第5章成本理論

會(huì)計(jì)學(xué)1第5章成本理論會(huì)計(jì)師重視歷史成本；經(jīng)濟(jì)學(xué)家強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)成本。注意：

1.機(jī)會(huì)成本是作出一項(xiàng)決策時(shí)所放棄的其他可供選擇的最好用途。2.機(jī)會(huì)成本是一種觀念成本。3.機(jī)會(huì)成本并不全是由個(gè)人選擇所引起的。4.我們作出任何決策時(shí)都要使收益大于機(jī)會(huì)成本，否則是不經(jīng)濟(jì)的。第1頁(yè)/共52頁(yè)二、顯性成本與隱性成本顯性成本（ExplicitCost）——又稱(chēng)會(huì)計(jì)成本或帳面成本。隱性成本（ImplicitCost）——或稱(chēng)機(jī)會(huì)成本，是指廠(chǎng)商自己所擁有的且被用于該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的那些生產(chǎn)要素的總價(jià)格。因其并沒(méi)有實(shí)際支出，沒(méi)有反映在會(huì)計(jì)帳目上，故稱(chēng)其為隱性成本。會(huì)計(jì)師重視顯性成本；經(jīng)濟(jì)學(xué)家重視隱性成本。

第2頁(yè)/共52頁(yè)三、可回收成本與沉沒(méi)成本RecoverableCost——已經(jīng)發(fā)生在會(huì)計(jì)成本中的一般可以回收的成本。SunkCost——已經(jīng)發(fā)生在會(huì)計(jì)成本中的不可能回收的成本。

“Sunkcostissunk.”

“Bygonesshouldbebygones.”第3頁(yè)/共52頁(yè)四、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)Profit=Revenue–Cost（利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收益－成本）BookProfit=TotalRevenue-ExplicitCost即會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝總收益－會(huì)計(jì)成本＝總收益－顯性成本EconomicProfit=TotalRevenue-ExplicitCost-ImplicitCost=BookProfit

-ImplicitCost即經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)＝總收益－經(jīng)濟(jì)成本＝總收益－（顯性成本＋隱性成本）＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)－隱性成本第4頁(yè)/共52頁(yè)五、正常利潤(rùn)與超額利潤(rùn)NormalProfit——企業(yè)家才能的報(bào)酬。在經(jīng)濟(jì)分析中被看成是隱性成本的一個(gè)組成部分。正常利潤(rùn)是讓一個(gè)廠(chǎng)商所有者繼續(xù)留在原產(chǎn)業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須的最低報(bào)酬ExcessProfit——超過(guò)正常利潤(rùn)的那部分利潤(rùn)。相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不包括正常利潤(rùn)。當(dāng)廠(chǎng)商的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為0時(shí)，廠(chǎng)商仍然得到了全部的正常利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)也被稱(chēng)為超額利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-會(huì)計(jì)成本

=銷(xiāo)售收入-顯性成本

=銷(xiāo)售收入-（經(jīng)濟(jì)成本-隱性成本）

=銷(xiāo)售收入-經(jīng)濟(jì)成本+隱性成本

=經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)+隱性成本（正常利潤(rùn)）第5頁(yè)/共52頁(yè)案例：假設(shè)一個(gè)企業(yè)每年收益為100萬(wàn)。用于生產(chǎn)的實(shí)際支出為：設(shè)備折舊：3萬(wàn)元；廠(chǎng)房租金3萬(wàn)元；原材料支出60萬(wàn)元；電力等3萬(wàn)元；工人工資10萬(wàn)元；貸款利息15萬(wàn)元。另外業(yè)主如果不經(jīng)營(yíng)自己的企業(yè)，而是去找一份工作，他可以得到2萬(wàn)元，投入的自有資金如果存在銀行每年可以得到利息5萬(wàn)元。第6頁(yè)/共52頁(yè)分析：會(huì)計(jì)師的算法經(jīng)濟(jì)學(xué)家的算法項(xiàng)目數(shù)量項(xiàng)目數(shù)量銷(xiāo)售收益折舊費(fèi)原材料費(fèi)用水電費(fèi)工資銀行利息租金

