財(cái)經(jīng)法規(guī)第三章稅收法律制度財(cái)經(jīng)法規(guī)

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)經(jīng)法規(guī)第三章稅收法律制度財(cái)經(jīng)法規(guī)

五、個(gè)人所得稅★

（一）個(gè)人所得稅概念

（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人

（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

（五）個(gè)人所得稅征收管理第三節(jié)稅收征管★

一、稅務(wù)登記★

（一）開業(yè)登記

（二）變更登記

（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

（四）注銷登記

（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

（六）納稅人稅種登記

（七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

二、發(fā)票開具與管理

（一）發(fā)票的種類

（二）發(fā)票的開具要求★第1頁(yè)/共62頁(yè)三、納稅申報(bào)

（一）直接申報(bào)（二）郵寄申報(bào)

（三）數(shù)據(jù)電文申報(bào)（四）簡(jiǎn)易申報(bào)

（五）其他方式四、稅款征收★

（一）查賬征收（二）查定征收

（三）查驗(yàn)征收（四）定期定額征收

（五）代扣代繳（六）代收代繳

（七）委托征收（八）其他方式五、稅務(wù)代理

（一）稅務(wù)代理的概念

（二）稅務(wù)代理的特點(diǎn)

（三）稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍★六、稅收檢查及法律責(zé)任★

（一）稅收檢查

（二）法律責(zé)任第2頁(yè)/共62頁(yè)第一節(jié)稅收概述一、稅收的概述1.概念是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。2.稅收的作用稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家政權(quán)和國(guó)家利益等方面的作用：3.稅收的特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性（核心）、固定性?！锒?、稅收的分類1.按征稅對(duì)象分類劃分★（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等）（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）

第3頁(yè)/共62頁(yè)（3）財(cái)產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、車船稅等）（4）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（印花稅、車輛購(gòu)置稅、城建稅等）。（5）資源稅類——對(duì)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅（資源稅）。【例題·多選題】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類的有（）。

A.營(yíng)業(yè)稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.資源稅

2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為:★（1）中央稅，屬于中央政府的財(cái)政收入

（關(guān)稅和消費(fèi)稅）（2）地方稅，屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入

（營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等小稅種）第4頁(yè)/共62頁(yè)（3）中央地方共享稅，屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入

。如增值稅、資源稅、證券交易印花稅、企業(yè)所得稅等。4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為：★（1）從價(jià)稅，以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和企業(yè)所得稅等稅種。（2）從量稅，以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。（3）復(fù)合稅，即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒（糧食白酒和薯類白酒）等。第5頁(yè)/共62頁(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅資源稅類資源稅行為稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅征收管理的分工體系工商稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費(fèi)稅地方稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅從量稅資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等復(fù)合稅消費(fèi)稅中的卷煙、白酒（糧食白酒和薯類白酒）第6頁(yè)/共62頁(yè)三、稅法（一）稅收與稅法的關(guān)系1.稅法概念即稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。2.稅收與稅法的關(guān)系（1）稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法的主體內(nèi)容；

（2）稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律保障。（2）稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。（二）稅法的分類1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。第7頁(yè)/共62頁(yè)（1）稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。（2）稅收程序法稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。2.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。第8頁(yè)/共62頁(yè)（1）稅收法律（狹義的稅法）——由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》等。（2）稅收行政法規(guī)——由國(guó)務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。（3）稅收行政規(guī)章——由國(guó)務(wù)院稅收主管部門（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署）制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。如《發(fā)票管理辦法》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。（4）稅收規(guī)范性文件——省以下（含本級(jí)）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。第9頁(yè)/共62頁(yè)四、稅法的構(gòu)成要素（多選）——納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素?！?.征稅人（征稅主體）——稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。2.納稅義務(wù)人（納稅人）——依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。3.征稅對(duì)象（納稅對(duì)象）——納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。4.稅目——納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等14個(gè)稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目（如企業(yè)所得稅）。5.稅率——指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志

