第六章++關稅法

會計學1第六章++關稅法3.貨物和物品的定義貨物，通常指貿易性商品；物品通常指非貿易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個人郵寄的自用品。2023/1/192第1頁/共80頁二、關稅的分類按不同的標準，關稅可以有多種分類方法。1、按征稅商品的流動方向劃分：進口關稅，是最主要的一種關稅。出口關稅，不利于出口，各國很少征收。過境關稅，大多數(shù)國家已不再征收。2023/1/193第2頁/共80頁2.以征收目的為標準，關稅劃分為財政關稅和保護關稅財政關稅是以增加財政收入為主要目的而征收的關稅

保護關稅是以保護本國產業(yè)生存和發(fā)展為主要目的而征收的關稅

2023/1/194第3頁/共80頁3.以計稅依據(jù)為標準劃分:(1)從價關稅是以貨物或物品的價格為計稅依據(jù)課征的關稅

(2)從量關稅是以貨物和物品的計量單位，如重量、數(shù)量、容量、長度、面積等為計稅標準征收的關稅

(3)復合關稅是對同一稅目的貨物或物品同時采用從量計征和從價計征兩種稅率的關稅(4)選擇關稅是對同一稅目的貨物或物品規(guī)定有從價和從量兩種稅率，由海關任選其中一種計征的關稅

(5)滑動關稅是根據(jù)國內市場商品價格的漲落，提高或降低相關商品稅率的關稅。2023/1/195第4頁/共80頁4、按稅率制定劃分（1）自主關稅，也稱國家關稅（2）協(xié)定關稅，雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率、片面協(xié)定稅率5.以關稅的差別待遇為標準:(1)進口關稅（2）差價稅（3）特惠稅（4）普遍優(yōu)惠制2023/1/196第5頁/共80頁第二節(jié)

征稅對象及納稅義務人一、關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品二、納稅義務人：進口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進出境物品的所有人。

2023/1/197第6頁/共80頁【例題】下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（）。

A.進口貨物的收貨人

B.進口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人

D.出口貨物的代理人【答案】AC

2023/1/198第7頁/共80頁第三節(jié)進出口稅則（了解）

一、進出口稅則根據(jù)國家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。對于原材料性質的商品應首先考慮按屬性歸類對于制成品、應首先考慮按其用途分類；進口海關無法結局歸類的問題，應報海關總署明確。2023/1/199第8頁/共80頁二、關稅稅率（一）進口關稅稅率：1.種類：進口關稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內可實行暫定稅率。2023/1/1910第9頁/共80頁2.計征辦法：進口商品多數(shù)實行從價稅;從1997年7月1日起,對部分產品實行從量稅、復合稅、滑準稅（新聞紙）（比例形式，但隨價格的變化而變化）。各種稅種的特點【例題】我國對少數(shù)進口商品計征關稅時所采用的滑準稅實質上是一種特殊的從價稅。（）【答案】√

2023/1/1911第10頁/共80頁3.暫定稅率與關稅配額稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。200多個稅目配額是指一定數(shù)量內進口商品適用稅率較低的配額內稅率，超出該數(shù)量的進品商品適用稅率較高的配額外稅率。小麥、豆油等10種農產品和尿素等3種化肥產品。2023/1/1912第11頁/共80頁（二）出口關稅稅率：一欄比例稅率。在一定期限內實行暫定稅率。真正征收出口關稅的商品20種，稅率相對較低2023/1/1913第12頁/共80頁（三）特別關稅：包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅?！纠}】我國特別關稅的種類包括（）