1,000,000

30,000600,000

30,00050,000150,00030,000銷(xiāo)售收益折舊費(fèi)原材料費(fèi)用水電費(fèi)工資銀行利息租金

1,000,000

30,000600,000

30,00050,000150,00030,000隱含利息隱含工資50000

20000

會(huì)計(jì)成本940,000經(jīng)濟(jì)成本1,010,000會(huì)計(jì)利潤(rùn)

60,000經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)－10,000第7頁(yè)/共52頁(yè)在不考慮機(jī)會(huì)成本時(shí)，這個(gè)企業(yè)是盈利的（6萬(wàn)元），在考慮到機(jī)會(huì)成本時(shí)，這個(gè)企業(yè)實(shí)際是虧損的（1萬(wàn)元）。

由此可知：機(jī)會(huì)成本對(duì)企業(yè)的決策十分重要。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中，企業(yè)的生產(chǎn)成本應(yīng)該從機(jī)會(huì)成本的角度來(lái)理解第8頁(yè)/共52頁(yè)六、短期成本與長(zhǎng)期成本

短期成本：可變成本+固定成本

長(zhǎng)期成本：可變成本

可變成本(Variablecost)：隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。

固定成本(Fixedcost)：不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。第9頁(yè)/共52頁(yè)七、成本函數(shù)與成本方程成本函數(shù)是表示成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系。生產(chǎn)函數(shù)研究的是物質(zhì)技術(shù)關(guān)系，成本函數(shù)研究的是建立在技術(shù)關(guān)系基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。成本即費(fèi)用，是生產(chǎn)中耗費(fèi)生產(chǎn)要素所必要的支出，是生產(chǎn)要素使用量與生產(chǎn)要素價(jià)格的積。成本函數(shù)分為：①短期成本函數(shù)②長(zhǎng)期成本函數(shù)第10頁(yè)/共52頁(yè)①成本函數(shù)：表示一定數(shù)量的產(chǎn)品與相應(yīng)的成本之間的函數(shù)關(guān)系。記為：C=f（Q）②成本方程：表示廠(chǎng)商的生產(chǎn)成本與生產(chǎn)要素的投入量之間的函數(shù)關(guān)系。記為：C=wL+rK第11頁(yè)/共52頁(yè)第二節(jié)短期成本分析

一、短期成本的分類(lèi)固定成本和可變成本FixedCost[FC]——在短期內(nèi)不隨產(chǎn)量變化而變化的成本，即不變投入帶來(lái)的成本。VariableCost[VC]——在短期內(nèi)隨產(chǎn)量變化而變化的成本，即可變投入帶來(lái)的成本。第12頁(yè)/共52頁(yè)總固定成本、總可變成本和總成本TotalCoat[TC]：是生產(chǎn)中使用的所有投入成本的總和。①TotalFixedCost[TFC]：不取決于產(chǎn)量水平的成本

②TotalVariableCost[TVC]：隨產(chǎn)量水平而變動(dòng)的成本TFC——常數(shù)TVC=f(Q),Q—產(chǎn)量

TC=TFC+TVC=TFC+TVC(Q)第13頁(yè)/共52頁(yè)平均成本、邊際成本和總成本AverageFixedCostAFC=TFC/QAverageVariableCostAVC=TVC(Q)/QAverageTotalCostATC=TC(Q)/Q=AFC+AVCMarginalCostMC=⊿TC/⊿Q或MC=