。第10頁(yè)/共62頁(yè)（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等。（2）定額稅率，是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。（3）累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅，目前我國(guó)有個(gè)人所得稅（超額累進(jìn)稅率）和土地增值稅（超率累進(jìn)稅率）?！纠}·單選題】同一計(jì)稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率，被稱為（）。A.比例稅率B.定額稅率C.累進(jìn)稅率D.法定稅率第11頁(yè)/共62頁(yè)6.計(jì)稅依據(jù)——計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。（1）從價(jià)計(jì)征，以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。（2）從量計(jì)征，以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。（3）復(fù)合計(jì)征，既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒?！纠}·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。下列各項(xiàng)中。屬于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的消費(fèi)品有（）。A.卷煙B.煙絲C.糧食白酒D.薯類白酒第12頁(yè)/共62頁(yè)7.納稅環(huán)節(jié)。有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如資源稅。有的稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。8.納稅期限納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。超過(guò)納稅期限未繳稅的，應(yīng)依法加收滯納金。9.納稅地點(diǎn)10.減免稅——給予鼓勵(lì)或照顧的一種特別規(guī)定?！锱校?）起征點(diǎn)，到了這個(gè)點(diǎn)全征；不到這個(gè)點(diǎn)一分不征。（2）免征額，免征額部分不納稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。11.法律責(zé)任

第13頁(yè)/共62頁(yè)第二節(jié)主要稅種一、增值稅★★——中央與地方共享稅（一）概念與分類1.概念

增值稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.分類（單選）（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款的稅額。（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分的稅額。（3）消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)價(jià)款的納稅額在納稅期內(nèi)一次全部扣除。我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。（判斷）第14頁(yè)/共62頁(yè)【例題·多選題】按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（）。A.生產(chǎn)型增值稅B.收入型增值稅C.消費(fèi)型增值稅D.積累型增值稅

（二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人（需要認(rèn)定）1.增值稅一般納稅人（1）從事貨物生產(chǎn)（工業(yè)性）及從事貨物生產(chǎn)并兼營(yíng)批發(fā)零售（主營(yíng)工業(yè)）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元以上的；（2）其他的增值稅納稅人（商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)元以上的。

2.增值稅小規(guī)模納稅人（1）概念年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。第15頁(yè)/共62頁(yè)（2）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人（工業(yè)性）以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人（主營(yíng)工業(yè)），年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；②其他納稅人（商業(yè)性），年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的③除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人、銷售免稅貨物的企業(yè)、非企業(yè)型單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，應(yīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。（3）小規(guī)模納稅人稅務(wù)特征①小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；②小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；③小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算。第16頁(yè)/共62頁(yè)（三）增值稅稅率1、一般納稅人——17%、13%、02、小規(guī)模納稅人——征收率（小規(guī)模納稅人3%）（四）增值稅應(yīng)納稅額1、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率注意：銷售額為不含增值稅的銷售額和價(jià)外費(fèi)用。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額——納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額?！铫賾{增值稅專用發(fā)票記載的稅款可抵扣②農(nóng)產(chǎn)品按買入價(jià)的13%抵扣③運(yùn)費(fèi)憑普票上金額按7%抵扣（非代墊運(yùn)費(fèi)）（不含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）第17頁(yè)/共62頁(yè)【例題·單選題】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額100萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料30萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為51000元，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品3000，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)及其保險(xiǎn)費(fèi)500。增值稅適用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）。A.51000

B.80960

C.34000

D.5000

2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅款應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率【例題·單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）。A.900

B.30000

C.9000

D.927

第18頁(yè)/共62頁(yè)（五）增值稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間★

（1）直接收款方式銷售貨物——收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物——合同約定的收款日期的當(dāng)天?！铮?）預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天?！铮?）委托他人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；★（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）視同銷售貨物行為——貨物移送的當(dāng)天。★（8）進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第19頁(yè)/共62頁(yè)【例題·單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限為（）。A.收到貨款的當(dāng)天

B.貨物移送的當(dāng)天C.合同約定的收款日期的當(dāng)天D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

2.納稅期限

（1）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；（2）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.納稅地點(diǎn)（《增值稅暫行條例》規(guī)定）（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（2）非固定業(yè)戶——向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納第20頁(yè)/共62頁(yè)二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）消費(fèi)稅納稅人凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率★

