第二章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目學(xué)時(shí)

1第二章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資2第一節(jié)貨幣資金

貨幣資金是直接以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)全部資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)。擁有一定的貨幣資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的必要條件，貨幣資金在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用。貨幣資金按其存放地點(diǎn)及用途的不同，分為現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。3

在我國，中國人民銀行是國家管理金融的機(jī)關(guān)，國家通過銀行對(duì)企業(yè)實(shí)行貨幣資金管理，統(tǒng)一組織和辦理企業(yè)與各單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)。每個(gè)企業(yè)必須接受銀行的監(jiān)督，執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度。每個(gè)企業(yè)都必須在銀行開立存款賬戶，按規(guī)定企業(yè)一切現(xiàn)金收入都應(yīng)逐日交存銀行；一切支出，除了規(guī)定可以使用現(xiàn)金的以外，都要通過銀行進(jìn)行結(jié)算，平時(shí)企業(yè)只可按規(guī)定保留一定數(shù)額的現(xiàn)金。4

進(jìn)行貨幣資金核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在企業(yè)中，會(huì)計(jì)部門是主管貨幣資金的職能部門，會(huì)計(jì)人員在履行其職能的過程中，應(yīng)按照國家有關(guān)貨幣資金的規(guī)定及企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃加強(qiáng)貨幣資金管理。

在企業(yè)的會(huì)計(jì)人員中，必須設(shè)置專職的出納人員，負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管和核算工作。由于出納人員在企業(yè)中專門管理現(xiàn)金，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部牽制的組織原則，在貨幣資金的核算與組織方面，應(yīng)實(shí)行錢賬分管；出納人員除負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款日記賬的記賬工作以外，不能兼管任何賬目的記賬工作。實(shí)行錢賬分管就有利于彼此牽制、相互監(jiān)督，防止在貨幣資金的收付上發(fā)生舞弊。

5一、庫存現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

在企業(yè)的所有資產(chǎn)中現(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)。加強(qiáng)現(xiàn)金的管理與核算是企業(yè)會(huì)計(jì)部門的一項(xiàng)重要任務(wù)。（一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定

1．現(xiàn)金的使用范圍根據(jù)我國現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理。6

按照規(guī)定企業(yè)可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的價(jià)款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以用現(xiàn)金支付；不屬于上述規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。7

2．庫存現(xiàn)金的限額管理按照國家對(duì)現(xiàn)金管理的有關(guān)要求，為了滿足企業(yè)日常零星開支的需要，規(guī)定每個(gè)企業(yè)可以保留一定數(shù)額的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的限額一般由開戶銀行根據(jù)企業(yè)日常資金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近等因素核定。

一般情況下，庫存現(xiàn)金的最高限額不得超過企業(yè)3—5天日常開支的正常需要量；邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)的企業(yè)，最高限額不得超過15天日常開支的需要量。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額。超過限額的現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行；當(dāng)庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，企業(yè)可向銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足庫存限額。8

3．不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，是現(xiàn)金管理制度中的一項(xiàng)重要規(guī)定。由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按國家規(guī)定可以收進(jìn)一定數(shù)額的現(xiàn)金，這主要是指企業(yè)從不能轉(zhuǎn)賬的單位取得的銷售收入的現(xiàn)金和不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入的現(xiàn)金，以及企業(yè)內(nèi)部單位和個(gè)人交回的剩余差旅費(fèi)、備用金等款項(xiàng)。對(duì)于收進(jìn)的現(xiàn)金，企業(yè)應(yīng)及時(shí)送存銀行，在使用現(xiàn)金時(shí)再按規(guī)定從銀行提??；企業(yè)不能用自己收到的現(xiàn)金直接支付自己的支出，也就是說，不能坐支現(xiàn)金。如果允許坐支現(xiàn)金，則意味著企業(yè)可以任意動(dòng)用業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金采購材料物資、發(fā)放工資等，這樣就失去了銀行對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的監(jiān)督與控制。如果有特殊情況，即同時(shí)發(fā)生既有銷售業(yè)務(wù)，又有采購業(yè)務(wù)，需要坐支現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)事先向銀行提出需要坐支的用途和數(shù)額，經(jīng)銀行同意方可坐支。94．現(xiàn)金收支的其他規(guī)定

企業(yè)在具體進(jìn)行現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定：①企業(yè)送交銀行的款項(xiàng)，必須填制存款單，并說明款項(xiàng)的來源；企業(yè)提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫現(xiàn)金支票，說明款項(xiàng)的用途。凡違反規(guī)定的，銀行有權(quán)拒絕辦理。②企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得用“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義私存，不得保留賬外公款；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入和支取現(xiàn)金等。10

（二）現(xiàn)金的核算

1．現(xiàn)金賬戶的設(shè)置與登記進(jìn)行現(xiàn)金核算，必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金”日記賬。