dTC/dQ第14頁(yè)/共52頁(yè)舉例：產(chǎn)量Q總成本平均成本邊際成本TFCTVCTCAFCAVCACMC01200012001120060018001200600180060021200800200060040010002003120090021004003007001004120010502250300262.5562.515051200140026002402805203506120021003300200350550700第15頁(yè)/共52頁(yè)短期產(chǎn)量與短期成本之間的關(guān)系短期生產(chǎn)函數(shù)：Q=f(x)，Q=TP——總產(chǎn)量，x——可變要素投入量短期反生產(chǎn)函數(shù)：x=f-1(Q)（將可變要素投入量看成是產(chǎn)量的函數(shù)）TC=TFC+Px?x=TFC+Px?f-1(Q)AFC=TFC/QAVC=TVC/Q=Px?x/Q=Px?f-1(Q)/QMC=dTC/dQ=Px?dx/dQ=Px?[f-1(Q)]′第16頁(yè)/共52頁(yè)二、短期成本曲線(xiàn)圖仍以經(jīng)典生產(chǎn)函數(shù)為例。Q=f(x)=a+bx+cx2–dx3

Q=TP——產(chǎn)出量，x——投入量

x=f-1(Q)——反生產(chǎn)函數(shù)設(shè)a=0，b=3，c=2，d=0.1；TP=3x+2x2–0.1x3,AP=3+2x–0.1x2,MP=3+4x–0.3x2第17頁(yè)/共52頁(yè)設(shè)TFC=1000,Px=300，則：TVC=300x=300f-1(Q)TC=TFC+TVC=1000+300x=

1000+300f-1(Q)AFC=TFC/TP=1000/TPAVC=TVC/TP=300x/TP=300/APMC=dTC/dTP=300dx/dTP=300/MP第18頁(yè)/共52頁(yè)TP=3x+2x2–0.1x3

短期成本表TC=1000+300x圖1圖2圖3圖7圖6圖5圖4第19頁(yè)/共52頁(yè)總固定成本、總可變成本和總成本圖TCTFCTVC表CQ教材P163圖5-4(a)第20頁(yè)/共52頁(yè)平均成本、邊際成本和總成本圖MCACAVCAFCQ表C教材P163圖5-4(b)第21頁(yè)/共52頁(yè)短期成本曲線(xiàn)圖表CQQTCTVCTFCMCACAVCAFCAVC=MCAC=MCmin[AC]min[AVC]min[MC]TVC[拐點(diǎn)]TC[拐點(diǎn)]教材P163圖5-4第22頁(yè)/共52頁(yè)結(jié)論：

（1）STC、STVC為倒S型，先凹后凸且逐漸上升（先遞減增加，拐點(diǎn)之后遞增增加），STFC為一條水平線(xiàn)；（2）SAC、SAVC為U型曲線(xiàn)，它們之間的垂直距離為SAFC;SAFC隨產(chǎn)量的增加逐漸減??；第23頁(yè)/共52頁(yè)（3）SMC與SAC相交于SAC的最低點(diǎn)F，在F點(diǎn)上，SMC＝SAC，F(xiàn)點(diǎn)被稱(chēng)為收支相抵點(diǎn)。在這一點(diǎn)上價(jià)格為平均成本，即P＝SAC＝MC，生產(chǎn)者的成本等于收益；（4）SMC與AVC相交于AVC的最低點(diǎn)E，在E點(diǎn)上，SMC＝AVC，E點(diǎn)被稱(chēng)為停止?fàn)I業(yè)點(diǎn)。即在這一點(diǎn)上價(jià)格只能彌補(bǔ)平均可變成本，這時(shí)所損失的是平均固定成本。第24頁(yè)/共52頁(yè)案例研究：門(mén)庭冷落的保齡球場(chǎng)為什么不停業(yè)短期中，保齡球場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)成本包括固定成本與可變成本，即STC＝SFC＋SVC

保齡球場(chǎng)的場(chǎng)地、設(shè)備管理人員是短期中無(wú)法改變的固定投入，用于場(chǎng)地租金、設(shè)備折舊和管理人員工資的支出是固定成本。固定成本一經(jīng)支出無(wú)法收回，也稱(chēng)為沉沒(méi)成本。