A.報復性關稅B.保障性關稅

C.進口附加稅D.反傾銷稅與反補貼稅【答案】ABD2023/1/1914第13頁/共80頁稅率規(guī)定進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的原產地而確定的出口關稅的征收貨物較少，采用的都是從價定率原產地不明的實行普通稅率。特別關稅稅率另行制定2023/1/1915第14頁/共80頁（四）稅率的運用1.進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。2023/1/1916第15頁/共80頁3.進出口貨物的補稅和退稅適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，但下列情況除外：（1）按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經(jīng)海關批準轉讓或出售或移作他用需予補稅的，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率征稅。2023/1/1917第16頁/共80頁（2）加工貿易進口料、件等屬于保稅性質的進口貨物經(jīng)批準轉為內銷，按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅；未經(jīng)批準擅自轉為內銷的，按海關查獲日期所實行的稅率征稅。2023/1/1918第17頁/共80頁（3）暫時進口貨物轉為正式進口須予補稅時按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。（4）分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率征稅。（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅。2023/1/1919第18頁/共80頁（6）對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，按原征稅日期實施的稅率征稅（7）對經(jīng)批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，按貨物原進口之日實施的稅率征稅。（8）查獲的走私進口貨物需補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅。2023/1/1920第19頁/共80頁例：下列關于進出口貨物補稅或退稅時，使用的正確稅率是（）Ａ屬于減免稅的進口貨物，后因用途改變需要補稅時的，適用于該進口貨物原申報進口之日所實施的稅率Ｂ加工貿易進口料件等屬于保稅性質的進口貨物，如經(jīng)批準轉為內銷的，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率，如未經(jīng)批準擅自轉為內銷的，則按照海關查獲之日所實施的稅率Ｃ暫時進口貨物轉為正式進口須補稅的，應按照其申報正式補稅之日實施的稅率Ｄ分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時適用海關接受納稅人再次填寫保管申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率。2023/1/1921第20頁/共80頁【例題】下列各項中符合有關規(guī)定的是（）

A．進口貨物由于完稅價格審定需要補稅的，按照原進口之日的稅率計稅B．溢卸進口貨物是后需確定補稅的，按照確定補稅當天實施的稅率C．暫時進口轉為正式進口需要補稅的，按照原報關進口之日的稅率計稅D．進口貨物由于稅則改變需補稅的，按原征稅日起實施的稅率征稅2023/1/1922第21頁/共80頁第四節(jié)關稅完稅價格和應納稅額的計算（掌握）進口貨物稅率以原產地標準確定一、原產地規(guī)定：我國采用的原產地標準有兩個：全部產地生產標準實質性加工標準。

2023/1/1923第22頁/共80頁（一）全部產地生產標準完全在一個國家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國（地區(qū)）為原產地；———單一產地完全在一個國家（地區(qū)）獲得的貨物，是指：在該國（地區(qū)）出生并飼養(yǎng)的活的動物及所獲獲得的產品在該國（地區(qū)）野外捕捉、捕撈、搜集的動物產品；在該國（地區(qū)）收獲的植物和植物產品；在該國（地區(qū)）采掘的礦物；在該國船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國船只在海上取得的其他產品。2023/1/1924第23頁/共80頁在該國船上加工本條第（五）項所列物品獲得的產品在該國（地區(qū)）生產過程中產生的只適用于坐在加工制造的廢碎料和廢舊物品?；蛘呋厥沼米鞑牧系膹U碎料；在該國（地區(qū)）完全從本條第（一）項至第（十一）項所列物品中生產的產品。2023/1/1925第24頁/共80頁（二）實質性加工標準實質性改變的確定標準：以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?；稅則歸類改變不能反映實質性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。稅則歸類改變，是指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產材料進行制造、加工后，所得貨物在《中華人民共和國進出口稅則》中某一級的稅目歸類發(fā)生了變化2023/1/1926第25頁/共80頁從價百分比，是指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產材料進行制造、加工后的增值部分，超過所得貨物價值一定的百分比（30%）。制造或者加工工序，是指在某一國家（地區(qū)）進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。（三）其他與主件同時進口且數(shù)量合理的，按主件原產地確定，分別進口的則按各自的原產地確定。2023/1/1927第26頁/共80頁

二、關稅完稅價格關稅完稅價格是指貨物的計稅價格，是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經(jīng)調整確定的計征關稅的價格。

（一）一般進口貨物完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。1、以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。2023/1/1928第27頁/共80頁進口貨物的成交價格是指買方為購買該貨物，并按照《完稅價格辦法》有關規(guī)定調整后的實付或應付價格。到岸價格CIF=貨價+出口稅和離岸前相關費用+運輸費、保險費、離岸后到岸前相關費用2023/1/1929第28頁/共80頁2、對實付或應付價格進行調整的有關規(guī)定：（1）下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費?！徹泜蚪稹纲I方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。不計入‘經(jīng)紀費’指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務費用；計入②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；③由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；包裝費、包裝材料、包裝容器均計入2023/1/1930第29頁/共80頁④其他經(jīng)濟利益——與該貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用。分攤得料件費以及服務費應計入⑤其他經(jīng)濟利益——與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。賣硬件時與其相關的軟件費用（特許權）也應計入但進口貨物在境內的復制權費不計入⑥其他經(jīng)濟利益——賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。低價買賣，專賣后再返還給進口商2023/1/1931第30頁/共80頁（2）下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用；③進口關稅及其他國內稅。2023/1/1932第31頁/共80頁例題：下列各項目中,不計入進口完稅價格的有（）Ａ買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用Ｂ進口設備進口后的維修服務費用Ｃ貨物運抵我國境內輸入地起卸后的運輸裝卸費Ｄ進口貨物在境內的復制權費2023/1/1933第32頁/共80頁3、對買賣雙方之間有特殊關系的規(guī)定4、進口貨物海關估價方法進口貨物的完稅價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關應當依次使用下列方法估定完稅價格：1.相同或類似貨物成交價格方法2.倒扣價格方法：國內的銷售價格扣除或內獲得的利潤及費用以及各種稅金3.計算價格方法：成本加利潤加費用等4.其他合理方法