“庫存現(xiàn)金”總賬屬于一級(jí)賬戶，其用途是為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況。它的借方登記現(xiàn)金收入的金額，貸方登記現(xiàn)金支出的金額，該賬戶的余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的結(jié)余數(shù)?！艾F(xiàn)金”賬戶一般是由從事出納工作的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)審核后的現(xiàn)金收付款憑證登記的。在企業(yè)的收付款業(yè)務(wù)比較多的時(shí)候，也可以把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方賬戶歸類，定期（5天或10天）填制匯總收款憑證或匯總付款憑證，然后根據(jù)匯總收款憑證或匯總付款憑證的每月合計(jì)數(shù)登記現(xiàn)金總賬。11“現(xiàn)金金””日日記記賬賬是是用用來來反反映映和和監(jiān)監(jiān)督督現(xiàn)現(xiàn)金金收收付付業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)結(jié)結(jié)存存情情況況的的序序時(shí)時(shí)賬賬簿簿。該賬賬戶戶應(yīng)應(yīng)由由出出納納人人員員按按照照現(xiàn)現(xiàn)金金收收付付業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生的的先先后后順順序序逐逐日日逐逐筆筆進(jìn)進(jìn)行行序序時(shí)時(shí)登登記記。。每日日終終了了，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根根據(jù)據(jù)““現(xiàn)現(xiàn)金金日日記記賬賬””的的結(jié)結(jié)余余數(shù)數(shù)與與實(shí)實(shí)際際庫庫存存數(shù)數(shù)相相核核對(duì)對(duì)，，保保證證賬賬款款相相符符。如果發(fā)現(xiàn)賬款款不符，應(yīng)及及時(shí)查明原因因，進(jìn)行處理理。每月終了了，應(yīng)當(dāng)將““現(xiàn)金日記賬賬”的余額與與“庫存現(xiàn)金金”總賬的余余額核對(duì)相符符。有外幣現(xiàn)金業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)，，應(yīng)當(dāng)按照人人民幣現(xiàn)金和和外幣現(xiàn)金的的幣種分別設(shè)設(shè)置“現(xiàn)金日日記賬”進(jìn)行行明細(xì)分類核核算。122．現(xiàn)金日常收收支的會(huì)計(jì)處處理（1）現(xiàn)金收入的的會(huì)計(jì)處理企業(yè)收入的現(xiàn)現(xiàn)金，一般是是指收入不足足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的的小額銷售收收入、出差人人員交回的差差旅費(fèi)及從銀銀行提取的現(xiàn)現(xiàn)金?！纠?】企業(yè)因銷售產(chǎn)產(chǎn)品收到800元現(xiàn)金。其會(huì)會(huì)計(jì)分錄為：：借：庫存現(xiàn)金金800貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入800（2）現(xiàn)金支出的的會(huì)計(jì)處理企業(yè)必須遵守守國家有關(guān)現(xiàn)現(xiàn)金管理的規(guī)規(guī)定，在規(guī)定定的范圍內(nèi)支支付現(xiàn)金?！纠?】出納員李麗將將現(xiàn)金2000元送存銀行。。會(huì)計(jì)分錄為為：借：銀行存款款2000貸：庫存現(xiàn)金金2000【例3】采購員張明借借支差旅費(fèi)900元，以現(xiàn)金支支付。會(huì)計(jì)分分錄為：借：其他應(yīng)收收款—張明900貸：庫存現(xiàn)金金900133.備用金的核算算按照現(xiàn)金管理理的規(guī)定，企企業(yè)的絕大部部分開支，都都要求使用支支票從銀行存存款中支付。。但企業(yè)在經(jīng)經(jīng)營過程中，，經(jīng)常會(huì)發(fā)生生一些日常零零星開支，如如辦公用品的的采購、小額額差旅費(fèi)等。。對(duì)于這些零零星開支，由由于金額小、、發(fā)生頻繁，，為了便于管管理并減少工工作量，按照照會(huì)計(jì)上的重重要性原則，，可建立定額額備用金制度度。建立定額備用用金，一般是是由會(huì)計(jì)部門門同使用零用用現(xiàn)金的部門門，根據(jù)該部部門日常零星星開支的需要要事先核定備備用金定額，，由使用備用用金的部門按按定額一次領(lǐng)領(lǐng)出，以后按按實(shí)際支出核核銷，并隨時(shí)時(shí)補(bǔ)足定額。。企業(yè)備用金的的會(huì)計(jì)處理，，一般應(yīng)通過過“備用金””賬戶核算。。一般情況下，，有關(guān)部門或或個(gè)人在第一一次領(lǐng)用定額額備用金時(shí)，，應(yīng)借記“備備用金”，貸貸記“現(xiàn)金””或“銀行存存款”賬戶；；以后在辦理理報(bào)銷或補(bǔ)足足定額時(shí)，應(yīng)應(yīng)直接借記有有關(guān)費(fèi)用賬戶戶，貸記“現(xiàn)現(xiàn)金”賬戶，，不再通過““備用金”賬賬戶核算；在在這種情況下下，有關(guān)部門門的備用金始始終保持著核核定的數(shù)額。。而只有在取消消某一部門的的定額備用金金，在最后一一次報(bào)銷并收收回現(xiàn)金余額額時(shí)，才貸記記“備用金””賬戶，表示示該項(xiàng)定額備備用金予以取取消。14有關(guān)定額備用用金的核算，，下面通過例例子予以說明明?！纠?】某企業(yè)為總務(wù)務(wù)部門建立定定額備用金的的有關(guān)業(yè)務(wù)如如下：①某企業(yè)準(zhǔn)備備為總務(wù)部門門建立備用金金定額500元，以備日常常零星開支的的需要?？倓?wù)務(wù)部門領(lǐng)取現(xiàn)現(xiàn)金支票時(shí)的的會(huì)計(jì)分錄為為：借：備用金500貸：銀行存款款500②總務(wù)部門報(bào)銷銷購買辦公用用品的開支共共計(jì)360元，以現(xiàn)金支支付。報(bào)銷和和補(bǔ)足定額的的會(huì)計(jì)分錄為為：借：管理費(fèi)用用360貸：庫存現(xiàn)金金360③如果企業(yè)認(rèn)為為不必再為總總務(wù)部門設(shè)置置定額備用金金，決定收回回該部門的備備用金?？倓?wù)務(wù)部門在最后后一次報(bào)銷費(fèi)費(fèi)用開支280元，并交回剩剩余的現(xiàn)金220元，有關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄為：：借：管理費(fèi)用用280庫存現(xiàn)金220貸：備用金50015使用和經(jīng)管備備用金的部門門或個(gè)人，應(yīng)應(yīng)設(shè)置備用金金登記簿。每每一次支付費(fèi)費(fèi)用和向會(huì)計(jì)計(jì)部門報(bào)銷都都應(yīng)作詳細(xì)的的記錄，并保保管好有關(guān)的的憑證。會(huì)計(jì)部門應(yīng)經(jīng)經(jīng)常檢查各種種備用金的使使用情況，檢檢查備用金登登記簿中的記記錄，未報(bào)銷銷的費(fèi)用憑證證，以及備用用金的余額。。未報(bào)銷的費(fèi)用用憑證加上備備用金余額必必須與備用金金定額相等；；否則，應(yīng)查查找原因。對(duì)于挪用備用用金的非法行行為，應(yīng)堅(jiān)決決制止；對(duì)不不合理的開支支，應(yīng)提出意意見，拒絕報(bào)報(bào)銷。16（三）現(xiàn)金的的清查現(xiàn)金的清查，，包括出納員員每日的清查查和由有關(guān)人人員組成的清清查小組的定定期清查和不不定期清查?！，F(xiàn)金清查的的方法是實(shí)地地盤點(diǎn)，即將將庫存現(xiàn)金與與現(xiàn)金日記賬賬相核對(duì)。如如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)實(shí)不符，應(yīng)首先通過““待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢”賬賬戶核算，待查明原因后后再進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)的處理。在發(fā)生現(xiàn)金短短缺時(shí)，應(yīng)借記“待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢—待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢”科科目，貸記““現(xiàn)金”科目目。查明原因因以后應(yīng)根據(jù)據(jù)不同的情況況進(jìn)行相應(yīng)的的處理：如果果是由于有關(guān)關(guān)責(zé)任人的原原因造成短缺缺，應(yīng)借記““其它應(yīng)收款款”科目，貸貸記“待處理理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢”；；如果無法查查明短缺的原原因，經(jīng)主管管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后后，借記“管理費(fèi)費(fèi)用—現(xiàn)金短缺”科科目，貸記““待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢”科科目。