高級會計學-下課件

成本法→權(quán)益法※“長期股權(quán)投資”相關(guān)知識20%50%無重大影響參股企業(yè)有重大影響聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)共同控制控制合并財務報表調(diào)整的主要內(nèi)容：1、投資方應根據(jù)被投資方調(diào)整后的凈損益來計算調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“投資收益”；2、被投資方分配現(xiàn)金股利，投資方對應調(diào)整“長期股權(quán)投資”；3、被投資方其他權(quán)益變動，投資方按照持股比例計算調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“資本公積”?！纠?.3】二、編制合并資產(chǎn)負債表時應進行抵消處理的項目

分析：母公司對子公司進行長期股權(quán)投資

【例4.4】（二）內(nèi)部債權(quán)與債務的抵消處理

?應收賬款←→應付賬款

?應收票據(jù)←→應付票據(jù)

?預付賬款←→預收賬款

?其他應收款←→其他應付款

?持有至到期投資←→應付債券1、應收賬款←→應付賬款①初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵消處理【例4.5】

②連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部應收賬款、壞賬準備的抵消處理分析：a.

應收賬款←→應付賬款；b.（上期）應收賬款計提壞賬準備←→（本期）期初未分配利潤c.（本期）應收賬款相對應的壞賬準備增減變動金額的抵消。

Ⅱ假設2008年內(nèi)部應收應付為600萬元，應收方的壞賬準備仍為30萬元。a.借：應付賬款600萬

貸：應收賬款600萬b.借：應收賬款——壞賬準備25萬

貸：未分配利潤——年初25萬c.借：應收賬款——壞賬準備5萬

貸：資產(chǎn)減值損失5萬→延伸2009年：Ⅲ假設2008年內(nèi)部應收應付為400萬元，應收方的壞賬準備仍為20萬元。a.借：應付賬款400萬

貸：應收賬款400萬b.借：應收賬款——壞賬準備25萬

貸：未分配利潤——年初25萬c.借：資產(chǎn)減值損失5萬

貸：應收賬款——壞賬準備5萬2、應收票據(jù)←→應付票據(jù)3、預付賬款←→預收賬款4、其他應收款←→其他應付款與1、同理處之②從證券市場上購入集團另一家公司發(fā)行的債券購買方發(fā)行方購買成本“持有至到期投資”相應債券的賬面價值“應付債券——”≠差額投資收益財務費用（三）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵消處理基本原理AB成收增值→抵消內(nèi)部存貨的抵消（當年）【例4.7】全部未售出

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

存貨銷售方多確認的收入、成本購買方多記的存貨成本1000800200關(guān)于存貨跌價準備的抵消（當年）假設P公司計提了100萬元的跌價準備分析：

該存貨的可變現(xiàn)凈值=1000-100=900（萬元）

企業(yè)集團

可變現(xiàn)凈值900

成本800→無須計提跌價準備

而P公司的賬上計提了100萬元的減值準備→抵消

借：存貨——存貨跌價準備100

貸：資產(chǎn)減值損失100②假設P公司計提了220萬元的跌價準備分析：該存貨的可變現(xiàn)凈值=1000-220=780（萬元）

企業(yè)集團

可變現(xiàn)凈值780

成本800→應計提20萬元跌價準備而P公司的賬上計提了220萬元的減值準備→應抵消200萬元

借：存貨——存貨跌價準備200

貸：資產(chǎn)減值損失200→小結(jié)：計提的跌價準備在銷售方（收入—成本）以內(nèi)，全額抵消；計提的跌價準備超過銷售方（收入—成本），抵消該差額即可。2、內(nèi)部存貨的抵消（下年度）仍未售出借：未分配利潤——年初200

貸：存貨200②全部售出借：未分配利潤——年初200

貸：營業(yè)成本200③部分售出③．1仍未售出

借：未分配利潤80

貸：存貨80③．2售出

借：未分配利潤——年初120

貸：營業(yè)成本120

上年銷售方多確認利潤200萬當年購買方多結(jié)轉(zhuǎn)成本200萬（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理※三種類型：

銷售方

購買方庫存商品

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

庫存商品（存貨）

（X）1、庫存商品

固定資產(chǎn)【例4.8】基本抵消分錄（當年）借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本270