2023/1/1934第33頁/共80頁（二）特殊進口貨物完稅價格包括加工貿易進口料件及其制成品、保稅區(qū)及出口加工區(qū)貨物、運往境外修理、加工的貨物、暫時進境、租賃方式進口的貨物、留購的進口貨樣、予以補稅的進口貨物1、加工貿易進口料件及其制成品（1）進口時需征稅的進料加工進口料件以該料件申報進口時的價格估定；（2）內銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品）以料件原進口時的價格估定。（3）內銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品）以料件申報內銷時的價格估定；2023/1/1935第34頁/共80頁（4）出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品（包括殘次品、副產品）以制成品申報內銷時的價格估定。（5）保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品）分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。如果內銷的制成品中含有從境內采購的料件則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定。（6）加工貿易加工過程中產生的邊角料以申報內銷時的價格估定。2023/1/1936第35頁/共80頁2、保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內銷的進口貨物（加工貿易進口料件及其制成品除外）以海關審定的從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內銷的價格估定完稅價格對經(jīng)審核銷售價格不能確定的海關應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。2023/1/1937第36頁/共80頁如銷售價格中未包括在保稅區(qū)、出口加工區(qū)或保稅倉庫中發(fā)生的倉儲、運輸及其他相關費用的，應當按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計入。2023/1/1938第37頁/共80頁3、運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。（無運費及保險費）4、運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境的應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。2023/1/1939第38頁/共80頁5、暫時進境貨物對于經(jīng)海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。6個月免稅期，從第7個月時開始交稅。2023/1/1940第39頁/共80頁6、租賃方式進口貨物1.以租金方式對外支付的租賃貨物在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；2.留購的租賃貨物以海關審定的留購價格作為完稅價格。3.承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格；7、留購的進口貨樣等對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品以海關審定的留購價格作為完稅價格。2023/1/1941第40頁/共80頁8、予以補稅的減免稅貨物減稅或免稅進口的貨物需予補稅時應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格其計算公式如下：完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）扣除減免稅期間的費用9、以其他方式進口的貨物以易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。2023/1/1942第41頁/共80頁【例題】2009年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準免稅進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，2011年8月31日公司將該設備出售給了國內另一家企業(yè)。該電子設備的到岸價格為300萬元，關稅稅率為10%，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應補繳關稅（）

A.

12萬元B.

15萬元

C.

18萬元D.

30萬元【答案】C

關稅完稅價格=300×（1-2/5）=180關稅=180×10%=182023/1/1943第42頁/共80頁【例題】下列各項符合關稅有關對特殊進口貨物完稅價格規(guī)定的有（）。

A.運往境外加工的貨物，應以加工后進境時的到岸價格為完稅價格

B.準予暫時進口的施工機械，按同類貨物的到岸價格為完稅價格

C.轉讓進口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價為完稅價格

D.留購的進口貨樣，以留購價格作為完稅價格【答案】D

2023/1/1944第43頁/共80頁（三）、出口貨物的完稅價格1、以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定；其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費；出口貨物的成交價格是指該貨物出口銷售到中華人民共和國境外時買方向賣方實付或應付的價格。完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給國外的傭金）÷（1+關稅稅率）

2023/1/1945第44頁/共80頁2、出口貨物海關估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：1.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3.根據(jù)境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格。2023/1/1946第45頁/共80頁【例題】下列出口貨物完稅價格確定方法中，符合關稅法規(guī)定的有（）。

