第3章-本量利分析

會計(jì)學(xué)1第3章-本量利分析2

第3章本—量—利分析

第一節(jié)本量利分析概述

第二節(jié)保本點(diǎn)及相關(guān)指標(biāo)

第三節(jié)確定保本點(diǎn)的圖解法

第四節(jié)多品種的本量利分析

第五節(jié)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的本量利分析

第六節(jié)保本點(diǎn)與利潤的敏感性分析第1頁/共84頁3學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握本量利分析的基本原理和分析方法。理解本量利分析的基本假設(shè)。了解本量利分析在預(yù)測、決策中的用途。第2頁/共84頁4第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的涵義

二、本量利分析的基本假設(shè)

三、邊際貢獻(xiàn)及邊際貢獻(xiàn)率

四、本量利分析模型第3頁/共84頁5

本量利分析(CVP分析)全稱為成本—銷售量—利潤(Cost-Volume-ProfitAnalysis)之間關(guān)系分析，是指在變動成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型與圖解方式來揭示成本、單價(jià)、銷售量和利潤之間的內(nèi)在聯(lián)系，為會計(jì)預(yù)測、決策、控制和分析等提供財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。一、本量利分析的涵義第4頁/共84頁6

二、本—量—利分析的基本假設(shè)第5頁/共84頁7

即假定已完成了成本性態(tài)分析工作，已將全部成本分解為變動成本與固定成本，并建立了成本預(yù)測模型。成本性態(tài)分析假設(shè)第6頁/共84頁8

該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。相關(guān)范圍假設(shè)第7頁/共84頁9

（1）固定成本不變假設(shè)；（2）變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。模型線性假設(shè)第8頁/共84頁10

即假設(shè)產(chǎn)品成本按照變動成本法計(jì)算，將產(chǎn)品生產(chǎn)中的所有變動成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將所有的固定費(fèi)用計(jì)入期間成本，在當(dāng)前產(chǎn)品銷售收入中予以補(bǔ)充。變動成本法假設(shè)第9頁/共84頁11

本—量—利分析的核心是分析收入與成本之間的對比關(guān)系。產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動無論是對固定成本，還是對變動成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會影響到收入與成本之間的對比關(guān)系。所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本—量—利分析時(shí)，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。產(chǎn)銷平衡假設(shè)第10頁/共84頁12

即假設(shè)在本量利分析中，可以用營業(yè)利潤代替利潤總額(假定營業(yè)外收支凈額與投資凈收益之和為零)。在西方管理會計(jì)中，利潤通常指“息稅前利潤”。營業(yè)利潤等于利潤總額假設(shè)第11頁/共84頁13三、邊際貢獻(xiàn)及邊際貢獻(xiàn)率第12頁/共84頁14邊際貢獻(xiàn)：又稱為邊際利潤、貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額或貢獻(xiàn)邊際等，是指由產(chǎn)品的銷售收入扣減相應(yīng)變動成本之后的差額。第13頁/共84頁15

邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)的意義在于它是衡量企業(yè)盈利或虧損的一個(gè)重要數(shù)量界限。邊際貢獻(xiàn)首先用于彌補(bǔ)企業(yè)的固定成本，如有剩余，則企業(yè)盈利，否則企業(yè)虧損，也即：

當(dāng)邊際貢獻(xiàn)>固定成本時(shí)，企業(yè)盈利；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)=固定成本時(shí)，利潤為零；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)<固定成本時(shí)，企業(yè)虧損。第14頁/共84頁16邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動成本=px－bx=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量=cm·x

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動成本=p－b=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售量=Tcm/x

相關(guān)公式第15頁/共84頁17相關(guān)公式邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入×100%=Tcm/px=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)×100%=cm/p變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=bx/px=單位變動成本/單價(jià)×100%=b/p教材P26【例3-1】（單一產(chǎn)品）第16頁/共84頁18邊際貢獻(xiàn)率（cmR）=1－變動成本率=1－bR變動成本率（bR）=1－邊際貢獻(xiàn)率=1－cmR邊際貢獻(xiàn)率與變動成本率的關(guān)系第17頁/共84頁19多產(chǎn)品下綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算公式綜合邊際貢獻(xiàn)率＝∑（某產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品占銷售收入比重）教材P27【例3-2】第18頁/共84頁20四、本量利分析模型營業(yè)利潤=銷售收入-變動成本-固定成本