在發(fā)生現(xiàn)金溢溢余時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金金”科目，貸貸記“待處理理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢”科科目。查明原原因后再進(jìn)行行相應(yīng)的處理理：如果應(yīng)支支付給有關(guān)人人員的，應(yīng)借借記“待處理理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢”科科目，貸記““現(xiàn)金”科目目；如果無法法查明原因，，經(jīng)批準(zhǔn)后，，應(yīng)借記“待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢—待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢”科科目，貸記““營業(yè)外收入入—現(xiàn)金溢余”科科目。17【例5】某企業(yè)清查現(xiàn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短短款200元。編制會(huì)計(jì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金金200若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多多余200元，應(yīng)作相反反的會(huì)計(jì)分錄錄。借：庫存現(xiàn)金金200貸：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢200經(jīng)查明原因，，對(duì)于短缺的的200元現(xiàn)金，應(yīng)由由出納員賠償償50元，其余150元經(jīng)批準(zhǔn)作為為管理費(fèi)用。。編制會(huì)計(jì)分分錄為：借：其他應(yīng)收收款——出納員50管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺150貸：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢200對(duì)于多余的200元現(xiàn)金，無法法查明原因，，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收收入。編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄為：：借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢溢——待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢溢200貸：營業(yè)外外收入——現(xiàn)金溢余20018二、銀行存存款(一)銀行存款賬賬戶管理銀行存款是是指企業(yè)存存放在銀行行或其他金金融機(jī)構(gòu)的的貨幣資金金。按照我國貨貨幣資金管管理辦法的的規(guī)定，任任何企業(yè)都都應(yīng)在其所所在地銀行行開設(shè)賬戶戶，用來辦辦理在銀行行的存款、、取款業(yè)務(wù)務(wù)，以及通通過銀行進(jìn)進(jìn)行各種款款項(xiàng)的劃撥撥結(jié)算。在我國，銀銀行是對(duì)企企業(yè)實(shí)行財(cái)財(cái)務(wù)監(jiān)督的的機(jī)構(gòu)之一一，根據(jù)國國家現(xiàn)金管管理辦法和和結(jié)算制度度的規(guī)定，，企業(yè)除留留少量現(xiàn)金金以備日常常零星開支支外，其余余貨幣資金金都應(yīng)存入入銀行賬戶戶內(nèi)，并通通過銀行劃劃撥收入、、支出和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。。19根據(jù)中國人人民銀行制制定的《銀行賬戶管管理辦法》的規(guī)定，企企業(yè)存款賬賬戶分為四四類：基本存款賬賬戶、一般般存款賬戶戶、臨時(shí)存存款賬戶和和專用存款款賬戶?；敬婵钯~賬戶是存款人辦辦理日常轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬結(jié)算和和現(xiàn)金收付付需要開立立的銀行結(jié)結(jié)算賬戶。。如存款人人的工資、、獎(jiǎng)金等現(xiàn)現(xiàn)金的支取取只能通過過本賬戶辦辦理。一個(gè)個(gè)企事業(yè)單單位只能在在一家銀行行的一個(gè)營營業(yè)機(jī)構(gòu)，，開立一個(gè)個(gè)基本存款款賬戶。一般存款賬賬戶是存款人因因借款或其其他結(jié)算需需要，在基基本存款賬賬戶開戶銀銀行以外的的銀行營業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)開立立的銀行結(jié)結(jié)算賬戶。。存款人可以以通過本賬賬戶辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬結(jié)算和和現(xiàn)金繳存存，但不能能辦理現(xiàn)金金支取。臨時(shí)存款賬賬戶是存款人因因臨時(shí)經(jīng)營營活動(dòng)需要要并在規(guī)定定期限內(nèi)使使用而開立立的賬戶。。存款人可可以在設(shè)立立臨時(shí)機(jī)構(gòu)構(gòu)、異地臨臨時(shí)經(jīng)營活活動(dòng)或注冊(cè)冊(cè)驗(yàn)資時(shí)，，申請(qǐng)開立立臨時(shí)存款款賬戶。專用存款賬賬戶是存款人按按照法律、、行政法規(guī)規(guī)和規(guī)章，，對(duì)其特定定用途資金金進(jìn)行專項(xiàng)項(xiàng)管理和使使用而開立立的銀行結(jié)結(jié)算賬戶。。如存款人人可以對(duì)基基本建設(shè)基基金、更新新改造基金金、社會(huì)保保障基金等等申請(qǐng)?jiān)O(shè)立立專項(xiàng)存款款賬戶。20為了加強(qiáng)對(duì)對(duì)基本存款款賬戶的管管理，企事事業(yè)單位開開立基本存存款賬戶，，要實(shí)行開開戶許可證證制度，必必須憑中國國人民銀行行當(dāng)?shù)胤种еC(jī)構(gòu)核發(fā)發(fā)的開戶許許可證辦理理，企事業(yè)業(yè)單位不得得為還貸、、還債和套套取現(xiàn)金而而多頭開立立基本存款款賬戶；不不得出租、、出借賬戶戶；不得違違反規(guī)定在在異地存款款和貸款而而開立賬戶戶。任何單單位和個(gè)人人不得將單單位的資金金以個(gè)人名名義開立賬賬戶存儲(chǔ)。。21(二)銀行結(jié)算方方式所謂結(jié)算，，是指企業(yè)業(yè)與有關(guān)單單位或個(gè)人人之間發(fā)生生經(jīng)濟(jì)往來來而引起的的貨幣資金金收付行為為。企業(yè)與有關(guān)關(guān)單位之間間因經(jīng)濟(jì)往往來而發(fā)生生的結(jié)算行行為，除少少數(shù)可以使使用現(xiàn)金結(jié)結(jié)算外，大大部分都要要通過銀行行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算，，是由銀行行將結(jié)算雙雙方應(yīng)收付付的款項(xiàng)，，從付款單單位的存款款賬戶轉(zhuǎn)入入收款單位位的存款賬賬戶。為了保證銀銀行結(jié)算業(yè)業(yè)務(wù)的正常常進(jìn)行，中中國人民銀銀行總行制制定了統(tǒng)一一的結(jié)算制制度和結(jié)算算方式。根據(jù)現(xiàn)行結(jié)結(jié)算制度的的規(guī)定，目目前主要采采用的結(jié)算算方式有：：銀行匯票、、銀行本票票、商業(yè)匯匯票、支票票、信用卡卡、匯兌、、委托收款款、托收承承付、信用用證結(jié)算方式等，下下面就這些些結(jié)算方式式分別予以以說明。221.銀行匯票結(jié)結(jié)算方式銀行匯票是是匯款人將將款項(xiàng)交存存當(dāng)?shù)劂y行行，由銀行行簽發(fā)匯票票給匯款人人持往異地地兌付銀行行辦理轉(zhuǎn)賬賬結(jié)算或支支付現(xiàn)金的的一種匯票票。銀行匯票一一律記名，，允許背書書轉(zhuǎn)讓；有有效期限為為1個(gè)月。采用銀行匯匯票結(jié)算方方式，收款款單位應(yīng)根根據(jù)銀行的的收賬通知知和有關(guān)的的原始憑證證，編制收收款憑證；；付款單位位應(yīng)在收到到銀行簽發(fā)發(fā)的匯票后后，根據(jù)“銀行匯票申申請(qǐng)書（存存根聯(lián)）”編制付款憑憑證。如果有多余余款項(xiàng)或由由于匯票超超過付款期期等原因而而退票時(shí)，，匯款單位位應(yīng)根據(jù)銀銀行的多余余款收賬通通知編制收收款憑證。。232.銀行本票結(jié)結(jié)算方式銀行本票是是由申請(qǐng)人人將款項(xiàng)交交存銀行，，由銀行簽簽發(fā)給申請(qǐng)請(qǐng)人據(jù)以辦辦理轉(zhuǎn)賬或或支取現(xiàn)金金的票據(jù)。。作為銀行本本票的出票票人，銀行行承諾在見見票時(shí)負(fù)有有無條件支支付確定的的金額給收收款人或持持票人的責(zé)責(zé)任。銀行本票分分為不定額額本票和定定額本票兩兩種。定額額本票面值值為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票一一律記名，，允許背書書轉(zhuǎn)讓，期期限最長不不超過兩個(gè)個(gè)月。