1．稅目：煙、酒及酒精、化妝品（主要針對(duì)彩妝，不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油等?！纠}·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。

A.汽車輪胎B.游艇C.高檔手機(jī)D.高爾夫球及球具

第21頁(yè)/共62頁(yè)2.消費(fèi)稅稅率——比例稅率、定額稅率。（1）比例稅率：（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油（3）復(fù)合稅率：卷煙、白酒（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1.從價(jià)計(jì)征——應(yīng)納稅額=銷售額×稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。2.從量計(jì)征。（1）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。第22頁(yè)/共62頁(yè)（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除將外購(gòu)（或委托加工收回）的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除（按領(lǐng)用量扣）。（五）消費(fèi)稅征收管理。

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天；（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第23頁(yè)/共62頁(yè)2.納稅期限（同增值稅的3點(diǎn)）3.納稅地點(diǎn)（1）生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。第24頁(yè)/共62頁(yè)三、營(yíng)業(yè)稅（一）概念營(yíng)業(yè)稅，是指在我國(guó)境內(nèi)提供《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人1、凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。2、加工和修理、修配，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。3、單位和個(gè)體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率1、稅目：7個(gè)勞務(wù)+轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)+銷售不動(dòng)產(chǎn)2、稅率——比例稅率

第25頁(yè)/共62頁(yè)第26頁(yè)/共62頁(yè)（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率（1）營(yíng)業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收代墊款、違約金、滯納金、罰息、提前竣工獎(jiǎng)等?！纠}1·多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列價(jià)外費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額的有（）。A.延期付款利息B.違約金C.滯納金D.賠償金【例題2·判斷題】單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，不應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。（）第27頁(yè)/共62頁(yè)（2）采用營(yíng)業(yè)額余額計(jì)稅①融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額——余額計(jì)稅②外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額——余額計(jì)稅

③單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。④旅游業(yè)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的“余額”為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的“余額”為營(yíng)業(yè)額。第28頁(yè)/共62頁(yè)（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的——收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的——不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（3）發(fā)生自建行為的——銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

【例題·單選題】單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。

A.將不動(dòng)產(chǎn)交付對(duì)方使用的當(dāng)天

B.不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

C.簽訂不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與合同的當(dāng)天

D.承受不動(dòng)產(chǎn)人繳納契稅的當(dāng)天

第29頁(yè)/共62頁(yè)2.納稅期限（同增值稅）3.納稅地點(diǎn)（一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地）【例題·多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅

B.企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅

C.企業(yè)承包的工程跨省的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅

D.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅不動(dòng)產(chǎn)（土地）所在地（1）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)（2）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地建筑業(yè)第30頁(yè)/共62頁(yè)四、企業(yè)所得稅（一）概念1.企業(yè)所得稅，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。2.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人企業(yè)。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，適用我國(guó)企業(yè)所得稅法律制度的是（）。A.有限責(zé)任公司B.合伙企業(yè)C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.個(gè)體工商戶（二）納稅人劃分1、居民納稅人——境內(nèi)外所得都必須在我國(guó)納稅2、非居民納稅人——只有來(lái)源于境內(nèi)所得才納稅

第31頁(yè)/共62頁(yè)第32頁(yè)/共62頁(yè)（三）企業(yè)所得稅稅率★——基本稅率為25%；1、非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，稅率為20%；2、對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；3、對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率的有（）A.15%

B.20%

C.25%

D.33%

（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（重點(diǎn)）★★

應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1.收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收人、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入等第33頁(yè)/共62頁(yè)2.不征稅收入——財(cái)政性資金的收入等★（1）各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3.免稅收入★（1）國(guó)債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。第34頁(yè)/共62頁(yè)4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。（2）費(fèi)用——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（3）稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。（4）損失——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（5）其他支出——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出。第35頁(yè)/共62頁(yè)5.不得扣除的項(xiàng)目（多選題）（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；（5）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（年會(huì)計(jì)例如12%）的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除；（6）贊助支出（非廣告性）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；6.虧損彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。第36頁(yè)/共62頁(yè)五、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人