=(單價(jià)-單位變動成本)×銷售量-固定成本

=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本若以p表示單價(jià)，b表示單位變動成本，a表示固定成本，x表示銷售量，P表示營業(yè)利潤，則確定企業(yè)期末損益的計(jì)算公式為：P=(p－b)x－a

第19頁/共84頁21稅后凈營業(yè)利潤=利潤總額-所得稅=利潤總額×(1－所得稅率)=(銷售收入－變動成本-固定成本)×(1－所得稅率)=單價(jià)×銷售量×(1－所得稅率)－單位變動成本×銷售量×(1-所得稅率)－固定成本×(1－所得稅率)=稅后邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本×(1－所得稅率)教材P27【例3-3】第20頁/共84頁22第二節(jié)單一產(chǎn)品保本點(diǎn)及相關(guān)指標(biāo)一、保本點(diǎn)及其確定方法

二、企業(yè)經(jīng)營安全程度指標(biāo)

三、利潤的預(yù)測第21頁/共84頁23保本點(diǎn)保本點(diǎn)：指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱，就是企業(yè)的收入正好等于全部成本的業(yè)務(wù)量。也叫盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)等。保本分析的內(nèi)容：主要包括確定保本點(diǎn)、評價(jià)企業(yè)經(jīng)營安全程度、保本狀態(tài)的判斷。保本點(diǎn)特征：保本點(diǎn)越小，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力越強(qiáng)。第22頁/共84頁24保本點(diǎn)的基本公式第23頁/共84頁25保本作業(yè)率保本作業(yè)率：是指保本銷售量（額）占企業(yè)實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量（額）的百分比。也叫盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率、危險(xiǎn)率。保本作業(yè)率=保本銷售量(額)∕實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量(額)×100%第24頁/共84頁26保本作業(yè)率該比例表明：企業(yè)實(shí)現(xiàn)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重；企業(yè)在保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度；保本作業(yè)率越小越好。第25頁/共84頁27例1:某公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品400件，每件售價(jià)250元，單位變動成本150元，固定成本總額35000元。求:貢獻(xiàn)毛益率、保本點(diǎn)、保本作業(yè)率。解：單位貢獻(xiàn)毛益=250-150=100(元)

貢獻(xiàn)毛益率=100÷250=40%

保本銷售量=35000÷100=350（件）保本銷售額=350×250=87500（元）或=35000÷40%=87500（元）保本作業(yè)率=350÷400=87.5%

或=87500÷（400×250）=87.5%第26頁/共84頁28安全邊際企業(yè)經(jīng)營安全程度評價(jià)指標(biāo)有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等。安全邊際量（額）：是指企業(yè)實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量（額）超過保本銷售量（額）的差額。安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量-保本量安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額-保本額

=單價(jià)×安全邊際量第27頁/共84頁29安全邊際率安全邊際率：是指安全邊際量（額）與實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量（額）之間的比例。在進(jìn)行安全指標(biāo)分析時(shí)，要分析安全邊際量和安全邊際額等絕對量指標(biāo)，以及相對量指標(biāo)安全邊際率。安全邊際指標(biāo)都是正指標(biāo)，數(shù)值越大，企業(yè)經(jīng)營安全程度越高。第28頁/共84頁30利潤的預(yù)測

利潤＝單位邊際貢獻(xiàn)×（保本量＋安全邊際量）－固定成本＝單位邊際貢獻(xiàn)×安全邊際量＝邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際額銷售利潤率＝邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際率第29頁/共84頁31利潤的預(yù)測說明：

保本點(diǎn)的銷售量所提供的邊際貢獻(xiàn)總額剛好能夠補(bǔ)償固定成本；超過保本點(diǎn)的安全邊際量所提供的邊際貢獻(xiàn)總額即為應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤額；企業(yè)銷售利潤率水平受邊際貢獻(xiàn)率和安全邊際率兩個(gè)因素的共同影響。利潤與安全邊際呈正比。安全邊際越大，利潤越大。第30頁/共84頁32保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系由預(yù)計(jì)銷售量=保本銷售量+安全邊際量預(yù)計(jì)銷售額=保本銷售額+安全邊際額