采用銀行本本票結(jié)算方方式，收款款單位在收收到銀行本本票后，應(yīng)應(yīng)將銀行本本票連同進(jìn)進(jìn)賬單送交交銀行辦理理轉(zhuǎn)賬結(jié)算算，根據(jù)銀銀行蓋章后后退回的進(jìn)進(jìn)賬單和有有關(guān)的原始始憑證編制制收款憑證證；付款單單位在收到到銀行簽發(fā)發(fā)的銀行本本票后，應(yīng)應(yīng)根據(jù)申請(qǐng)請(qǐng)書存根聯(lián)聯(lián)編制付款款憑證。銀行本票的的申請(qǐng)單位位如果由于于本票超過過付款期限限或其他原原因要求退退款時(shí)，在在交回本票票并經(jīng)銀行行同意退款款后可編制制收款憑證證。243.商業(yè)匯票結(jié)結(jié)算方式商業(yè)匯票是是由收款人人或付款人人（或承兌兌申請(qǐng)人））簽發(fā)，由由承兌人承承兌，并于于到期日向向收款人或或被背書人人支付款項(xiàng)項(xiàng)的票據(jù)。。商業(yè)匯票適適用于結(jié)算算雙方之間間有真實(shí)的的交易關(guān)系系或債權(quán)債債務(wù)關(guān)系；；商業(yè)匯票票經(jīng)承兌，，承兌人即即付款人負(fù)負(fù)有到期無無條件支付付票款的責(zé)責(zé)任；商業(yè)業(yè)匯票的承承兌期限由由交易雙方方確定，但但最長不超超過6個(gè)月。商業(yè)匯票一一律記名，，可以背書書轉(zhuǎn)讓，持持票人可憑憑已承兌的的未到期的的匯票向銀銀行申請(qǐng)貼貼現(xiàn)。商業(yè)業(yè)匯票結(jié)算算方式既適適用于同城城結(jié)算，也也適用于異異地結(jié)算。。商業(yè)匯票按按承兌人的的不同，分分為商業(yè)承承兌匯票和和銀行承兌兌匯票。（1）商業(yè)承兌兌匯票商業(yè)承兌匯匯票是一種種由收款人人或付款人人簽發(fā)、由由付款人承承兌的商業(yè)業(yè)匯票。付款企業(yè)在在承兌匯票票時(shí)，應(yīng)在在匯票的正正面記載“承兌”字樣、承兌兌日期并簽簽章。在匯匯票到期時(shí)時(shí)，收款單單位將匯票票送交開戶戶銀行辦理理收款，在在收到銀行行的收款通通知后，編編制收款憑憑證。付款單位在在收到銀行行的付款通通知后，編編制付款憑憑證。如果果匯票到期期時(shí)，付款款單位的存存款不足以以支付票款款，開戶銀銀行應(yīng)將匯匯票退還給給收款單位位，由發(fā)生生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的收付款款雙方自行行協(xié)商處理理，銀行不不負(fù)責(zé)支付付票款。25（2）銀銀行行承承兌兌匯匯票票銀行行承承兌兌匯匯票票是是由由收收款款人人或或承承兌兌申申請(qǐng)請(qǐng)人人簽簽發(fā)發(fā)、、由由銀銀行行承承兌兌的的商商業(yè)業(yè)匯匯票票。。銀銀行行承承兌兌匯匯票票的的出出票票人人應(yīng)應(yīng)按按票票面面金金額額的的萬萬分分之之五五向向銀銀行行支支付付的的手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)。。采用用銀銀行行承承兌兌匯匯票票結(jié)結(jié)算算方方式式，，付付款款單單位位應(yīng)應(yīng)于于匯匯票票到到期期前前將將票票款款足足額額交交存存開開戶戶銀銀行行，，以以供供開開戶戶銀銀行行在在匯匯票票到到期期日日見見票票付付款款；；在在收收到到銀銀行行的的付付款款通通知知后后，，即即可可編編制制付付款款憑憑證證。。收款款單單位位在在匯匯票票到到期期時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)將將匯匯票票、、解解訖訖通通知知連連同同進(jìn)進(jìn)賬賬單單送送交交開開戶戶銀銀行行辦辦理理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬收收款款；；在在收收到到銀銀行行蓋蓋章章退退回回的的進(jìn)進(jìn)賬賬單單后后，，編編制制收收款款憑憑證證。。如果果銀銀行行承承兌兌匯匯票票在在到到期期時(shí)時(shí)付付款款企企業(yè)業(yè)不不能能足足額額交交存存票票款款，，承承兌兌銀銀行行負(fù)負(fù)有有無無條條件件向向持持票票人人支支付付票票款款的的責(zé)責(zé)任任，，但但應(yīng)應(yīng)向向付付款款單單位位每每天天按按照照票票面面金金額額的的萬萬分分之之五五加加收收罰罰息息。。264.支票票結(jié)結(jié)算算方方式式支票票是是由由付付款款單單位位或或個(gè)個(gè)人人簽簽發(fā)發(fā)，，委委托托辦辦理理存存款款業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的銀銀行行在在見見票票時(shí)時(shí)無無條條件件支支付付確確定定金金額額給給收收款款人人或或持持票票人人的的票票據(jù)據(jù)。。支票票分分為為現(xiàn)現(xiàn)金金支支票票和和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬支支票票兩兩種種?！，F(xiàn)現(xiàn)金金支支票票可可以以從從銀銀行行提提取取現(xiàn)現(xiàn)金金，，也也可可用用于于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬；；轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬支支票票只只能能通通過過銀銀行行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬，，不不能能用用來來提提取取現(xiàn)現(xiàn)金金。。支支票票一一律律記記名名，，付付款款期期限限為為10天。運(yùn)用支票結(jié)算算方式手續(xù)簡簡單、使用方方便，因而被被廣泛應(yīng)用于于同城的商品品購銷、勞務(wù)務(wù)供應(yīng)和其他他往來款項(xiàng)的的結(jié)算。采用支票結(jié)算算方式，收款款單位在收到到支票時(shí)，應(yīng)應(yīng)于當(dāng)日填制制進(jìn)賬單并與與支票一起送送交銀行，根根據(jù)銀行蓋章章退回后的進(jìn)進(jìn)賬單及有關(guān)關(guān)的原始憑證證編制收款憑憑證。付款單位對(duì)于于開出的支票票，應(yīng)根據(jù)支支票存根聯(lián)及及有關(guān)的原始始憑證及時(shí)編編制付款憑證證。275、信用卡信用卡是指商商業(yè)銀行向個(gè)個(gè)人和單位發(fā)發(fā)行的，憑以以向特約單位位購物、消費(fèi)費(fèi)和向銀行存存取現(xiàn)金，且且具有消費(fèi)信信用的特制載載體卡片。信用卡按使用用對(duì)象分為單單位卡和個(gè)人人卡；按信譽(yù)譽(yù)等級(jí)分為金金卡和普通卡卡。單位卡一一律不得用于于10萬元以上商品品交易、勞務(wù)務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的的結(jié)算，不得得支取現(xiàn)金；；不得交存現(xiàn)現(xiàn)金，不得將將其他存款賬賬戶和銷售收收入的款項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其賬戶，，單位卡賬戶戶的資金一律律從其基本存存款賬戶轉(zhuǎn)賬賬存入，嚴(yán)禁禁將單位的款款項(xiàng)存入個(gè)人人卡賬戶。信用卡在規(guī)定定的限額和期期限內(nèi)允許善善意透支，但但為了加強(qiáng)信信用卡的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理，辦法法對(duì)容易發(fā)生生的問題作了了強(qiáng)制性的規(guī)規(guī)定：透支額額金卡最高不不得超過10000元，普通卡最最高不得超過過5000元。透支期限限最長為60天；建立授權(quán)權(quán)制度，對(duì)超超過規(guī)定限額額的，要經(jīng)發(fā)發(fā)卡銀行授權(quán)權(quán)；規(guī)定透支支的利率及其其利息的計(jì)算算，對(duì)信用卡卡的透支，按按透支期限規(guī)規(guī)定了不同的的利率，并按按最后期限或或最高透支額額的最高利率率檔次計(jì)算。。28申請(qǐng)信用卡要要向發(fā)卡銀行行交存一定的的備用金，并并根據(jù)申請(qǐng)人人的資信程度度，要求提供供擔(dān)保；規(guī)定定了惡意透支支的性質(zhì)，對(duì)對(duì)惡意透支的的要依法追究究其刑事責(zé)任任。另外，管管理銀行卡業(yè)業(yè)務(wù)，還請(qǐng)參參閱1999年3月1日起實(shí)實(shí)施的的《銀行卡卡業(yè)務(wù)務(wù)管理理辦法法》。單位申申請(qǐng)信信用卡卡，應(yīng)應(yīng)按發(fā)發(fā)卡銀銀行規(guī)規(guī)定向向發(fā)卡卡銀行行填寫寫申請(qǐng)請(qǐng)表，，連同同支票票和進(jìn)進(jìn)賬單單一并并送交交發(fā)卡卡銀行行，根根據(jù)銀銀行蓋蓋章退退回的的進(jìn)賬賬單第第一聯(lián)聯(lián)，編編制付付款憑憑證。。6.匯兌結(jié)結(jié)算方方式匯兌是是匯款款人委委托銀銀行將將款項(xiàng)項(xiàng)匯給給外地地收款款單位位或個(gè)個(gè)人的的一種種結(jié)算算方式式。這種結(jié)結(jié)算方方式適適用于于異地地各單單位之之間的的商品品交易易、勞勞務(wù)供供應(yīng)、、資金金繳撥撥、清清理交交易舊舊欠等等款項(xiàng)項(xiàng)的結(jié)結(jié)算。。此外外，企企業(yè)匯匯給在在外地地出差差人員員進(jìn)行行臨時(shí)時(shí)采購購的貨貨款，，也可可以采采用匯匯兌這這種結(jié)結(jié)算方方式。。