包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。（二）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目（1）工資、薪金所得（簡(jiǎn)稱工薪），是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。注意：工薪所得不包括：獨(dú)生子女費(fèi)；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助；按照省級(jí)以上規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等。第37頁(yè)/共62頁(yè)（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。（5）稿酬所得。（6）利息、股息、紅利所得。2.個(gè)人所得稅稅率（4、5、6比例稅率；1、2、3超額累進(jìn)稅率）（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。（9級(jí)）（2）個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。（5級(jí)）【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

第38頁(yè)/共62頁(yè)（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！狙a(bǔ)充】（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%?！纠}·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中實(shí)行加成征收的是（）。

A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得

C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.偶然所得

（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2000【或4800（外籍人員）】

第39頁(yè)/共62頁(yè)2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用以及損失3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費(fèi)用額（24000）4.勞務(wù)報(bào)酬所得★★★（1）每次收入不超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800

（2）每次收入4000元以上的：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入×20%。5.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

（1）每次收入不超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800

（2）每次收入4000元以上的：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額×20%=每次收入額×（1-20%）6.利息、股息、紅利所得（無(wú)扣減項(xiàng)）——以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。第40頁(yè)/共62頁(yè)（五）個(gè)人所得稅征收管理1.自行申報(bào)稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（多選）★★

（1）年所得l2萬(wàn)元以上的，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；

（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（3）從中國(guó)境外取得所得的；

（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。2.代扣代繳——全員全額扣繳申報(bào)制度

扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付稅法規(guī)定的收入時(shí)，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，支付所得的單位都應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息資料。第41頁(yè)/共62頁(yè)第三節(jié)稅收征管★★★一、稅務(wù)登記（一）開業(yè)登記（先工商后稅務(wù)）★★

凡法律法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，扣繳義務(wù)人應(yīng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取扣繳稅款登記證。1.開業(yè)登記的對(duì)象（1）領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人

①企業(yè)，②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。③個(gè)體工商戶。④從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。（2）不須辦理稅務(wù)登記有：國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販

(賣菜的老太)。提示：免稅的和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)辦理

2.開業(yè)登記的時(shí)間（“自……起30日”——單選）★★★第42頁(yè)/共62頁(yè)（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。（2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；（3）境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件?！纠}·單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)（）天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。A.90

B.60

C.180

D.120

第43頁(yè)/共62頁(yè)3.辦理稅務(wù)登記應(yīng)提供證件和資料。工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程、法人代表身份證件、組織機(jī)構(gòu)代碼證4、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30天內(nèi)核發(fā)稅務(wù)登記證。5、辦理下列事項(xiàng)必須攜帶稅務(wù)登記證（多選）

①開立銀行賬戶；②領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。③申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；④申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；⑤申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；⑥辦理停業(yè)、歇業(yè)；6、稅務(wù)登記證管理（1）實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。（2）公開懸掛（3）遺失時(shí)應(yīng)在15天內(nèi)以書面方式報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)申明作廢。第44頁(yè)/共62頁(yè)（二）變更登記（先工商后稅務(wù)）1.變更稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求（1）適用范圍。（與注銷情形對(duì)比掌握）

發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的，否則先注銷再設(shè)立）、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。（2）時(shí)間要求（基本同開立，30日）【例題·單選題】根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起（）內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

A.10日B.15日C.30日D.60日第45頁(yè)/共62頁(yè)2.變更稅務(wù)登記的程序和方法（1）先工商后稅務(wù)（2）發(fā)證：受理30日內(nèi)審核辦理。稅務(wù)登記證中內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1.實(shí)行定期定額征收方式（個(gè)體工商戶）的納稅人需要停業(yè)的，在停業(yè)前應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成申請(qǐng)停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票。3.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)。4.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，如納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理?！铩锏?6頁(yè)/共62頁(yè)5.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。6、停業(yè)期限最長(zhǎng)不超過(guò)1年。（四）注銷稅務(wù)登記——（15日內(nèi)），先稅務(wù)后工商1、注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間（15日內(nèi)）（企業(yè)沒了，企業(yè)搬了與銀行結(jié)算賬戶的撤銷情形類似）（1）發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的；（2）由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；（3）資不抵債破產(chǎn)；（4）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；（先注銷，再設(shè)立）第47頁(yè)/共62頁(yè)（5）被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起l5日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。；（6）納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。2、注銷稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)?！纠}·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列情形中，應(yīng)辦理稅務(wù)注銷登記的有（）。