固定資產(chǎn)——原價30

借：固定資產(chǎn)——累計折舊10

貸：管理費用10注：a.若無特別說明固定資產(chǎn)是什么部門使用，編制抵消分錄時通常通過“管理費用”核算；b.如果固定資產(chǎn)計提了減值準備，還應考慮固定資產(chǎn)減值準備的抵消。②跨年度【續(xù)例4.8——2008年】借：未分配利潤——年初30

貸：固定資產(chǎn)——原價30借：固定資產(chǎn)——累計折舊10

貸：未分配利潤——年初10借：固定資產(chǎn)——累計折舊10

貸：管理費用10

注：中間年度同理處之······

拓展——未正常報廢

①超齡使用【例4.8】2009年

借：未分配利潤——年初30

貸：固定資產(chǎn)——原價30

借：固定資產(chǎn)——累計折舊20

貸：未分配利潤——年初20

借：固定資產(chǎn)——累計折舊10

貸：管理費用10不作處理

分析：借：未分配利潤——年初30

貸：固定資產(chǎn)——原價30借：固定資產(chǎn)——累計折舊20

貸：未分配利潤——年初20

當年→已提足折舊→不再提→無需抵消恰好相抵②提前報廢續(xù)例4.8假設2008年計提折舊后年末報廢借：未分配利潤——年初30

貸：營業(yè)外收入30借：營業(yè)外收入10

貸：未分配利潤——年初10借：營業(yè)外收入10

貸：管理費用10

2、固定資產(chǎn)——→固定資產(chǎn)【例4.9】

原理：編制合并報表時，（母）“長期股權(quán)投資——子”：

成→權(quán)（子）實現(xiàn)凈損益%（母）投資收益母+子重復抵消【例4.12】二、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表中的反映（一）增加子公司同一控制下：

+（子）期初——報告期末的收入、費用、利潤；

非同一控制下：

+（子）購買日——報告期末的收入、費用、利潤。

（二）減少子公司+（子）期初——處置日的收入、費用、利潤

“合并所有者權(quán)益變動表”：

兩個核心分錄涉及——過入——合計編制即可?！?.所得稅會計相關(guān)的合并處理、概述

（一）所得稅會計核算程序回顧第一步，確認資產(chǎn)或負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)；比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)，辨別確定應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，進而確認相關(guān)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。第二步，計算應交稅費——應交所得稅。第三步，作會計分錄，倒擠所得稅費用。（二）編制合并財務報表時涉及的相關(guān)所得稅會計處理問題知識點：所得稅是以獨立的法人實體為對象計征的。根據(jù)上述理論，我們有以下幾點結(jié)論：

①合并財務報表編制不涉及應交稅費——應交所得稅的計算；

②編制合并財務報表時，由于對企業(yè)集團內(nèi)部交易的合并抵消處理，可能導致合并報表中反映的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不一致，存在著差異。應按照所得稅會計的相關(guān)處理確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。二、內(nèi)部應收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理【例4.13】續(xù)【例4.5】

注意：此處遞延所得稅的處理，是將個別報表上（因計提或轉(zhuǎn)回壞賬準備）確認的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消，不是因合并財務報表層面產(chǎn)生暫時性差異而確認遞延所得稅。（注意與后面內(nèi)部存貨交易等抵消分錄中涉及的遞延所得稅資產(chǎn)相區(qū)分）三、內(nèi)部存貨交易相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

企業(yè)集團——存貨

首先，假設不考慮計提資產(chǎn)減值損失

其次，計提資產(chǎn)減值損失所得稅會計合并抵消處理方法同應收賬款

【例4.14】見習題4.6四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理，在方法上與內(nèi)部存貨交易極其相似，只是根據(jù)具體交易確定不同的抵消項目而已?！纠?.15】A公司和B公司均為甲公司控制下的子公司。A公司于20X1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。A公司在20X1年度利潤表中列示有該銷售收入1680萬元，該銷售成本1200萬元。B公司以1680萬元的價格作為該固定資產(chǎn)的原價入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。B公司對該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預計凈殘值與水分規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當年按12個月計提折舊。B公司在20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表