得出保本作業(yè)率+安全邊際率=1說明保本作業(yè)率與安全邊際率二者之間為互補(bǔ)關(guān)系第31頁/共84頁33例：設(shè)某企業(yè)的甲產(chǎn)品保本點(diǎn)為2500件。預(yù)計(jì)正常銷售量為4000件，售價(jià)為50元，單位變動成本25元。求：安全邊際、安全邊際率、營業(yè)利潤。解：安全邊際量=4000-2500=1500（件）安全邊際額=1500×50=75000（元）安全邊際率=1500÷4000=37.5%

或=75000÷（4000×50）=37.5%貢獻(xiàn)毛益率=（50-25）÷50=50%營業(yè)利潤=1500×（50-25）=37500（元）

=75000×50%=37500（元）營業(yè)利潤率=37.5%×50%=18.75%第32頁/共84頁34保利點(diǎn)保利點(diǎn)：指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而達(dá)到的銷售量和銷售額的總稱。保利點(diǎn)越小，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤越容易。第33頁/共84頁35保利點(diǎn)的計(jì)算公式第34頁/共84頁36保凈利點(diǎn)保凈利點(diǎn)：就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。目標(biāo)凈利潤：是企業(yè)在一定時(shí)期繳納所得稅后實(shí)現(xiàn)的利潤目標(biāo)。保凈利點(diǎn)越小，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤越容易。第35頁/共84頁37保凈利點(diǎn)的計(jì)算公式第36頁/共84頁38

第三節(jié)

確定保本點(diǎn)的圖解法一、標(biāo)準(zhǔn)式保本圖

二、簡略保本圖

三、邊際貢獻(xiàn)—銷售量式保本圖

四、利潤—銷售量式保本圖

五、單位式保本圖第37頁/共84頁39圖3-1標(biāo)準(zhǔn)式保本圖第38頁/共84頁40圖3-2簡略式保本圖第39頁/共84頁41圖3-3邊際貢獻(xiàn)—銷售量式保本圖第40頁/共84頁42圖3-4利潤—銷售量式保本圖第41頁/共84頁43圖3-5單位式保本圖第42頁/共84頁44第四節(jié)多品種的本量利分析一、綜合邊際貢獻(xiàn)率法

二、分別計(jì)算法

三、順序法

四、聯(lián)合單位法

五、主要品種法第43頁/共84頁45一、綜合邊際貢獻(xiàn)率法（綜合貢獻(xiàn)毛益率法）綜合邊際貢獻(xiàn)率法：是指運(yùn)用綜合邊際貢獻(xiàn)率確定企業(yè)保本點(diǎn)，進(jìn)行多品種生產(chǎn)條件下的本量利分析的一種方法。第44頁/共84頁46綜合邊際貢獻(xiàn)率法在其他條件不變的前提下，提高貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻(xiàn)毛益率低的產(chǎn)品的銷售比重，就會提高綜合貢獻(xiàn)毛益率水平，從而達(dá)到降低綜合保本額和保利額的目的。第45頁/共84頁47綜合邊際貢獻(xiàn)率的計(jì)算方法1.加權(quán)平均法

2.總額法

3.全廠邊際貢獻(xiàn)率總和法第46頁/共84頁481.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法：是指在掌握每種產(chǎn)品本身的邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額占全廠銷售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率的一種方法。計(jì)算公式：綜合邊際貢獻(xiàn)率=∑(某種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品銷售收入比重)

在加權(quán)平均法下，不僅可以計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，據(jù)此確定全廠的保本額和保利額，而且還可以在此基礎(chǔ)上按銷售比重將其分解，計(jì)算出每一品種的保本額和保利額，進(jìn)而算出每一品種的保本量和保利量等指標(biāo)。第47頁/共84頁492.總額法

總額法：是指根據(jù)一定條件下全廠各種產(chǎn)品創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)總額與銷售收入總額之比來確定綜合邊際貢獻(xiàn)率的一種方法。計(jì)算公式：

綜合邊際貢獻(xiàn)率=企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額／企業(yè)銷售收入總額