A.納稅人破產(chǎn)

B.納稅人變更法定代表人

C.納稅人被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照

D.納稅人暫停經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

第48頁(yè)/共62頁(yè)（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,稅務(wù)登記證副本和《外管證》到經(jīng)營(yíng)地辦理稅務(wù)。

2.按照一地（縣、市）一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。有效期一般為30天，最長(zhǎng)不超過(guò)180天

3.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。（六）法律責(zé)任（1）納稅人“未按照規(guī)定期限辦理”稅務(wù)登記、變更或注銷登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000～10000元的罰款。（2）納稅人“未按規(guī)定使用（轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣、偽造）”稅務(wù)登記證的，處2000～10000元的罰款，情節(jié)重的處1萬(wàn)～5萬(wàn)元的罰款第49頁(yè)/共62頁(yè)三、發(fā)票管理

1．發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)（1）申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票（首次）的單位和個(gè)人必須先提出購(gòu)票申請(qǐng)，提供①經(jīng)辦人身份證明②稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明③財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模（2）臨時(shí)到外地（本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。第50頁(yè)/共62頁(yè)第51頁(yè)/共62頁(yè)2、發(fā)票種類（1）增值稅專用發(fā)票。（防偽稅控系統(tǒng)使用）增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。

出現(xiàn)下列情況之一的不得使用增值稅專用發(fā)票：

①商業(yè)零售的煙酒、食品、服飾、鞋帽（不包括勞保用品）化妝品；（另向個(gè)人消費(fèi)者）

②銷售免稅項(xiàng)目貨物（國(guó)家另有規(guī)定的除外）

③其他按規(guī)定不準(zhǔn)抵扣的貨物或者勞務(wù)

（2）普通發(fā)票——主要是由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

普通發(fā)票中，行業(yè)發(fā)票適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。第52頁(yè)/共62頁(yè)3.專業(yè)發(fā)票。（國(guó)有的三類行業(yè)：金融保險(xiǎn)、郵電、運(yùn)輸）

專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。（三）發(fā)票的開具要求★★★1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。2.開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。（教材中沒有，補(bǔ)充的考點(diǎn)）4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。5.開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。第53頁(yè)/共62頁(yè)6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。7．已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。8．發(fā)票遺失的應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢（而稅務(wù)登記證遺失則是15天內(nèi)報(bào)告）【例題·單選題】已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存（）年。A.5

B.10

C.3

D.15

三、納稅申報(bào)（多選）納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。沒有應(yīng)納稅款、享有減免稅的也應(yīng)申報(bào)。（一）直接申報(bào)（上門申報(bào)）（二）郵寄申報(bào)

郵寄申報(bào)以寄出地的郵局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。（三）數(shù)據(jù)電文申報(bào)（網(wǎng)上申報(bào)）

數(shù)據(jù)電文，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。?4頁(yè)/共62頁(yè)（四）簡(jiǎn)易申報(bào)

簡(jiǎn)易申報(bào)是指實(shí)行定期定額的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過(guò)以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。（五）其他方式

其他方式是指除上述幾種申報(bào)方式外的符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他申報(bào)方式。【例題·多選題】納稅申報(bào)的方式有（）。

A.直接申報(bào)B.郵寄申報(bào)C.數(shù)據(jù)電文申報(bào)D.代扣代繳四、稅款征收★★★1.查賬征收（1）定義：查賬征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。（2）適用范圍：適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。第55頁(yè)/共62頁(yè)【例題·單選題】納稅人賬簿、憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全，能夠如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的，稅務(wù)