由于固定成本一經(jīng)支出無(wú)法收回，所以，保齡球場(chǎng)在決定短期是否營(yíng)業(yè)時(shí)，考慮的是可變成本。第25頁(yè)/共52頁(yè)假設(shè)每場(chǎng)保齡球的平均成本是20元，其中固定成本15元，可變成本為5元。當(dāng)每場(chǎng)保齡球價(jià)格為20元以上時(shí)，收益大于平均成本，經(jīng)營(yíng)當(dāng)然有利。當(dāng)價(jià)格為20元時(shí)，收益等于成本，收支相抵，仍然可以經(jīng)營(yíng)。當(dāng)價(jià)格低于20元時(shí)，現(xiàn)在假設(shè)每場(chǎng)球的價(jià)格為10元，收益低于成本，保齡球場(chǎng)是否應(yīng)該停止?fàn)I業(yè)？因可變成本為5元，當(dāng)價(jià)格為10元時(shí)，在彌補(bǔ)可變成本5元之后，仍可剩下5元，這5元可用于彌補(bǔ)固定成本。固定成本15元是無(wú)論經(jīng)營(yíng)與否都要支出的，能彌補(bǔ)5元，當(dāng)然比一點(diǎn)也彌補(bǔ)不了好。因此，仍然要堅(jiān)持營(yíng)業(yè)。當(dāng)價(jià)格降到與可變成本相等的5元時(shí)，保齡球場(chǎng)經(jīng)營(yíng)不經(jīng)營(yíng)一樣，所以可以停止?fàn)I業(yè)。當(dāng)價(jià)格低于5元時(shí)，無(wú)論如何，停止?fàn)I業(yè)。第26頁(yè)/共52頁(yè)三、短期產(chǎn)量曲線(xiàn)

與短期成本曲線(xiàn)之間的關(guān)系短期生產(chǎn)函數(shù)：Q=f(x)Q=TP——總產(chǎn)量，x——可變要素投入量短期成本函數(shù)：TC=TFC+Px?x=TFC+Px?f-1(Q)x=f-1(Q)——短期反生產(chǎn)函數(shù)AFC=TFC/QAVC=TVC/Q=Px?x/Q=Px?f-1(Q)/QMC=dTC/dQ=Px?dx/dQ=Px?[f-1(Q)]′第27頁(yè)/共52頁(yè)短期生產(chǎn)函數(shù)：Q=f(L,K)短期總成本函數(shù)：

STC=TVC+

TFC假定勞動(dòng)的價(jià)格為w,資本的價(jià)格為r,則每一產(chǎn)量水平上的短期總成本函數(shù)為：STC(Q)=W·L(Q)+r·K其中，W·L(Q)為可變成本部分，以g(Q)表示

r·K為固定成本部分，以b表示，則短期總成本函數(shù)可以寫(xiě)成：STC(Q)=g(Q)＋b顯然，短期總成本是產(chǎn)量的函數(shù)第28頁(yè)/共52頁(yè)短期產(chǎn)量曲線(xiàn)圖表xQxTPMPAP教材P170圖5-4(a)(b)第29頁(yè)/共52頁(yè)短期成本曲線(xiàn)圖表CQQTCTVCTFCMCACAVCAFC教材P170圖5-4(d)(c)第30頁(yè)/共52頁(yè)短期總產(chǎn)量曲線(xiàn)可推出短期總成本曲線(xiàn)：（1）由廠(chǎng)商的總產(chǎn)量曲線(xiàn)上找到每一個(gè)總產(chǎn)量相對(duì)應(yīng)的可變生產(chǎn)要素勞動(dòng)L的投入量，再用得到的L去乘已知的勞動(dòng)價(jià)格w,便可得到每一總產(chǎn)量水平上的可變總成本w.L（Q），將短期總產(chǎn)量和可變成本之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系描繪在平面坐標(biāo)圖中，即可得到短期可變成本曲線(xiàn)。（2）再將短期可變成本曲線(xiàn)向上垂直平移r.K單位，便得到短期總成本曲線(xiàn)STC。

