《會計信息化教程》第五章：面向未來的會計信息系統(tǒng)

第五章面向未來的會計信息系統(tǒng)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，我們需要掌握

網(wǎng)絡(luò)會計的概念與特點(diǎn)；可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（XBRL）的內(nèi)容及其對會計的貢獻(xiàn)；REA會計的概念及其模型的建立；價值鏈會計對會計系統(tǒng)的影響；價值鏈會計的基本內(nèi)容。15.1網(wǎng)絡(luò)會計

所謂的“網(wǎng)絡(luò)會計”是基于Internet/Intranet技術(shù)，以會計系統(tǒng)為核心，以整合實現(xiàn)企業(yè)電子商務(wù)為目標(biāo)，將業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理一體化，實現(xiàn)各種遠(yuǎn)程操作（如遠(yuǎn)程記賬、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計、遠(yuǎn)程監(jiān)控等）和事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，能夠處理電子單據(jù)和進(jìn)行電子貨幣結(jié)算的一種全新的財務(wù)、會計模式，是電子商務(wù)的重要組成部分。

25.1網(wǎng)絡(luò)會計(續(xù)）網(wǎng)絡(luò)會計的突破點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個方面：網(wǎng)絡(luò)會計突破了時空的限制

網(wǎng)絡(luò)會計可在大范圍分散化搜集信息

與現(xiàn)代信息技術(shù)的高度融合

與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的高度協(xié)同

高效率的集中式管理

35.1.2網(wǎng)絡(luò)會計的技術(shù)基礎(chǔ)

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)

大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)

三層結(jié)構(gòu)技術(shù)和組件開發(fā)技術(shù)

安全技術(shù)

電子貨幣

45.1.3網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告可被定義為，企業(yè)通過萬維網(wǎng)或與因特網(wǎng)相關(guān)的傳播媒體披露企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)信息，并將反映企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項的財務(wù)報告存儲在可供使用者隨時查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者查詢企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及其他重要事項。

通過因特網(wǎng)披露現(xiàn)有財務(wù)報告僅是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的初級階段，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的高級階段將是在網(wǎng)絡(luò)上自動生成用戶所需的任何報告

55.1.3網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告（續(xù)）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的三種形式：

在線財務(wù)報告

實時財務(wù)報告

按需定制的財務(wù)報告

65.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報告語言XBRL的概念：也稱可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage,簡稱XBRL）是基于XML(eXtensibleMarkupLanguage)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)建立起來的用于財務(wù)報告的電子語言，是財務(wù)機(jī)構(gòu)編制、公布各種格式的財務(wù)報表、可靠地抽取和自動交換公開發(fā)行公司的財務(wù)報表及其他信息的一種標(biāo)準(zhǔn)化方法。XBRL的目的：是為了提供一個全球企業(yè)報告供應(yīng)鏈的架構(gòu)，規(guī)范企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的披露和信息的交換標(biāo)準(zhǔn)，使財務(wù)結(jié)果的報告與分析更加簡便可靠。

75.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（續(xù)））XBRL的特點(diǎn)：XBRL能自動、清晰地轉(zhuǎn)換信息使用者選擇的包括數(shù)字和文字的所有企業(yè)信息。XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化，用戶無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的列報形式，大大降低了處理、計算和格式化財務(wù)信息的成本。XBRL不僅能改進(jìn)財務(wù)報告的編報與分析，還在一定程度上阻止了那些運(yùn)用會計技巧粉飾財務(wù)狀況的行為。XBRL的應(yīng)用可以簡化公司報告的數(shù)據(jù)流程。

85.1.4可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（續(xù)））XBRL的應(yīng)用基礎(chǔ)及范圍：

XBRL的應(yīng)用基礎(chǔ)：制定一套適用于所有公司的規(guī)格書和分類體系；有一套符合規(guī)格書的應(yīng)用程序，用以編制XML標(biāo)記的財務(wù)報表；有一套可以移交信息給特殊用戶及各種格式的樣式單。XBRL的主要的應(yīng)用范圍：其一是財務(wù)報表的編制與發(fā)布。其二是進(jìn)行納稅申報。其三是提供監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的法定材料。其四是企業(yè)內(nèi)部管理報告的編制和傳遞。其五是對權(quán)威文獻(xiàn)的保存。