×100%

該法只需要掌握全廠邊際貢獻(xiàn)總額和銷售收入總額，不必了解每一品種的單價(jià)、單位變動成本和銷售量資料，就可以計(jì)算出綜合邊際貢獻(xiàn)率，故比較簡單。但該方法無法進(jìn)一步確定每一品種的保本點(diǎn)等指標(biāo)。第48頁/共84頁503.全廠邊際貢獻(xiàn)率總和法

全廠邊際貢獻(xiàn)率總和法：是指首先計(jì)算每一種產(chǎn)品為全廠創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)率，再求所有品種的該項(xiàng)指標(biāo)之和，即可得到綜合邊際貢獻(xiàn)率。

計(jì)算公式：某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)企業(yè)銷售收入總額綜合邊際貢獻(xiàn)率＝∑×100%第49頁/共84頁51

全廠邊際貢獻(xiàn)率總和法計(jì)算的綜合邊際貢獻(xiàn)率同總額法計(jì)算結(jié)果相同。此方法適用于已知每種產(chǎn)品為全廠創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)率的企業(yè)采用。其缺點(diǎn)也是無法進(jìn)一步確定每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)和保利點(diǎn)。以上三種方法的實(shí)質(zhì)是一樣的，但分別適用于掌握各種不同資料的情況。在管理會計(jì)實(shí)務(wù)中，大多按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率。對以上3種方法的評價(jià)：P38【例3-7】第50頁/共84頁52二、分別計(jì)算法

分別計(jì)算法：是指在一定條件下，將企業(yè)固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)，進(jìn)行本量利分析的一種方法。采用分算法確定企業(yè)各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)，其關(guān)鍵是固定成本如何在各種產(chǎn)品之間分配的問題。采用邊際貢獻(xiàn)作為固定成本的分配標(biāo)準(zhǔn)最為合理。分算法能夠?yàn)槠髽I(yè)各種產(chǎn)品的計(jì)劃和控制提供所需要的詳細(xì)資料。第51頁/共84頁53三、順序法（了解）

列表法

圖解法

含義：是指按照產(chǎn)品提供邊際貢獻(xiàn)率的高低將全部產(chǎn)品排序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)來補(bǔ)償固定成本，當(dāng)累計(jì)邊際貢獻(xiàn)與固定成本相當(dāng)時(shí)，即確定為企業(yè)的保本點(diǎn)。第52頁/共84頁541.列表法

“定義法”：運(yùn)用順序法的定義確定保本點(diǎn)。

“內(nèi)插法”保本額＝保本前各產(chǎn)品的累計(jì)銷售收入＋保利額＝保利前各產(chǎn)品的累計(jì)銷售收入＋第53頁/共84頁552.圖解法圖3-6利量式本量利分析圖第54頁/共84頁56四、聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法：是指按照相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷實(shí)物量比例構(gòu)成一組產(chǎn)品，作為聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動成本，確定聯(lián)合單位保本點(diǎn)的一種方法。

分析步驟：

1、將各種產(chǎn)品按銷售量比例組成一個(gè)聯(lián)合單位；

2、計(jì)算聯(lián)合單位單價(jià)和聯(lián)合單位變動成本，并據(jù)以確定聯(lián)合單位保本點(diǎn)；

3、計(jì)算各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)。第55頁/共84頁57四、聯(lián)合單位法

計(jì)算公式：

企業(yè)保本額=聯(lián)合單位保本量×聯(lián)合單位單價(jià)聯(lián)合單位保本量=固定成本聯(lián)合單位單價(jià)－聯(lián)合單位單位變動成本

P42例題

某種產(chǎn)品保本量=聯(lián)合單位保本量×該種產(chǎn)品產(chǎn)銷實(shí)物量系數(shù)

某種產(chǎn)品保本額=該種產(chǎn)品保本量×該種產(chǎn)品單價(jià)第56頁/共84頁58五、主要品種法

主要品種法：是指當(dāng)企業(yè)的某種主要產(chǎn)品提供較大的邊際貢獻(xiàn)，而其他產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)較小時(shí)，可以按該主要品種的收入、成本水平等資料確定企業(yè)保本點(diǎn)，進(jìn)行本量利分析。第57頁/共84頁59第六節(jié)保本點(diǎn)與利潤的敏感性分析一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響