第31頁(yè)/共52頁(yè)短期產(chǎn)量曲線(xiàn)圖與短期成本曲線(xiàn)圖[1]max[AP]AP=MPmin[AVC]AVC=MCmax[MP]min[MC]表MPAPMCAVCCQQx教材P170圖5-4(b)(c)第32頁(yè)/共52頁(yè)短期產(chǎn)量曲線(xiàn)圖與短期成本曲線(xiàn)圖[2]max[AP]AP=MPmin[AVC]AVC=MCmin[MC]拐點(diǎn)[TC]max[MP]拐點(diǎn)[TP]min[MC]拐點(diǎn)[TVC]表CQQx教材P170圖5-4(a)(d)第33頁(yè)/共52頁(yè)短期生產(chǎn)函數(shù)與短期成本函數(shù)的對(duì)偶性生產(chǎn)函數(shù)成本函數(shù)TP——總產(chǎn)量TVC——總可變成本AP——平均產(chǎn)量AVC——平均可變成本MP——邊際產(chǎn)量MC——邊際成本TP先以遞增的比率增加，當(dāng)MP達(dá)到最大值后，再以遞減的比率增加。TVC先以遞減的比率增加，當(dāng)MC達(dá)到最小值后，再以遞增的比率增加。AP先遞增到最大值(AP=MP)，然后遞減。AVC先遞減到最小值(AVC=MC)，然后遞增。MP先遞增，后遞減，當(dāng)?shù)扔贏P后，以比AP更快的速度遞減。MC先遞減，后遞增，當(dāng)?shù)扔贏VC后，以比AVC更快的速度遞增。第34頁(yè)/共52頁(yè)短期成本小結(jié)：成本函數(shù)：TC=f(Q),Q—產(chǎn)量TC=TFC+TVCTFC——常數(shù)TVC=f(Q)AFC=TFC/QAVC=TVC/QATC=TC/Q=TFC/Q+TVC/QMC=⊿TC/⊿Q

或MC=

dTC/dQ第35頁(yè)/共52頁(yè)第三節(jié)長(zhǎng)期成本分析

一、長(zhǎng)期總成本

[Long-RunTotalCost,LTC]長(zhǎng)期成本函數(shù)與短期成本函數(shù)的區(qū)別短期成本函數(shù)：SC=SC(Q)Q——既定生產(chǎn)規(guī)模下的產(chǎn)量。長(zhǎng)期成本函數(shù)：LC=LC(Q)Q——代表一定生產(chǎn)規(guī)模的產(chǎn)量。第36頁(yè)/共52頁(yè)0STC1STC2STC3最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模的選擇與長(zhǎng)期總成本曲線(xiàn)Q1Q2QLTCQ3教材P172圖5-10C第37頁(yè)/共52頁(yè)二、長(zhǎng)期平均成本

[Long-RunAverageCost,LAC]1.長(zhǎng)期平均成本函數(shù)：LAC(Q)=LTC/Q2、長(zhǎng)期平均成本曲線(xiàn)：A.長(zhǎng)期平均成本曲線(xiàn)是無(wú)數(shù)條短期平均成本曲線(xiàn)的包絡(luò)線(xiàn)；B.在每一產(chǎn)量上，都存在LAC曲線(xiàn)和一條SAC曲線(xiàn)的相切點(diǎn)，該條SAC代表的生產(chǎn)規(guī)模就是該產(chǎn)量的最優(yōu)規(guī)模，該切點(diǎn)對(duì)應(yīng)的平均成本就是相應(yīng)的最低平均成本。C.LAC曲線(xiàn)表示長(zhǎng)期內(nèi)廠(chǎng)商在每一產(chǎn)量水平上由最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模所帶來(lái)的最小平均成本。D.LAC是一條U型曲線(xiàn)，只有在LAC的最低點(diǎn)，LAC才相切于相應(yīng)的SAC的最低點(diǎn)。第38頁(yè)/共52頁(yè)長(zhǎng)期平均成本曲線(xiàn)的推導(dǎo)（1）C0QQ1Q2Q3Q′1Q′2SAC1SAC2SAC3教材P173圖5-11C1C2C3第39頁(yè)/共52頁(yè)長(zhǎng)期平均成本曲線(xiàn)的推導(dǎo)（2）C0QSAC1SAC2SAC3SAC4SAC5SAC7SAC6教材P174圖5-12LACQ1第40頁(yè)/共52頁(yè)