95.1.5電子商務(wù)與電子簽名

電子商務(wù)及其對會計的沖擊：電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計理論的沖擊

電子商務(wù)對相關(guān)會計法規(guī)的沖擊

電子商務(wù)對傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊

網(wǎng)上稅收征管問題

網(wǎng)上審計問題

財務(wù)軟件的發(fā)展問題

10電電子子商商務(wù)務(wù)與與電電子子簽簽名名（續(xù)續(xù)））電子子簽簽名名是是電電子子商商務(wù)務(wù)安安全全的的保保證證所謂謂電電子子簽簽名名，，是是指指數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)電電文文中中以以電電子子形形式式所所含含、、所所附附用用于于識識別別簽簽名名人人身身份份并并表表明明簽簽名名人人認(rèn)認(rèn)可可其其中中內(nèi)內(nèi)容容的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)。。通通俗俗點(diǎn)點(diǎn)說說，，電電子子簽簽名名就就是是通通過過密密碼碼技技術(shù)術(shù)對對電電子子文文檔檔的的電電子子形形式式的的簽簽名名，，并并非非是是書書面面簽簽名名的的數(shù)數(shù)字字圖圖像像化化，，它它類類似似于于手手寫寫簽簽名名或或印印章章，，也也可可以以說說它它就就是是電電子子印印章章。。11電電子子商商務(wù)務(wù)與與電電子子簽簽名名（續(xù)）根據(jù)我國國《電子子簽名法法》（2005年4月月1日起起生效））電子簽簽名同時時符合下下列條件件的，視視為可靠靠的電子子簽名。。（1）電電子簽名名制作數(shù)數(shù)據(jù)用于于電子簽簽名時，，屬于電電子簽名名人專有有；（2）簽署時時電子簽簽名制作作數(shù)據(jù)僅僅由電子子簽名人人控制；；（3）簽簽署后對對電子簽簽名的任任何改動動能夠被被發(fā)現(xiàn)；；（4）簽簽署后對對數(shù)據(jù)電電文內(nèi)容容和形式式的任何何改動能能夠被發(fā)發(fā)現(xiàn)。125.2事事項會會計與REA會會計5.2.1事項項會計概概念美國《會會計評論論》在1969年1月發(fā)表了了會計學(xué)學(xué)家GeorgeH.Sorter的“基本本會計理理論的‘‘事項’法（An‘‘event’’ApproachtoAccountingTheory）”一文文?！笆马椃ā闭J(rèn)為，，會計人人員進(jìn)行行的匯總總、定價價使信息息受到的的損失要要大于相相關(guān)的好好處。應(yīng)應(yīng)該是用用戶，而而不是會會計人員員，根據(jù)據(jù)其預(yù)測測和效用用函數(shù)，，對數(shù)據(jù)據(jù)進(jìn)行匯匯總、確確定權(quán)重重。即使使會計人人員提供供的匯總總信息是是有用的的，也應(yīng)應(yīng)該同時時提供指指定權(quán)數(shù)數(shù)的詳細(xì)細(xì)信息，，以使用用戶總能能獲得未未加權(quán)的的原始數(shù)數(shù)據(jù)。135.2.1事項項會計概概念（續(xù)續(xù)）事項理論論的產(chǎn)生背背景：美國會計計學(xué)會于于1964年組織《《基本會會計理論論》（ASOBAT）編輯委委員會，ASOBAT把相關(guān)性性（relevance）列為會會計信息息的首要要準(zhǔn)則。。ASOBAT認(rèn)為，用戶的決決策模式式多種多多樣，其其信息需需求通常常難以確確定。對對于各種種各樣的的用途，，且無法法事先了了解決策策模式，，“所以以，最好好采用一一種可以以運(yùn)用詳詳細(xì)信息息的報告告方法，，去滿足足對多種種信息的的需求””。ASOBAT建議編制制的兩欄欄式報告告，是向向事項法法方向邁邁進(jìn)的一一大步。。145.2.1事項項會計概概念（續(xù)續(xù)）事項報告告理論的的意義與與“事項項會計””的形成成傳統(tǒng)會計計程序是是為產(chǎn)生生會計報報表設(shè)計計的，而而編制報報表主要要的目的的是得到到最后的的資產(chǎn)價價值和收收益數(shù)字字，我們們不會為為不同的的信息用用戶編制制不同的的報表，，換句話話說，我我們在編編制報表表時，根根本不會會考慮用用戶的不不同決策策模型。?