二、保本點(diǎn)敏感性分析

三、利潤敏感系數(shù)分析第58頁/共84頁60一、有關(guān)因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響1.產(chǎn)品銷售單價(jià)變動的影響

2.單位變動成本變動的影響

3.固定成本變動的影響

4.預(yù)計(jì)銷售量變動的影響

5.品種結(jié)構(gòu)變動的影響第59頁/共84頁611.產(chǎn)品銷售單價(jià)變動的影響

在其他因素不變的情況下，單價(jià)變動將引起單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率發(fā)生同向變動，引起銷售收入線斜率同向變動，而使得保本點(diǎn)相應(yīng)地發(fā)生反向變化。其他各因素若不變化，則企業(yè)將增加盈利，減少虧損。由于單價(jià)變動使得保本點(diǎn)發(fā)生反向變動，因而將使得根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量所確定的安全邊際發(fā)生同向變動。第60頁/共84頁622.單位變動成本變動的影響假定其他各因素不變，只是單位變動成本發(fā)生變動，將會引起單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率發(fā)生相反方向變動，而使保本點(diǎn)發(fā)生同向變化，同時(shí)使安全邊際發(fā)生反向變動；即單位變動成本上升時(shí)，將使單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率降低，而使保本點(diǎn)升高，安全邊際降低，從而使企業(yè)利潤減少，虧損增加。第61頁/共84頁633.固定成本變動的影響假定其他各因素不變，只是固定成本水平發(fā)生變動，將會改變保本點(diǎn)，使其發(fā)生同向變動，同時(shí)將導(dǎo)致安全邊際發(fā)生反向變動，引起企業(yè)利潤也發(fā)生反向變動；即固定成本增加，會使保本點(diǎn)升高，同時(shí)引起安全邊際降低，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤減少，虧損增加。第62頁/共84頁644.預(yù)計(jì)銷售量變動的影響假定其他各因素不變，只是預(yù)計(jì)銷售量發(fā)生變動時(shí)，對保本點(diǎn)的確定沒有影響，也就是說，保本點(diǎn)不隨著預(yù)計(jì)銷售量的增加或減少而發(fā)生改變。但是預(yù)計(jì)銷售量的變動，將會引起安全邊際發(fā)生同向變化，使得企業(yè)利潤發(fā)生同向變化。第63頁/共84頁655.品種結(jié)構(gòu)變動的影響一般地，邊際貢獻(xiàn)率較高的產(chǎn)品在企業(yè)銷售收入總額中所占的比重提高，將會使企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率提高，從而降低企業(yè)保本點(diǎn)，引起企業(yè)利潤增加或虧損減少；若邊際貢獻(xiàn)率較低的產(chǎn)品占銷售收入的比重提高，將會使綜合邊際貢獻(xiàn)率降低，引起企業(yè)保本點(diǎn)升高，企業(yè)利潤減少或虧損增加。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)必須考慮各有關(guān)因素，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)，提高創(chuàng)利能力較強(qiáng)的產(chǎn)品比重。第64頁/共84頁66二、保本點(diǎn)敏感性分析保本點(diǎn)敏感性分析：指在銷售量水平和其他因素不變的前提下，分別計(jì)算企業(yè)利潤為零時(shí)的保本單價(jià)、保本單位變動成本和保本固定成本，從而確定各影響因素在企業(yè)現(xiàn)有水平基礎(chǔ)上，使企業(yè)不至于虧損的變動幅度有多大。計(jì)算公式：保本單價(jià)=固定成本／銷售量+單位變動成本保本單位變動成本=單價(jià)-固定成本／銷售量保本固定成本=(單價(jià)-單位變動成本)×銷售量例3-11第65頁/共84頁67三、利潤敏感系數(shù)分析單價(jià)對利潤的敏感程度分析單位變動成本對利潤的敏感程度分析固定成本對利潤的敏感程度分析銷售量對利潤的敏感程度分析

利潤敏感系數(shù)分析：指各影響因素變化對利潤變化的影響程度。第66頁/共84頁68

敏感系數(shù)