A.海關依法估價確定的完稅價格

B.以成交價格為基礎確定的完稅價格

C.根據(jù)境內生產類似貨物的成本、利潤和費用計算出的價格

D.以相同或類似的進口貨物在境內銷售價格為基礎估定的完稅價格【答案】ABC{例題]出口貨物以海關審定的成交價格為基礎的售予境外的離岸價格作為關稅的完稅價格（）解析：離岸價格扣除關稅。2023/1/1947第46頁/共80頁（四）進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算：(掌握）1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：（1）運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。2023/1/1948第47頁/共80頁（2）運費和保險費的實際支出費用計算。陸運、空運和海運進口貨物的運費和保險費，應當按照實際支付的費用計算。無法確定的應估算，其中運費按該貨物進口同期運輸行業(yè)公布運費率；保險費可按照‘貨價加運費’的3‰估算。2023/1/1949第48頁/共80頁2.以其他方式進口貨物：郵運進口貨物以郵費作為運輸、保險等相關費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。2023/1/1950第49頁/共80頁[例題]某企業(yè)海運進口一批貨物，海關審定價格為人民幣5000萬元，運費折合人民幣20萬元，該批貨物進口關稅稅率5%，則應納關稅（）

A．250萬元B．251萬元

C．251.75萬元D．260萬元答案：C2023/1/1951第50頁/共80頁3.出口貨物：了解

運費：最多算致離岸口岸出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費應當扣除。2023/1/1952第51頁/共80頁（五）完稅價格審定1、進出口貨物的收發(fā)貨人應當向海關如實申報進出口貨物的成交價格提供包括發(fā)票、合同、裝箱清單及其他證明申報價格真實、完整的單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。海關認為必要時，進出口貨物的收發(fā)貨人還應當向海關補充申報反映買賣雙方關系和成交活動的情況，以及其他與成交價格有關的資料。2023/1/1953第52頁/共80頁2、海關為審查申報價格的真實性和準確性，可以行使下列職權：查閱、復制與進出口貨物有關的合同、發(fā)票、等和其他反映買賣雙方關系及交易活動的資料；向進出口貨物的收發(fā)貨人及與其有資金往來或有其他業(yè)務往來的公司、企業(yè)調查與進出口貨物價格有關的問題；對進出口貨物進行查驗或提取貨樣進行檢驗或化驗；進入進出口貨物收發(fā)貨人的生產經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進出口活動有關的貨物和生產經(jīng)營情況；向有關金融機構或稅務部門查詢了解與進出口貨物有關的收付匯資料或繳納國內稅的情況。2023/1/1954第53頁/共80頁3、海關對申報價格的真實性或準確性有疑問時應當書面將懷疑的理由告知進出口貨物的收發(fā)貨人，要求其以書面形式作進一步說明，提供相關資料或其他證據(jù)，證明其申報價格是真實、準確的。自海關書面通知發(fā)出之日起15日內，進出口貨物的收發(fā)貨人未能提供進一步說明，或海關審核所提供的資料或證據(jù)后仍有理由懷疑申報價格的真實性或準確性時，海關可以不接受其申報價格，并按照一般進口貨物海關估價方法估定完稅價格。2023/1/1955第54頁/共80頁4、海關有理由認為買賣雙方之間的特殊關系影響成交價格時，應當書面將理由告知進口貨物的收貨人，要求其以書面形式作進一步說明，提供相關資料或其他證據(jù)，證明雙方之間的關系未影響成交價格。自海關書面通知發(fā)出之日起15日內，進口貨物的收貨人未能提供進一步說明，或海關審核所提供的資料或證據(jù)后仍有理由認為買賣雙方之間的關系影響成交價格時，海關可以不接受其申報價格，并按照一般進口貨物海關估價方法估定完稅價格。2023/1/1956第55頁/共80頁5、海關不接受申報價格按照相同貨物或類似貨物成交價格的規(guī)定估定完稅價格時，為獲得合適的相同或類似進出口貨物的成交價格，可以與進出口貨物的收發(fā)貨人進行價格磋商。6、進出口貨物的收發(fā)貨人可以提出書面申請，要求海關就如何確定其進出口貨物的完稅價格作出書面說明。7、海關為確定進出口貨物的完稅價格需要推遲作出估價決定時，進出口貨物的收發(fā)貨人可以在依法向海關提供擔保，先行提取貨物。海關對于擔保放行的貨物，應當自具保之日90天內核查完畢，并將核查結果通知收發(fā)貨人。2023/1/1957第56頁/共80頁【例題】海關在對進出口貨物的完稅價格進行審定時，可以進入進出口貨物收發(fā)貨人的生產經(jīng)營場所，檢查與進出口活動有關的貨物和生產經(jīng)營情況，但不可以進入該收發(fā)貨人的業(yè)務關聯(lián)企業(yè)進行檢查。（）（2003年）【答案】√【例題】在海關對進出口貨物進行完稅價格審定時，如海關不接受申報價格，而認為有必要估定完稅價格時，可以與進出口貨物的納稅義務人進行價格磋商。（）（2004年）【答案】√