匯兌兌分為為信匯匯和電電匯兩兩種，，由匯匯款人人根據(jù)據(jù)情況況選擇擇使用用。采用匯匯兌結(jié)結(jié)算方方式，，匯款款單位位在匯匯出款款項(xiàng)后后，應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)匯款款回單單編制制付款款憑證證；收收款單單位對(duì)對(duì)于匯匯入的的款項(xiàng)項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)在收收到銀銀行的的收賬賬通知知時(shí)編編制收收款憑憑證。。297.委托收收款結(jié)結(jié)算方方式委托收收款是是指由由收款款單位位根據(jù)據(jù)收款款依據(jù)據(jù)，委委托銀銀行向向付款款單位位收取取款項(xiàng)項(xiàng)的一一種結(jié)結(jié)算方方式。。這種種結(jié)算算方式式適用用于同同城和和異地地各單單位之之間的的有關(guān)關(guān)款項(xiàng)項(xiàng)的結(jié)結(jié)算。。委托托收款款結(jié)算算款項(xiàng)項(xiàng)劃回回的方方式有有郵寄寄和電電報(bào)劃劃回兩兩種。。委托收收款的的全部部結(jié)算算過程程，可可以分分為“托收”和“付款”兩個(gè)階階段。。具體體程序序是：：收款單單位根根據(jù)足足以證證明委委托收收款的的憑據(jù)據(jù)，填填寫委委托收收款憑憑證并并一同同送交交開戶戶銀行行，經(jīng)經(jīng)其開開戶銀銀行審審查后后受理理收款款，并并將有有關(guān)憑憑證郵郵寄到到付款款單位位開戶戶銀行行；付款單單位開開戶銀銀行接接到收收款單單位開開戶銀銀行寄寄來的的委托托收款款憑證證，應(yīng)應(yīng)及時(shí)時(shí)通知知付款款單位位；付付款單單位接接到付付款通通知和和有關(guān)關(guān)附件件，應(yīng)應(yīng)在規(guī)規(guī)定的的付款款期限限內(nèi)安安排資資金，，及時(shí)時(shí)付款款。付付款期期限從從付款款單位位開戶戶銀行行發(fā)出出付款款通知知的次次日算算起，，一般般為三三天。。付款款單位位在付付款期期限內(nèi)內(nèi)未向向銀行行提出出異議議，銀銀行即即視為為同意意付款款，并并在付付款期期滿的的次日日將款款項(xiàng)主主動(dòng)從從付款款單位位賬戶戶內(nèi)付付出，，按收收款單單位指指定的的劃撥撥辦法法，劃劃撥給給收款款單位位。30采用委委托收收款結(jié)結(jié)算方方式，，委托托收款款單位位在收收到銀銀行已已代為為收款款的通通知后后，即即可填填制收收款憑憑證；；付款款單位位在付付款期期滿接接到銀銀行通通知已已付款款時(shí)，，應(yīng)填填制付付款憑憑證。。采用委委托收收款這這種結(jié)結(jié)算方方式，，不需需要事事先簽簽訂合合同或或協(xié)議議，沒沒有結(jié)結(jié)算金金額起起點(diǎn)的的限制制，付付款期期限為為3天；銀銀行只只代為為收款款，不不監(jiān)督督付款款，不不起仲仲裁作作用，，發(fā)生生糾紛紛由收收付雙雙方協(xié)協(xié)商解解決。。這是是一種種較為為靈活活的結(jié)結(jié)算方方式，，但收收回款款項(xiàng)的的保證證性差差。318.托收承承付結(jié)結(jié)算方方式托收承承付是是指收收款單單位根根據(jù)合合同發(fā)發(fā)貨后后，委委托銀銀行向向付款款單位位收款款，付付款單單位根根據(jù)合合同核核對(duì)單單據(jù)或或驗(yàn)貨貨后向向銀行行承認(rèn)認(rèn)付款款的一一種結(jié)結(jié)算方方式。。它一一般適適用于于異地地各單單位之之間簽簽訂有有合同同的商商品交交易以以及由由商品品交易易而產(chǎn)產(chǎn)生的的勞務(wù)務(wù)供應(yīng)應(yīng)的款款項(xiàng)結(jié)結(jié)算。。在托收收承付付結(jié)算算方式式下，，銷貨單單位根據(jù)合合同發(fā)發(fā)貨后后，應(yīng)應(yīng)按銀銀行規(guī)規(guī)定填填制托托收承承付結(jié)結(jié)算憑憑證，，連同同發(fā)票票賬單單、發(fā)發(fā)運(yùn)證證件等等單據(jù)據(jù)一并并送交交開戶戶銀行行辦理理托收收；銀銀行審審查受受理后后，退退回托托收憑憑證回回單聯(lián)聯(lián)，并并將上上述單單據(jù)憑憑證郵郵寄到到付款款單位位的開開戶銀銀行，，由付付款單單位的的開戶戶銀行行將托托收憑憑證承承付通通知聯(lián)聯(lián)以及及所附附的發(fā)發(fā)票等等送交交付款款單位位。付款單單位應(yīng)在規(guī)規(guī)定的的承付付期（（驗(yàn)單單付款款為3天，驗(yàn)驗(yàn)貨付付款為為10天）內(nèi)內(nèi)進(jìn)行行審核核；如如果發(fā)發(fā)現(xiàn)有有與合合同規(guī)規(guī)定不不符的的地方方，在在承付付期內(nèi)內(nèi)可以以填制制拒付付理由由書，，向銀銀行提提出拒拒付貨貨款；；如果果在承承付期期內(nèi)，，購貨貨單位位沒有有向銀銀行提提出拒拒付意意見，，銀行行就可可以認(rèn)認(rèn)為企企業(yè)承承認(rèn)付付款，，在承承付期期滿的的次日日，予予以劃劃出款款項(xiàng)。。32采用托托收承承付結(jié)結(jié)算方方式，，收款款單位位對(duì)于于托收收的款款項(xiàng)，，應(yīng)在在收到到銀行行的收收賬通通知時(shí)時(shí)，根根據(jù)收收賬通通知和和有關(guān)關(guān)的原原始憑憑證，，編制制收款款憑證證；付付款單單位對(duì)對(duì)于承承付的的款項(xiàng)項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)托收收承付付結(jié)算算憑證證的承承付通通知聯(lián)聯(lián)及有有關(guān)的的發(fā)票票賬單單等原原始憑憑證，，編制制付款款憑證證。339.信用證證結(jié)算算方式式信用證證是銀銀行根根據(jù)申申請(qǐng)人人的要要求，，向受受益人人開立立的具具有一一定金金額、、在一一定期期限內(nèi)內(nèi)憑規(guī)規(guī)定的的單據(jù)據(jù)在指指定地地點(diǎn)付付款的的書面面保證證文件件。信信用證證結(jié)算算是進(jìn)進(jìn)行國國際結(jié)結(jié)算的的一種種主要要方式式。在我國，經(jīng)經(jīng)中國人民民銀行總行行批準(zhǔn)經(jīng)營營結(jié)算業(yè)務(wù)務(wù)的商業(yè)銀銀行總行以以及經(jīng)商業(yè)業(yè)銀行總行行批準(zhǔn)開辦辦信用證結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)的的分支機(jī)構(gòu)構(gòu)，也可以以辦理國內(nèi)內(nèi)企業(yè)之間間商品交易易的信用證證結(jié)算業(yè)務(wù)務(wù)。采用信用證證結(jié)算方式式，就是付付款人根據(jù)據(jù)購銷雙方方的貿(mào)易合合同，請(qǐng)當(dāng)當(dāng)?shù)劂y行開開立以收款款人為受益益人的信用用證，銀行行經(jīng)審核同同意并收取取一定的保保證金后即即開具信用用證，收款款人接到信信用證后履履行貿(mào)易合合同，開證證行接到有有關(guān)單據(jù)后后向收款人人付款、付付款人再向向開證行付付款的結(jié)算算方式。在這種結(jié)算算方式下，，收款單位位在收到信信用證后，，即備貨裝裝運(yùn)、簽發(fā)發(fā)有關(guān)發(fā)票票賬單連同同信用證一一并送交銀銀行，根據(jù)據(jù)銀行退回回的信用證證等有關(guān)憑憑證編制收收款憑證；；付款單位位在接到開開證行的通通知時(shí)，根根據(jù)有關(guān)單單據(jù)編制付付款憑證。。34（三）銀行行存款的核核算為了總括地地反映銀行行存款的收收支結(jié)存情情況，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置置“銀行存存款”總分分類賬戶。。該賬戶的的借方登記記銀行存款款的增加數(shù)數(shù)，貸方登登記銀行存存款的減少少數(shù)，期末末余額在借借方，表示示銀行存款款的結(jié)存數(shù)數(shù)。當(dāng)企業(yè)將款款項(xiàng)送存銀銀行時(shí)，應(yīng)應(yīng)借記“銀銀行存款””科目，貸貸記“現(xiàn)金金”科目；；企業(yè)從銀銀行提取現(xiàn)現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)應(yīng)借記“現(xiàn)現(xiàn)金”科目目，貸記““銀行存款款”科目。。企業(yè)因購銷銷業(yè)務(wù)通過過銀行進(jìn)行行轉(zhuǎn)賬結(jié)算算時(shí)，如果果是購入原原材料而支支出貨款等等，借記““原材料””科目，貸貸記“銀行行存款”科科目；如果是銷售售產(chǎn)品而收收到貨款等等，借記““銀行存款款”科目，，貸記“主主營業(yè)務(wù)收收入”等科科目。企業(yè)在銀行行的其他款款項(xiàng)，如外外埠存款、、信用證存存款、銀行行本票存款款等，在““其他貨幣幣資金”賬賬戶中核算算，而不在在銀行存款款賬戶中核核算。35企業(yè)在經(jīng)營營活動(dòng)中每每天都要發(fā)發(fā)生頻繁的的銀行存款款收支業(yè)務(wù)務(wù)，為了加加強(qiáng)對(duì)銀行行存款的管管理，隨時(shí)時(shí)掌握銀行行存款的收收支和結(jié)存存情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀銀行存款日日記賬進(jìn)行序時(shí)核核算。