chǎn)車間增加設(shè)備每月應(yīng)提折舊3000元，上月管理部門減少設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額為2000元。

借：制造費(fèi)用25000

管理費(fèi)用6000

銷售費(fèi)用1600

貸：累計(jì)折舊3260022000+30008000-2000第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一資本化的后續(xù)支出二費(fèi)用化的后續(xù)支出一資本化的后續(xù)支出第一步：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)第二步：借：在建工程貸：銀行存款等第三步：借：固定資產(chǎn)（不超過其可收回金額）貸：在建工程【例13-9】二費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)維護(hù)支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，一次性直接計(jì)入當(dāng)期的有關(guān)費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用（生產(chǎn)車間和行政管理部門修理費(fèi)）其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等

【例13-10】第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、處置的基本程序二、固定資產(chǎn)出售的核算三、固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算四、固定資產(chǎn)毀損的核算一、處置的基本程序1.將出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用。3.核算出售收入和殘料。4.計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)或其他賠償。5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。凈收益：營業(yè)外收入（生產(chǎn)經(jīng)營期間）凈損失：營業(yè)外支出——非常損失（自然災(zāi)害等原因）

——處置非流動資產(chǎn)凈損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間）固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值清理中發(fā)生的清理費(fèi)用應(yīng)交的稅金結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益清理過程中的變價(jià)收入保險(xiǎn)公司、過失人的賠款結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失清理結(jié)束后本科目無余額按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬二、固定資產(chǎn)出售的核算【例13-11、例13-12】三、固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算【例13-13】四、固定資產(chǎn)毀損的核算【例13-14】【例】應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的有（ABD）。

A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值

B.結(jié)轉(zhuǎn)的清理固定資產(chǎn)凈收益

C.結(jié)轉(zhuǎn)的清理固定資產(chǎn)凈損失

D.發(fā)生的清理費(fèi)用【例】下列不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算的有（AB）。

A.盤盈的固定資產(chǎn)