；谑率马椃ㄋ妓枷牒凸芄芾硇畔⑾⑾到y(tǒng)的的共同理理念，考考慮用戶戶的不同同信息需需求，就就必須突突破復(fù)式式記賬法法的框架架，建立立新的會會計信息息結(jié)構(gòu)，，“事項項會計””就是在在這個基基礎(chǔ)上發(fā)發(fā)展起來來的。155.2.1事項項會計概概念（續(xù)續(xù)）Sorter強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項法與與價值法法的真正正區(qū)別是會計報報告匯總總和定價價的程度度，以及及誰是匯匯總者和和定價者者。Sorter雖未未明確定定義“事事項”，，但從他他的論述述中可以以了解，，它指的的“事項項”是可可能與用用戶決策策相關(guān)的的報告項項目，““事項項”報告告沒有突突破財務(wù)務(wù)信息的的框架，，只是匯匯總的程程度不同同而已。。會計的事事項理論論是對外外報告理理論，主主要關(guān)心心的是外外部信息息使用者者的需求求。而““事項會會計”是是不同于于復(fù)式簿簿記的會會計數(shù)據(jù)據(jù)處理系系統(tǒng)，它它強(qiáng)調(diào)根根據(jù)決策策需要對對每一經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)記錄相相關(guān)的屬屬性，其其中可能能包括財財務(wù)的、、非財務(wù)務(wù)的、數(shù)數(shù)量的和和非數(shù)量量的等等等16會會計模型型美國密執(zhí)執(zhí)根大學(xué)學(xué)的McCarthy教授在““事項會會計”概概念基礎(chǔ)礎(chǔ)上，運(yùn)運(yùn)用E-R建模方法法設(shè)計多多維會計計數(shù)據(jù)模模型，并并在其1982年發(fā)表在在《會計計評論》》的論文文中首創(chuàng)創(chuàng)REA會計模型型REA模型的的理論基基礎(chǔ)：E-R圖圖的建模模方法復(fù)式記賬賬原理17會會計模型型（續(xù)））REA模型是用用E-R方法建立立的，R（資源））、E（事件））和A（參與者者）是模模型中包包含的三三類實體體集。REA模型是是一種種基于于語義義的概概念模模型，，易于于為用用戶理理解。。它同同時考考慮了了會計計人員員和非非會計計人員員的信信息視視圖，，在模模型中中只包包含客客觀存存在的的實體體及其其相關(guān)關(guān)關(guān)系系，不不包括括傳統(tǒng)統(tǒng)會計計模型型要素素———包括括分錄錄、科科目體體系、、賬簿簿等““人造造元素素”（（Everest,Weber,1977）。185.2.2REA會計計模型型（續(xù)續(xù)）REA會計模模型與與前述述“事事項會會計””概念念相比比，取取得了了很大大突破破。REA會計模模型利利用實實體-聯(lián)系方方法明明確描描述了了擴(kuò)大大化的的會計計系統(tǒng)統(tǒng)所包包含的的要素素及其其相互互關(guān)聯(lián)聯(lián)。它它突破破了復(fù)復(fù)式記記賬系系統(tǒng)的的一維維結(jié)構(gòu)構(gòu)，同同時又又吸收收了復(fù)復(fù)式記記賬法法的精精華思思想———因因果復(fù)復(fù)式記記賬（（Ijiri,1975）中反反映的的雙重重性原原理（（duality），以以此建建立了了事項項之間間、事事項與與資源源之間間的關(guān)關(guān)聯(lián)，，把現(xiàn)現(xiàn)實中中流量量與存存量的的對立立統(tǒng)一一、資資源變變化的的因果果關(guān)系系，或或者““價值值增值值運(yùn)動動”（（葛家家樹，，1996）的要要素，，原原原本本本反映映在模模型中中195.2.2REA會計計模型型（續(xù)續(xù)）圖5-3會會計計數(shù)據(jù)據(jù)庫的的三層層視圖圖205.2.2REA會計計模型型（續(xù)續(xù)）REA模型要要素REA會計模模型要要素包包括經(jīng)濟(jì)資資源（（Resource）、經(jīng)經(jīng)濟(jì)事事件（（Event）和參參與者者（Agent），及各要要素之之間的的關(guān)系系，主主要包包括經(jīng)經(jīng)濟(jì)事事件之之間的的雙重重關(guān)系系、經(jīng)經(jīng)濟(jì)事事件與與經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源源之間間的““存量量-流量””關(guān)系系，參參與者者之間間的控控制和和被控控制或或受托托責(zé)任任關(guān)系系。