銀行行存款日記記賬由出納納人員根據(jù)據(jù)審核后的的銀行存款款收付款憑憑證逐日逐逐筆登記，，每日終了了，在分別別計(jì)算當(dāng)日日收入、支支出合計(jì)數(shù)數(shù)的基礎(chǔ)上上，結(jié)出當(dāng)當(dāng)日余額。。有外幣業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)，，應(yīng)當(dāng)在““銀行存款款”賬戶下下，分別人人民幣和外外幣幣種設(shè)設(shè)置“銀行行存款”日日記賬進(jìn)行行明細(xì)分類類核算。36（四）銀行行存款的清清查為防止記賬賬發(fā)生錯(cuò)誤誤，掌握銀銀行存款的的實(shí)際余額額，企業(yè)應(yīng)應(yīng)于每月月月末對(duì)銀行行存款進(jìn)行行定期清查查。1.銀行存款清清查的方法法清查銀行存存款的方法法是核對(duì)賬賬目，即根根據(jù)銀行提提供的對(duì)賬賬單與企業(yè)業(yè)的銀行存存款日記賬賬進(jìn)行逐筆筆核對(duì)，以以檢查雙方方記賬是否否有錯(cuò)以及及余額是否否相符。一般情況下下，企業(yè)銀銀行存款日日記賬的余余額與銀行行對(duì)賬單的的余額往往往不一致，，不一致的的原因可能能有兩種：：一是雙方日日常記賬中中發(fā)生錯(cuò)賬賬或漏賬；；二是有未達(dá)達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬賬項(xiàng)，是指指企業(yè)和銀銀行之間由由于結(jié)算憑憑證的來往往傳遞，使使某些收付付款項(xiàng)在一一方已經(jīng)登登記入賬，，而另一方方尚未收到到有關(guān)憑證證或通知而而未能入賬賬的款項(xiàng)。。對(duì)于經(jīng)核對(duì)對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)錯(cuò)賬或漏賬賬，如果是是企業(yè)的責(zé)責(zé)任，企業(yè)業(yè)應(yīng)及時(shí)更更正自己的的有關(guān)賬簿簿；如果是是銀行的責(zé)責(zé)任，則應(yīng)應(yīng)立即通知知銀行要求求更正。37企業(yè)發(fā)生的的未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)，一般有有以下幾種種情況。①企業(yè)已收收款入賬，，而銀行尚尚未收款入入賬。例如如；企業(yè)在在月底將銷銷貨收到的的轉(zhuǎn)賬支票票送交銀行行，并相應(yīng)應(yīng)增加了銀銀行存款，，但銀行由由于沒有辦辦妥手續(xù)，，尚未記入入企業(yè)的存存款賬戶內(nèi)內(nèi)。②企業(yè)已付付款入賬，，而銀行尚尚未付款入入賬。例如如，企業(yè)開開出的支票票，企業(yè)已已作了銀行行存款減少少的賬務(wù)處處理，而收收款單位尚尚未持支票票到銀行辦辦理手續(xù)，，以至于銀銀行沒有減減少企業(yè)的的銀行存款款。③銀行已收收款入賬，，而企業(yè)尚尚未收款入入賬。例如如：銀行根根據(jù)托收憑憑證劃款通通知，已將將收入的款款項(xiàng)登入了了企業(yè)的存存款戶，但但托收憑證證尚未送達(dá)達(dá)企業(yè)，企企業(yè)未能記記入銀行存存款賬戶。。④銀行已付付款入賬，，企業(yè)尚未未付款入賬賬。例如：：銀行向企企業(yè)結(jié)算的的借款利息息或收取的的其他結(jié)算算費(fèi)用，銀銀行已直接接從企業(yè)存存款賬戶中中減去，企企業(yè)在沒有有接到通知知時(shí)則沒有有減少銀行行存款賬戶戶。38上述四種情情況中，①①、②兩種種情況屬于于企業(yè)已入入賬而銀行行尚未入賬賬的記錄；；③、④兩兩種情況屬屬于銀行已已入賬而企企業(yè)未入賬賬的記錄。。而且，①①、④兩種種情況的出出現(xiàn)，會(huì)使使企業(yè)銀行行存款日記記賬的余額額大于銀行行對(duì)賬單的的余額；②②、③兩種種情況的出出現(xiàn)，會(huì)使使銀行對(duì)賬賬單的余額額大于企業(yè)業(yè)銀行存款款日記賬的的余額。2.銀行存款余余額調(diào)節(jié)表表的編制對(duì)于發(fā)生的的未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)編制銀行行存款余額額調(diào)節(jié)表，，通過調(diào)整整，使企業(yè)業(yè)的銀行存存款日記賬賬的余額與與銀行對(duì)賬賬單的余額額相符。通通過調(diào)節(jié)表表查明錯(cuò)記記或漏計(jì)的的賬項(xiàng)應(yīng)編編制會(huì)計(jì)分分錄進(jìn)行補(bǔ)補(bǔ)充或更正正。在編制銀行行存款余額額調(diào)節(jié)表時(shí)時(shí)，對(duì)于未未達(dá)賬項(xiàng)的的四種情況況，應(yīng)采用用如下公式式進(jìn)行調(diào)節(jié)節(jié)：企業(yè)銀行存存款日記賬賬的余額＋＋銀行已已收企業(yè)未未收的賬項(xiàng)項(xiàng)—銀行已付企企業(yè)未付的的賬項(xiàng)=銀行對(duì)賬單單的余額＋＋企業(yè)已收收銀行未收收的賬項(xiàng)—企業(yè)已付銀銀行未付的的賬項(xiàng)39下面舉例說說明銀行存存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表的編編制方法。。【例5】豫新公司2008年12月31日銀行存款款日記賬的的余額為85000元；同日，，銀行轉(zhuǎn)來來對(duì)賬單的的余額為90520元，經(jīng)逐筆筆核對(duì)后，，發(fā)現(xiàn)有以以下未達(dá)賬賬項(xiàng)：（1）12月29日企業(yè)收到到光華公司司的銷貨款款1200元，對(duì)方是是以轉(zhuǎn)賬支支票的方式式結(jié)算的。。當(dāng)日，企企業(yè)將支票票送交銀行行，但銀行行由于內(nèi)部部手續(xù)的原原因，尚未未記入企業(yè)業(yè)的存款賬賬戶。（2）12月30日，企業(yè)委委托銀行代代收的利民民公司的貨貨款6740元，銀行已已記入企業(yè)業(yè)的存款賬賬戶，但企企業(yè)尚未收收到銀行的的收款通知知。（3）12月30日，企業(yè)開開出現(xiàn)金支支票500元，持票人人尚未到銀銀行取款。。（4）12月31日，根據(jù)合合同，銀行行代企業(yè)已已支付電話話費(fèi)120元，但企業(yè)業(yè)尚未收到到銀行的付付款通知。。（5）12月31日，銀行從從本企業(yè)存存款中扣除除借款利息息和結(jié)算費(fèi)費(fèi)用共計(jì)400元，企業(yè)尚尚未收到銀銀行付款的的通知。根據(jù)上述資資料，編制制豫新公司司銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表見表4—1所示。40表2—1豫新公司銀銀行存款余余額調(diào)節(jié)表表2008年12月31日單單位位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額85000銀行對(duì)賬單余額90520加：銀行已收利民公司貨款減：銀行代付的電話費(fèi)減：銀行扣除的結(jié)算利息和結(jié)算費(fèi)用6740120400加：企業(yè)已收的光華公司貨款減：企業(yè)開出的現(xiàn)金支票1200500調(diào)整后銀行存款日記賬余額91220調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額91220上述銀行存存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表說明明，調(diào)節(jié)后后的雙方余余額相等，，這種情況況一般表明明雙方記賬賬沒有發(fā)生生差錯(cuò)，調(diào)調(diào)節(jié)后的余余額即是企企業(yè)可以動(dòng)動(dòng)用的銀行行存款。如如果調(diào)節(jié)后后雙方余額額不相等，，則表明記記賬有差錯(cuò)錯(cuò)，需要進(jìn)進(jìn)一步查找找原因并進(jìn)進(jìn)行更正。。另外，需需要特別說說明的是，，銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表是用來來核對(duì)銀行行與企業(yè)雙雙方是否存存在記賬錯(cuò)錯(cuò)誤的，有有關(guān)調(diào)節(jié)的的項(xiàng)目并不不作為記賬賬的依據(jù)；；只有當(dāng)有有關(guān)的憑證證手續(xù)到達(dá)達(dá)后，企業(yè)業(yè)方可進(jìn)行行有關(guān)銀行行存款收付付的賬務(wù)處處理。第二章開始始至此3學(xué)時(shí)41三、其他貨貨幣資金其他貨幣資資金是指除除庫存現(xiàn)金金、銀行存存款以外的的其他各種種貨幣資金金，包括銀銀行匯票存存款、銀行行本票存款款、信用證證存款、信信用卡存款款、外埠存存款、存出出投資款和和和在途貨貨幣資金等等。銀行匯票存存款是指企企業(yè)為取得得銀行匯票票，按規(guī)定定存入銀行行的款項(xiàng)。。銀行本票存存款是指企企業(yè)為取得得銀行本票票，按規(guī)定定存入銀行行的款項(xiàng)。。信用卡存款款是指企業(yè)業(yè)為取得信信用卡而存存入銀行信信用卡專戶戶的款項(xiàng)。。信用證存款款是指采用用信用證結(jié)結(jié)算方式的的企業(yè)為開開具信用證證而存入銀銀行信用證證保證金專專戶的款項(xiàng)項(xiàng)。外埠存款，，是指企業(yè)業(yè)到外地進(jìn)進(jìn)行臨時(shí)或或零星采購購時(shí)，匯往往采購地銀銀行開立采采購專戶的的款項(xiàng)。存出投資款款，是指企企業(yè)已存入入證券公司司但尚未進(jìn)進(jìn)行投資的的資金。