2023/1/1958第57頁/共80頁三、應納稅額計算（掌握）

四種計稅方法（一）從價稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（二）從量稅應納稅額的計算（三）復合稅應納稅額的計算（四）滑準稅應納稅額的計算

2023/1/1959第58頁/共80頁【例題】某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務，2010年12月相關經(jīng)營業(yè)務如下：

(1)

進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀費4萬元；支付運抵我國海關地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關地再運往商貿公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元；

……

要求：（1）分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅；（關稅稅率為20%）

2023/1/1960第59頁/共80頁【答案】

（1）進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅：

進口環(huán)節(jié)應繳納關稅=（220+4+20+11）×20%=51（萬元）

（注：根據(jù)稅法規(guī)定，由買方負擔的除購貨傭金以外的所有傭金和經(jīng)紀費應計入完稅價格；但本題所述的國外采購代理人傭金6萬元，實質上就是買方自己的采購代理人傭金，即購貨傭金，因此不應計入完稅價格）

進口環(huán)節(jié)應繳納消費稅=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬元）

進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（萬元）2023/1/1961第60頁/共80頁2023/1/1962【例題】考題分析

有進出口經(jīng)營權的某外貿公司，2010年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務：

（1）經(jīng)有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產。

要求：（1）計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅和增值稅。（提示：小轎車關稅稅率60%、貨物關稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費稅稅率8%。）第61頁/共80頁2023/1/1963【答案】小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅：

①

進口小轎車的貨價=15×30=450（萬元）

②

進口小轎車的運輸費=450×2%=9（萬元）

③

進口小轎車的保險費=（450+9）×3‰=1.38（萬元）

④

進口小轎車應繳納的關稅：

關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）

應繳納關稅460.38×60%=276.23（萬元）

⑤

進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅：

消費稅組成計稅價格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（萬元）

應繳納消費稅=800.66×8%=64.05（萬元）

⑥

進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅：

應繳納增值稅=800.66×17%=136.11（萬元）

第62頁/共80頁2023/1/1964（2）月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經(jīng)海關核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關規(guī)定的期限內復運進境供銷售，支付給境外公司的加工費20萬元；進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

要求：（2）計算加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅。

【答案】加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅：

①

加工貨物關稅的完稅價格=20+3=23（萬元）

②

加工貨物應繳納的關稅=23×20%=4.6（萬元）

③

加工貨物應繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬元）

第63頁/共80頁2023/1/1965要求：（3）計算國內銷售環(huán)節(jié)10月份應繳納的增值稅?！敬鸢浮繃鴥蠕N售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅：

①

銷項稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬元）

②

進項稅額=（9×7%+136.11）/30*28+4.69=141.43（萬元）

③

應納稅額=142.8-141.43=1.37（萬元）

第64頁/共80頁第五節(jié)關稅減免（熟悉）

對某些納稅和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊手段關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型重點是法定減免。

2023/1/1966第65頁/共80頁一、法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。納稅人無須提出申請，海關也不進行后續(xù)管理。1．關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免稅。2．無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免稅。3．外國政府、國際組織無償贈送的物資，免稅。4．進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，免稅。2023/1/1967第66頁/共80頁5．經(jīng)海關核準暫時進境或暫時出境，并在6個月內復運出境或者復運進境的，在貨物收發(fā)貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。6．為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產品而進口的料件，海關按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關稅；或者先征再退。7．8.因故退還的中國出口貨物和境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征進口關稅和出口關稅，但已征的不退。因品種質量原因，原狀復運出境可退稅---223頁2023/1/1968第67頁/共80頁9．進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關查明屬實，可酌情減免進口關稅：（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損環(huán)或者損失的；（2）起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損環(huán)或者損失的；（3）海關查驗時已經(jīng)破爛、損環(huán)或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。10．無代價抵償貨物,可以免稅11．我國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，可以減免。12．法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。2023/1/1969第68頁/共80頁二、特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關進出口貨物減免關稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。2023/1/1970第69頁/共80頁1．科教用品2．殘疾人專用品3．扶貧、慈善性捐贈物資4．加工貿易產品（1）加工裝配和補償貿易剩余料件或增產的產品，批準內銷，總價值在進口料件總值2%內