215.2.2REA會計計模型型（續(xù)續(xù)）圖5-4REA會計模模型225.2.2REA會計計模型型（續(xù)續(xù)）經(jīng)濟(jì)資資源（（Resource，R）。根據(jù)據(jù)Ijiri(1975，p51)的定義義，經(jīng)經(jīng)濟(jì)資資源是是指那那些（（1）稀缺缺、具具有效效用；；（2）處于于企業(yè)業(yè)的控控制之之下的的物體體（objects）。實實際應(yīng)應(yīng)用中中，傳傳統(tǒng)會會計確確認(rèn)的的資產(chǎn)產(chǎn)大多多項目目都屬屬于資資源。。但此此處資資源的的內(nèi)涵涵又不不同于于傳統(tǒng)統(tǒng)會計計的資資產(chǎn)，，例如如，它它可以以把應(yīng)應(yīng)收賬賬款等等這樣樣可以以通過過推導(dǎo)導(dǎo)計算算出來來的資資產(chǎn)排排除在在外。。應(yīng)收收賬款款實際際上是是對客客戶的的銷售售和所所收到到現(xiàn)金金的差差額信信息，，它不不作為為REA模型中的元元素成為一一個基本記記錄。235.2.2REA會計模型型（續(xù)）經(jīng)濟(jì)事件（（Events，E）。“會計是是關(guān)于經(jīng)濟(jì)濟(jì)事件的通通訊系統(tǒng)””（Ijiri,1966）。從這個個會計定義義中可以看看出，經(jīng)濟(jì)濟(jì)事件構(gòu)成成會計系統(tǒng)統(tǒng)的關(guān)鍵信信息要素，，而有關(guān)資資源集的信信息只是全全部經(jīng)濟(jì)事事項的間接接通訊。狹狹義的經(jīng)濟(jì)濟(jì)事件概念念等同于會會計交易或或事項，或或符合會計計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)事事項。會計計交易只包包括那些影影響會計賬賬戶余額的的事項。而而廣義的經(jīng)經(jīng)濟(jì)事項可可以是包含含任何“對對企業(yè)決策策者具有經(jīng)經(jīng)濟(jì)意義的的事件”245.2.2REA會計模型型（續(xù)）會計對象要要素之間的的關(guān)聯(lián)：存量—流量量聯(lián)系”把把資源與引引起資源存存量變化的的事件聯(lián)系系起來。雙重性聯(lián)系系把兩個有有關(guān)聯(lián)的事事件聯(lián)結(jié)起起來。流量-存量量關(guān)系和雙雙重關(guān)系反反映了價值值運(yùn)動中的的對立矛盾盾關(guān)系，這這正是復(fù)式式記賬系統(tǒng)統(tǒng)的精華之之處。所不不同的是，，在復(fù)式賬賬戶法中是是用一個借借貸分錄來來反映資源源流動的財財務(wù)結(jié)果。。在REA模型中，，因為記錄錄資源的多多重屬性，，不再強(qiáng)使使減少額與與增加額相相等。根據(jù)據(jù)REA模模型建立的的數(shù)據(jù)庫，，可以通過過簡單的程程序生成總總賬數(shù)據(jù)和和財務(wù)報表表255.2.2REA會計模型型（續(xù)）一般的業(yè)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)模型型只獨(dú)立地地記錄業(yè)務(wù)務(wù)（相當(dāng)于于單式記賬賬），然后后定期（如如每周末或或月末）匯匯總業(yè)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)，據(jù)此此制作記賬賬憑證，作作為會計登登賬的依據(jù)據(jù)。而只有在登登賬以后，，資源價值值的變化才才反映出來來，所以財財務(wù)信息與與非財務(wù)信信息難以集集成。265.2.2REA會計模型型（續(xù)）而以REA會計模型建建立的信息息系統(tǒng)，因因為把REA模型轉(zhuǎn)化為為數(shù)據(jù)文件件時，每一一個實體和和聯(lián)系都成成為一個文文件，當(dāng)一一個經(jīng)濟(jì)事事件發(fā)生，，在記錄事事件信息的的同時，可可以根據(jù)聯(lián)聯(lián)系信息自自動找到所所影響的資資源項目，，隨時更新新資源文件件，所以，，REA會計信息系系統(tǒng)可以實實時地生成成資源數(shù)量量和價值的的動態(tài)信息息。