42【例6】甲公司為取取得銀行匯匯票將50000元款項(xiàng)交與與銀行，并并于數(shù)日后后使用匯票票購買商品品取得發(fā)票票價(jià)稅共計(jì)計(jì)金額46800元，之后將將余額退還還開戶銀行行，則所做做會(huì)計(jì)分錄錄如下：1、取得銀行行匯票時(shí)借：其他貨貨幣資金——銀行匯票50000貸：銀行存存款500002、購買商品品并取得發(fā)發(fā)票時(shí)借：材料采采購40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）6800貸：其他貨貨幣資金——銀行匯票468003、將余額退退還開戶銀銀行時(shí)借：銀行存存款3200貸：其他貨貨幣資金——銀行匯票3200銀行本票信用證外埠存款信用卡等核算分錄與與此相同為了全面地地核算其他他貨幣資金金的增減變變動(dòng)及結(jié)存存情況，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“其其他貨幣資資金”總分分類賬，并并按其他貨貨幣資金的的種類分別別設(shè)置相應(yīng)應(yīng)的明細(xì)分分類賬。現(xiàn)現(xiàn)舉例說明明其他貨幣幣資金的核核算。43存出投資款款的核算相相對(duì)比較特特殊，存出出投資款是是指企業(yè)已已存入證券券公司但尚尚未進(jìn)行投投資的資金金。企業(yè)向證券券公司劃出出資金時(shí)，，應(yīng)按實(shí)際際劃出的金金額：借：其他貨貨幣資金——存出投資款款貸：銀行存存款購買債券、、股票等時(shí)時(shí)：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)可供出售金金融資產(chǎn)貸：其他貨貨幣資金——存出投資款款44第二節(jié)應(yīng)應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付付款項(xiàng)是指指企業(yè)在日日常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中中發(fā)生的各各項(xiàng)債權(quán)，，包括應(yīng)收收款項(xiàng)和預(yù)預(yù)付款項(xiàng)。。應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)包括應(yīng)收收賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、、其他應(yīng)收收款和長期期應(yīng)收款等等；預(yù)付賬賬款則是企企業(yè)按照合合同規(guī)定預(yù)預(yù)付的款項(xiàng)項(xiàng)，如預(yù)付付賬款等。。45一、應(yīng)收票票據(jù)（一）應(yīng)收收票據(jù)概述述1.應(yīng)收票據(jù)的的概念應(yīng)收票據(jù)是是企業(yè)持有有的、尚未未到期兌現(xiàn)現(xiàn)的商業(yè)票票據(jù)。它是是企業(yè)因銷銷售商品、、提供勞務(wù)務(wù)等而形成成的一項(xiàng)債債權(quán)。在我國，應(yīng)應(yīng)收票據(jù)主主要是指在在商業(yè)匯票票結(jié)算方式式下債權(quán)人人所持有的的商業(yè)匯票票，至于其其它的即期期票據(jù)如支支票、銀行行本票和銀銀行匯票等等，一般視視同貨幣資資金。462.應(yīng)收票據(jù)的的分類應(yīng)收票據(jù)可可以按以下下兩種方法法分類：（1）按承兌人人的不同，，分為商業(yè)業(yè)承兌匯票票和銀行承承兌匯票。。商業(yè)承兌兌匯票是由由債務(wù)人或或債權(quán)人簽簽發(fā)、由債債務(wù)人承兌兌的匯票。。銀行承兌兌匯票是由由債權(quán)人或或承兌申請(qǐng)請(qǐng)人簽發(fā)、、由銀行承承兌的匯票票。一般情情況下，商商業(yè)承兌匯匯票存在到到期不能承承兌的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，銀行承承兌匯票則則不存在承承兌風(fēng)險(xiǎn)。。（2）按是否計(jì)計(jì)算利息，，分為帶息息匯票和不不帶息匯票票。帶息匯匯票是指在在商業(yè)匯票票到期時(shí)，，承兌人必必須按票面面金額加上上應(yīng)計(jì)利息息向收款人人或被背書書人支付票票款的商業(yè)業(yè)匯票。不不帶息匯票票是指在商商業(yè)匯票到到期時(shí)，承承兌人只按按票面金額額（面值））向承兌人人或被背書書人支付票票款的商業(yè)業(yè)匯票。不不帶息匯票票的面值與與到期值金金額相同，，但實(shí)際上上票面金額額的確定已已經(jīng)包含了了利息因素素。目前我國大大陸使用的的商業(yè)匯票票基本為不不帶息匯票票。47應(yīng)收票據(jù)的的計(jì)價(jià)即入入賬價(jià)值的的確定方法法有兩種，，即按現(xiàn)值值計(jì)價(jià)和按按面值計(jì)價(jià)價(jià)。按現(xiàn)值計(jì)價(jià)價(jià)是以商業(yè)業(yè)票據(jù)未來來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值作作為應(yīng)收票票據(jù)的入賬賬價(jià)值。按面值計(jì)價(jià)價(jià)是以商業(yè)業(yè)票據(jù)的賬賬面價(jià)值作作為應(yīng)收票票據(jù)的入賬賬價(jià)值。在我國，，由于商商業(yè)票據(jù)據(jù)的最長長期限不不超過6個(gè)月，利利息相對(duì)對(duì)較少，，為簡化化核算工工作，應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)一般按按商業(yè)匯匯票的面面值作為為入賬價(jià)價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)據(jù)由于收收款金額額、收款款時(shí)間及及承兌人人明確地地列示在在票據(jù)上上，信用用性比較較強(qiáng)。而且當(dāng)企企業(yè)需要要資金時(shí)時(shí)，還可可以持未未到期商商業(yè)匯票票到銀行行貼現(xiàn)。。因此，，應(yīng)收票票據(jù)的變變現(xiàn)能力力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大大于其他他應(yīng)收款款項(xiàng)。3.應(yīng)收票據(jù)據(jù)的計(jì)價(jià)價(jià)48（二）應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的核算算為了反映映和監(jiān)督督應(yīng)收票票據(jù)的取取得和款款項(xiàng)收回回情況，，企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置““應(yīng)收票票據(jù)”總總分類賬賬戶。該該賬戶的的借方登登記企業(yè)業(yè)因銷售售商品或或提供勞勞務(wù)而收收到的商商業(yè)匯票票的面值值及應(yīng)計(jì)計(jì)利息，，貸方登登記到期期收回、、背書轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、向向銀行辦辦理貼現(xiàn)現(xiàn)以及到到期沒有有收回款款項(xiàng)而向向轉(zhuǎn)為應(yīng)應(yīng)收賬款款的商業(yè)業(yè)匯票，，該賬戶戶的余額額在借方方，反映映未到期期應(yīng)收票票據(jù)的賬賬面價(jià)值值。下面主要要說明不不帶息票票據(jù)基本本業(yè)務(wù)的的會(huì)計(jì)處處理。49當(dāng)企業(yè)因因銷售商商品或提提供勞務(wù)務(wù)而收到到應(yīng)收票票據(jù)時(shí)，，應(yīng)借記記“應(yīng)收收票據(jù)””科目，，貸記““主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入”、““應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）”等等科目；；當(dāng)應(yīng)收票票據(jù)到期期并收到到票款時(shí)時(shí)，借記記“銀行行存款””科目，，貸記““應(yīng)收票票據(jù)”科科目。如果應(yīng)收收票據(jù)到到期，因因承兌人人違約拒拒付或無無力支付付票款，，企業(yè)應(yīng)應(yīng)將應(yīng)收收票據(jù)按按票面金金額從““應(yīng)收票票據(jù)”科科目的貸貸方轉(zhuǎn)入入“應(yīng)收收賬款””科目的的借方。。50【例7】甲企業(yè)向向乙企業(yè)業(yè)銷售一一批產(chǎn)品品，貨款款為30000元，增值值稅為5100元；同時(shí)時(shí)收到乙乙企業(yè)交交來的3個(gè)月到期期的不帶帶息商業(yè)業(yè)匯票，，面值為為35100元。