高級審計實務(wù)課件

第十章購貨與付款循環(huán)第一節(jié)購貨與付款循環(huán)概述第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性

第三節(jié)應(yīng)付賬款審計第四節(jié)固定資產(chǎn)審計1第一節(jié)購貨與付款循環(huán)概述內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動2一、主要憑證和會計記錄1.訂購單7.付款憑證2.發(fā)運憑證8.應(yīng)付賬款明細賬3.驗收單

9.庫存現(xiàn)金日記賬4.賣方發(fā)票

銀行存款日記賬5.付款憑單10.賣方對賬單6.轉(zhuǎn)賬憑證3第二節(jié)控制測試和交易實質(zhì)性程序一、控制測試和交易的實質(zhì)性程序1.所記錄的采購確已收到商品或接受勞務(wù)2.所發(fā)生的采購交易均已記錄3.所記錄的采購交易估價正確5二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試1.預(yù)算制度；2.授權(quán)批準；3.賬簿記錄制度；4.職責(zé)分工制度；5.資本性和收益性支出的區(qū)分制度；6.固定資產(chǎn)的處置制度；7.定期盤點制度；8.維護保養(yǎng)制度。6第三節(jié)應(yīng)付賬款審計一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)

確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付帳款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)；確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；；確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?2.函證應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款一般不需要函證，但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶較大或被審單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。93.查找未入賬的應(yīng)付賬款

（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；10（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款（5）.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間；11第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)審計目標(biāo)

確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位所有或控制；確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；確定折舊費用的分攤是否合理、一貫；確定固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)、累計折舊和的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。13二、固定資產(chǎn)重要實質(zhì)性程序

1.實質(zhì)性分析程序

(1)固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量；(2)本期折舊額與固定資產(chǎn)總成本；(3)累計折舊與固定資產(chǎn)總成本；(4)修理及維護費用；(5)固定資產(chǎn)增加與減少；(6)固定資產(chǎn)的構(gòu)成與增減變動。142.檢查固定資產(chǎn)的增加

(1)外購固定資產(chǎn)

(2)在建工程轉(zhuǎn)入

(3)投資者投入

(4)更新改造

(5)債務(wù)重組

(6)非貨幣性交易

(7)盤盈15

4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)5.實地觀察6.是否涉及關(guān)聯(lián)方17三、累計折舊重要實質(zhì)性程序

1.實質(zhì)性分析程序

(1)總體合理性進行復(fù)核

(2)本期計提折舊/固定資產(chǎn)原值

(3)累計折舊/固定資產(chǎn)原值182.復(fù)核本期折舊費用的計提

(1)停止計提折舊情況：①提足折舊