275.2.2REA會計模型型（續(xù)）參與者（Agent，A）經(jīng)濟(jì)事項通通常涉及到到有關(guān)人員員，或需要要人員的參參與，有的的事項有內(nèi)內(nèi)部員工參參與，有的的涉及到外外部人員，，如客戶、、供應(yīng)商等等。復(fù)式記記賬系統(tǒng)把把這些信息息是排除在在外的，但但這些信息息不僅對于于業(yè)務(wù)管理理必不可少少，還可能能對戰(zhàn)略決決策產(chǎn)生影影響。在REA數(shù)據(jù)庫中，，不僅記錄錄了企業(yè)雇雇員及其隸隸屬關(guān)系的的數(shù)據(jù)，還還記錄客戶戶、供應(yīng)商商、投資者者、債權(quán)人人等相關(guān)外外部實體的的數(shù)據(jù)?？涂蛻絷P(guān)系管管理、供應(yīng)應(yīng)鏈管理以以及其他相相關(guān)利益集集團(tuán)關(guān)系管管理都可以以從數(shù)據(jù)庫庫中獲得基基本數(shù)據(jù)。。28基于REA模型的會計計系統(tǒng)特點(diǎn)點(diǎn)REA模型特點(diǎn)Dunn和McCarthy（1997）從技術(shù)角角度總結(jié)了了REA會計模型的的特點(diǎn)：數(shù)據(jù)庫導(dǎo)向向（DatabaseOrientation）語義導(dǎo)向(SemanticOrientation)結(jié)構(gòu)化導(dǎo)導(dǎo)向(StructuringOrientation)29基于REA模型的會會計系統(tǒng)統(tǒng)特點(diǎn)（（續(xù)）REA會計模型型中有兩兩個核心心的結(jié)構(gòu)構(gòu)化思想想第一，將將所需記記錄和存存儲的、、與某事事件有關(guān)關(guān)的數(shù)據(jù)據(jù)表述為為結(jié)構(gòu)固固定的模模型。第二，以以雙重關(guān)關(guān)系將兩兩類基本本的經(jīng)濟(jì)濟(jì)事件，，資源流流出（支支付）和和資源流流入（獲獲取）在在同一結(jié)結(jié)構(gòu)中反反映，兩兩類事件件通過雙雙重關(guān)系系集合在在一起，，在同一一模型中中表示為為一個循循環(huán)，或或稱為一一個交換換。30基于REA模型的會會計系統(tǒng)統(tǒng)特點(diǎn)（（續(xù)）基于REA模型的會會計信息息系統(tǒng)特特點(diǎn)REA會會計模型型容許擴(kuò)擴(kuò)大會計計事項范范圍REA會會計數(shù)據(jù)據(jù)庫存儲儲最基本本的歷史史記錄，，支持?jǐn)?shù)數(shù)據(jù)的多多樣化分分類、加加工方法法，以使使用戶可可以從不不同角度度分析會會計信息息系統(tǒng)提提供的數(shù)數(shù)據(jù)?；赗EA的會會計信息息系統(tǒng)實實現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)和和會計的的集成，，所有業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)通過會會計信息息系統(tǒng)一一次輸入入和集中中存儲，，其它職職能管理理所需要要的信息息只要根根據(jù)權(quán)限限取出會會計數(shù)據(jù)據(jù)，利用用不同程程序加工工成各種種決策信信息。315.3價價值鏈會供供應(yīng)鏈管管理對會會計系統(tǒng)統(tǒng)的沖擊擊供應(yīng)鏈管管理追求求效率和和整個系系統(tǒng)的費(fèi)費(fèi)用有效效性，使使系統(tǒng)總總成本最最低。這這個成本本包括運(yùn)運(yùn)輸及配配送成本本，和原原材料、、在制品品及產(chǎn)成成品的存存貨成本本。存貨貨成本有有采購成成本、生生產(chǎn)成本本和倉儲儲成本。?；谶@這樣的目目的，供供應(yīng)鏈管管理對會會計信息息提出了了相應(yīng)的的新需求求。32客客戶關(guān)系系管理對對會計系系統(tǒng)的沖沖擊客戶關(guān)系系管理（（CRM），顧顧名思義義是對客客戶關(guān)系