甲企企業(yè)應(yīng)編編制如下下會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)收收票據(jù)35100貸：主營營業(yè)務(wù)收收入30000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）51003個(gè)月后，，應(yīng)收票票據(jù)到期期時(shí)，甲甲企業(yè)收收回款項(xiàng)項(xiàng)35100元，并存存入銀行行，編制制的會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：借：銀行行存款35100貸：應(yīng)收收票據(jù)35100如果該票票據(jù)到期期時(shí)，乙乙企業(yè)無無力支付付票款，，或因其其他原因因拒絕支支付票款款，甲企企業(yè)應(yīng)將將到期的的商業(yè)匯匯票轉(zhuǎn)入入“應(yīng)收收賬款””科目，，會(huì)計(jì)分分錄如下下：借：應(yīng)收收賬款35100貸：應(yīng)收收票據(jù)3510051（三）應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的的會(huì)計(jì)處處理應(yīng)收票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)是是指企業(yè)業(yè)將持有有的未到到期的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)在背書書后送交交銀行，，銀行受受理后，，從應(yīng)收收票據(jù)的的到期價(jià)價(jià)值中扣扣除按銀銀行規(guī)定定的利率率計(jì)算的的利息，，將余額額付給持持票人的的一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)。進(jìn)行應(yīng)收收票據(jù)貼貼現(xiàn)是企企業(yè)在資資金緊張張時(shí)向銀行融通通資金的一種方方式。在應(yīng)收票票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)業(yè)務(wù)中中:銀行計(jì)算算利息所所用的利利率稱為為貼現(xiàn)率率，按貼現(xiàn)率率計(jì)算的的利息稱稱為貼現(xiàn)現(xiàn)息，企業(yè)從銀銀行得到到的票據(jù)據(jù)到期價(jià)價(jià)值與貼貼現(xiàn)息之之間的差差額稱為為貼現(xiàn)所所得。有關(guān)的計(jì)計(jì)算公式式如下：：貼現(xiàn)所得得=票據(jù)到期期價(jià)值—貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)的有有效期—企業(yè)已持持有票據(jù)據(jù)期限52進(jìn)行應(yīng)收收票據(jù)貼貼現(xiàn)的賬賬務(wù)處理理，應(yīng)按按貼現(xiàn)實(shí)實(shí)際所得得，借記記“銀行行存款””科目，，按銀行行規(guī)定計(jì)計(jì)算的貼貼現(xiàn)息，，借記““財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”科科目，按按應(yīng)收票票據(jù)的賬賬面價(jià)值值，貸記記“應(yīng)收收票據(jù)””科目。?！纠?】2009年6月1日，某公公司將持持有的出出票日為為5月1日、面值值為40000元、為期期3個(gè)月的不不帶息應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)向銀行行進(jìn)行貼貼現(xiàn)，銀銀行規(guī)定定的年貼貼現(xiàn)率為為9%。則該票票據(jù)的貼貼現(xiàn)息和和貼現(xiàn)所所得可計(jì)計(jì)算如下下：有關(guān)的賬賬務(wù)處理理如下：：借：銀行行存款39400財(cái)務(wù)費(fèi)用用600貸：應(yīng)收收票據(jù)4000053企業(yè)以應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)向銀行行貼現(xiàn)時(shí)時(shí)，因在在票據(jù)上上背書在在法律上上負(fù)有連連帶的償償還責(zé)任任。即當(dāng)票據(jù)據(jù)到期承承兌人無無力支付付票款時(shí)時(shí)，進(jìn)行行票據(jù)貼貼現(xiàn)的企企業(yè)有責(zé)責(zé)任向銀銀行支付付票款。。這種情情況可能能發(fā)生，，也可能能不發(fā)生生，對(duì)于這種種不確定定的負(fù)債債在會(huì)計(jì)計(jì)上被稱稱為“或或有負(fù)債債”。因此，從從理論上上講，上上述進(jìn)行行票據(jù)貼貼現(xiàn)時(shí)貸貸記的““應(yīng)收票票據(jù)”科科目，實(shí)實(shí)質(zhì)上應(yīng)應(yīng)作為或或有負(fù)債債貸記““應(yīng)收票票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)”科目目。但為簡化化核算，，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度》規(guī)定，企企業(yè)進(jìn)行行票據(jù)貼貼現(xiàn)時(shí)，，不再設(shè)設(shè)置“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)””科目，，而直接接沖減““應(yīng)收票票據(jù)”科科目，但但在當(dāng)期期的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告附附注中應(yīng)應(yīng)反映此此項(xiàng)或有有負(fù)債。。當(dāng)企業(yè)用用于貼現(xiàn)現(xiàn)的應(yīng)收收票據(jù)到到期時(shí)，，如果承承兌人無無力支付付票款，，貼現(xiàn)企企業(yè)必須須向銀行行兌付票票款，并并按所兌兌付的票票款本息息，借記記“應(yīng)收收賬款””科目，，貸記““銀行存存款”科科目。54二、應(yīng)收收賬款(一)應(yīng)收賬款款的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)價(jià)價(jià)1.應(yīng)收賬款款的確認(rèn)認(rèn)應(yīng)收賬款款是企業(yè)業(yè)因銷售售商品或或提供勞勞務(wù)而應(yīng)應(yīng)向購貨貨單位或或接受勞勞務(wù)單位位收取的的款項(xiàng)。。它是因企企業(yè)的賒賒銷業(yè)務(wù)務(wù)而產(chǎn)生生的，因因此應(yīng)在在企業(yè)營營業(yè)收入入成立時(shí)時(shí)予以確確認(rèn)。非非銷售活活動(dòng)引起起的應(yīng)收收款項(xiàng)不不屬于應(yīng)應(yīng)收賬款款的核算算范圍，，應(yīng)收賬賬款是企企業(yè)因賒賒銷活動(dòng)動(dòng)而形成成的一項(xiàng)項(xiàng)債權(quán)，，是企業(yè)業(yè)流動(dòng)資資產(chǎn)的一一項(xiàng)重要要組成內(nèi)內(nèi)容。2.應(yīng)收賬款款的計(jì)價(jià)價(jià)一般情況況下，應(yīng)收賬款款應(yīng)按賒賒銷商品品或提供供勞務(wù)時(shí)時(shí)買賣雙雙方所確確認(rèn)的實(shí)實(shí)際金額額計(jì)價(jià)，，具體包包括發(fā)票票金額（（價(jià)款及及應(yīng)收的的增值稅稅額）和和代墊的的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)兩部分分。如果企業(yè)業(yè)在進(jìn)行行銷售活活動(dòng)時(shí)發(fā)發(fā)生商業(yè)折扣扣和現(xiàn)金金折扣，在計(jì)算算應(yīng)收賬賬款的金金額時(shí)還還應(yīng)考慮慮這兩項(xiàng)項(xiàng)因素。。55(1)商業(yè)折扣扣所謂商業(yè)業(yè)折扣，，是指企企業(yè)在銷銷售商品品或提供供勞務(wù)時(shí)時(shí)在商品品標(biāo)價(jià)上上給予的的價(jià)格扣扣除?？蹨p數(shù)額額一般以以原價(jià)的的百分?jǐn)?shù)數(shù)表示，，如某企企業(yè)提供供的商業(yè)業(yè)折扣為為原價(jià)的的5%、8%等。企業(yè)向購購貨單位位提供商商業(yè)折扣扣，可能能有多種種原因，，但主要要目的是是為了擴(kuò)擴(kuò)大銷售售而在價(jià)價(jià)格上給給予一定定的優(yōu)惠惠。企業(yè)在提提供商業(yè)業(yè)折扣的的情況下下，應(yīng)收賬款款的入賬賬價(jià)值應(yīng)應(yīng)按扣除除商業(yè)折折扣后的的實(shí)際售售價(jià)確認(rèn)認(rèn)；至于作作為促銷銷手段的的商業(yè)折折扣由于于對(duì)雙方方應(yīng)收應(yīng)應(yīng)付的款款項(xiàng)都沒沒有影響響，不再再單獨(dú)反反映。56（2）現(xiàn)金折折扣所謂現(xiàn)金金折扣，，是指銷銷售企業(yè)業(yè)為了鼓鼓勵(lì)客戶戶在一定定期限內(nèi)內(nèi)及早償償付貨款款而給予予的一種種折扣優(yōu)優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣扣一般用用符號(hào)““折扣/付款期限限”表示示。如折折扣條件件為“2/10，n/30”，表示付付款期為為30天，如果果在10天之內(nèi)付付清貨款款可享受受2%的現(xiàn)金折折扣。企業(yè)在賒賒銷商品品時(shí)向?qū)?duì)方提供供現(xiàn)金折折扣，其其目的是是為了提提前收回回貨款，，減少壞壞賬損失失，但提提供現(xiàn)金金折扣也也會(huì)使企企業(yè)喪失失部分現(xiàn)現(xiàn)金收入入。在現(xiàn)金折折扣條件件下，應(yīng)應(yīng)收賬款款入賬金金額的確確定有兩兩種方法法：總價(jià)法和和凈價(jià)法法?？們r(jià)法是是指在企企業(yè)銷售售商品時(shí)時(shí)，銷售售收入和和應(yīng)收賬賬款均按按未扣除除現(xiàn)金折折扣的總總價(jià)入賬賬。如果果客戶在在折扣期期內(nèi)付款款、實(shí)際際發(fā)生了