=利潤變動百分比/因素值變動百分比例3-12第67頁/共84頁69

案例一設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位售價(jià)為30元，產(chǎn)銷平衡。該企業(yè)目前年生產(chǎn)量2000件，其成本構(gòu)成如下表所示。成本項(xiàng)目變動成本固定成本直接材料直接人工折舊其他800012000800012000合計(jì)2000020000該設(shè)備擬購置一臺專用設(shè)備，購置費(fèi)20000元，使用年限10年，無殘值，用直線法計(jì)提折舊。這臺設(shè)備投入使用后可使變動成本減少20%。問是否應(yīng)購置這一專用設(shè)備？第68頁/共84頁70案例分析（1）購置以前的有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：單位變動成本＝20000／2000＝10（元）單位貢獻(xiàn)毛益＝30－10＝20（元）盈虧臨界點(diǎn)銷售量＝20000／20＝1000（件）安全邊際＝2000－1000＝1000（件）可實(shí)現(xiàn)利潤＝1000×20＝20000（元）第69頁/共84頁71案例分析（2）購置以后的有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：單位變動成本＝10×（1－20%）＝8（元）年折舊額＝20000／10＝2000（元）盈虧臨界點(diǎn)銷售量＝（20000＋2000）／（30－8）＝1000（件）單位貢獻(xiàn)毛益＝30－8＝22（元）安全邊際＝2000－1000＝1000（件）可實(shí)現(xiàn)利潤＝1000×22＝22000（元）第70頁/共84頁72案例二設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品單價(jià)8元，單位變動成本4元，全期固定成本60000元，目標(biāo)利潤（稅前）48000元，則：（1）計(jì)算保本量、保本額、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的銷售額；（2）為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷量，企業(yè)準(zhǔn)備增加6000元的廣告費(fèi)，其他條件不變，則保本量和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量變?yōu)槎嗌伲唬?）假設(shè)在增加6000元廣告費(fèi)的同時(shí)，使產(chǎn)品售價(jià)提高1元，則兩者對保本點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響如何；在此條件下，若完成預(yù)計(jì)銷售量27000件時(shí)，可多實(shí)現(xiàn)多少利潤。第71頁/共84頁73案例分析（1）保本點(diǎn)銷售量＝60000／（8－

4）＝15000（件）保本點(diǎn)的銷售額＝實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量＝實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝60000（8－4）／8＝120000（元）60000＋480008－4＝27000（件）60000＋48000（8－4）／8＝216000（元）第72頁/共84頁74案例分析（2）保本點(diǎn)銷售量＝66000／（8－

4）＝16500（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量＝（3）保本點(diǎn)銷售量＝66000／（9－4）＝13200（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量＝66000＋480008－4＝28500（件）66000＋480009－4＝22800（件）若完成預(yù)計(jì)銷售量27000件時(shí)，可多實(shí)現(xiàn)利潤＝（27000－22800）×（9－4）＝21000（元）第73頁/共84頁75案例三某企業(yè)經(jīng)營一種產(chǎn)品，本月實(shí)際銷售8000件。銷售價(jià)格為50元／件，單位變動成本為每件30元，固定成本為120000元。要求：（1）計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率、安全邊際和銷售利潤率；（2）如果其他條件不變，要求銷售利潤率達(dá)到16%，銷售量應(yīng)達(dá)到多少？第74頁/共84頁76案例分析（1）保本點(diǎn)銷售量＝120000／（50－

30）＝6000（件）保本作業(yè)率＝6000／8000×100%＝75%安全邊際量＝8000－

6000＝2000（件）安全邊際率＝25%邊際貢獻(xiàn)率＝（50－

30）／50＝

40%銷售利潤率＝40%×25%＝

10%（2）40%×x－6000x＝16%X=10000(件)第75頁/共84頁77案例四某企業(yè)經(jīng)營一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價(jià)12元，單位變動成本9元，全期固定成本30000元。如果采用一種新的方法進(jìn)行生產(chǎn)，單位變動成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變。有關(guān)數(shù)據(jù)匯總?cè)缦卤硭尽ｍ?xiàng)目現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本（元）單位變動成本（元）單位售價(jià)（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）生產(chǎn)能力（件）盈虧臨界點(diǎn)（件）3000091231500010000360008124150009000試分析企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行決策？第76頁/共84頁78案例分析以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方