規(guī)模經(jīng)濟(jì)與規(guī)模不經(jīng)濟(jì)EconomicsofScale——企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模時(shí)，總產(chǎn)量的增加幅度大于總成本的增加幅度，即長(zhǎng)期平均總成本下降。反之，則稱(chēng)為規(guī)模不經(jīng)濟(jì)[DiseconomicsofScale]第41頁(yè)/共52頁(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)與規(guī)模報(bào)酬ReturntoScale——所有生產(chǎn)要素的投入量按相同比例增加后，總產(chǎn)量的增長(zhǎng)幅度與要素增長(zhǎng)幅度之比較。EconomicsofScale——所有生產(chǎn)要素的投入量（不一定按相同比例）增加后，總產(chǎn)量的增長(zhǎng)幅度與總成本增長(zhǎng)幅度之比較。第42頁(yè)/共52頁(yè)內(nèi)在經(jīng)濟(jì)與外在經(jīng)濟(jì)InternalEconomics——當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大時(shí)由于自身內(nèi)部因素所引起的平均總成本下降。反之，則稱(chēng)為內(nèi)在不經(jīng)濟(jì)[InternalDiseconomics]ExternalEconomics——行業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大使得單個(gè)廠(chǎng)商平均總成本下降。反之，則稱(chēng)為外在不經(jīng)濟(jì)[ExternalDiseconomics]第43頁(yè)/共52頁(yè)C0Q長(zhǎng)期平均成本曲線(xiàn)的形狀U型LACQ1鍋底型LACQ2Q3第44頁(yè)/共52頁(yè)長(zhǎng)期平均成本與規(guī)模效益(1)CQQ1Q2LAC規(guī)模經(jīng)濟(jì)(內(nèi)在經(jīng)濟(jì))規(guī)模不經(jīng)濟(jì)(內(nèi)在不經(jīng)濟(jì))規(guī)模報(bào)酬不變0第45頁(yè)/共52頁(yè)長(zhǎng)期平均成本與規(guī)模效益(2)CQLAC1LAC2LAC3外在不經(jīng)濟(jì)外在經(jīng)濟(jì)0教材P175圖5-13第46頁(yè)/共52頁(yè)小結(jié)：

規(guī)模經(jīng)濟(jì)和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)都是由廠(chǎng)商變動(dòng)自己企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模所引起的，所以也被稱(chēng)作內(nèi)在經(jīng)濟(jì)和內(nèi)在不經(jīng)濟(jì)。

規(guī)模報(bào)酬分析是廠(chǎng)商以相同的比例變動(dòng)全部要素投入量為前提條件的，及各種生產(chǎn)要素投入量之間的比例保持不變。

規(guī)模報(bào)酬分析包括了：規(guī)模經(jīng)濟(jì)－規(guī)模不變－規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。

正是由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)的作用，決定了長(zhǎng)期平均成本LAC曲線(xiàn)表現(xiàn)出先下降后上升的U型特征。第47頁(yè)/共52頁(yè)四、長(zhǎng)期邊際成本

[Long-RunMarginalCost,LMC]C0QLACSAC1SAC2SAC3教