王勇編第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

2023/1/231審計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)教研室主講人：王勇Auditing審計(jì)學(xué)2023/1/232第四章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿2023/1/2331．掌握審計(jì)證據(jù)的概念和基本類(lèi)型。2．掌握審計(jì)證據(jù)的特征。3．掌握審計(jì)證據(jù)的收集方法。4．理解審計(jì)證據(jù)類(lèi)型、取證方法和審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系。5．掌握審計(jì)工作底稿的含義和歸檔要求。6．理解審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、格式及要素。本章學(xué)習(xí)目的2023/1/234主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)證據(jù)的收集方法第三節(jié)審計(jì)工作底稿證據(jù)2023/1/235第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)(auditevidence)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息其他信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息從被審單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息一、審計(jì)證據(jù)的含義6二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)各類(lèi)審計(jì)證據(jù)如何收集各類(lèi)審計(jì)證據(jù)能證明什么認(rèn)定各類(lèi)審計(jì)證據(jù)的局限性各類(lèi)審計(jì)證據(jù)的證明力和可靠性〔實(shí)例〕“不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來(lái)證實(shí)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定。〞認(rèn)定目標(biāo)程序證據(jù)要求掌握非一一對(duì)應(yīng)7二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)〔1〕按形態(tài)分實(shí)物證據(jù)觀察和檢查實(shí)物資產(chǎn)——實(shí)物資產(chǎn)優(yōu)：存在性缺：所有權(quán)、估價(jià)、完整性口頭證據(jù)詢(xún)問(wèn)——答復(fù)優(yōu)：提供線索；缺：證明力較弱〔佐證〕書(shū)面證據(jù)檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核等——書(shū)面資料優(yōu)：根本證據(jù)；缺：證明力、可靠性有待分析環(huán)境證據(jù)觀察、調(diào)查事實(shí)優(yōu)：提供線索；缺：證明力較弱〔佐證〕8外部證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的人編制的內(nèi)部證據(jù)：由被審計(jì)單位內(nèi)部人員編制的

行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況被審計(jì)單位管理人員素質(zhì)被審計(jì)單位管理?xiàng)l件、水平

事實(shí)

2、按來(lái)源分二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)9a實(shí)物證據(jù)證明存在性最強(qiáng)b口頭、環(huán)境證據(jù)證明力較弱c外部證據(jù)證明力一般高于內(nèi)部證據(jù)d書(shū)面證據(jù)有被偽造涂改的可能來(lái)源分類(lèi)編制存放舉例證明力外部證據(jù)外—外函證回函、律師證明信外—內(nèi)銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)CPA計(jì)算分析表內(nèi)部證據(jù)內(nèi)—外銷(xiāo)貨發(fā)票、付款支票內(nèi)—內(nèi)會(huì)計(jì)記錄、入庫(kù)單、管理當(dāng)局聲明書(shū)總結(jié)：鄭重聲明！二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)103、按對(duì)審計(jì)結(jié)論的支持程度

直接證據(jù)間接證據(jù)：環(huán)境證據(jù)4、按證據(jù)的邏輯

正面證據(jù)

反面證據(jù)：經(jīng)過(guò)合理查找后，未發(fā)現(xiàn)與審計(jì)客戶(hù)的陳述相矛盾的證據(jù)。二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)113、按證據(jù)的證明力充分證明力局部證明力：口頭、環(huán)境、內(nèi)部、外內(nèi)證據(jù)無(wú)證明力：管理當(dāng)局聲明書(shū)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)12案例：謹(jǐn)防“海誓山盟〞—口頭證據(jù)的局限注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中也常常會(huì)遇到以“海誓山盟〞式的口頭證明來(lái)誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信其可靠程度。例如，某沿海城市的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)一家酒店的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，其當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入與上年的營(yíng)業(yè)收入相比減少了三分之二。從事審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為疑點(diǎn)很大，在核實(shí)了企業(yè)發(fā)票存根所列營(yíng)業(yè)收入與會(huì)計(jì)賬面一致之后，相信該家酒店有通過(guò)某種手段隱匿營(yíng)業(yè)收入的活動(dòng)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)酒店財(cái)務(wù)主管是否有“漏記〞的營(yíng)業(yè)收入時(shí)，該酒店的財(cái)務(wù)主管那么指天為誓——酒店收入均全部反映在賬面上，不存在任何弄虛作假的情況。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)13接著，他又指著墻面上所懸掛著的各種獎(jiǎng)狀和獎(jiǎng)旗，聲稱(chēng)本酒店被地方政府任命為AA級(jí)企業(yè)，又是稅務(wù)免檢單位等等。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出審計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入為何比上年減少很多時(shí)，該財(cái)務(wù)主管那么叫苦連天——酒店業(yè)競(jìng)爭(zhēng)太劇烈，老客戶(hù)被其他酒店采取不正當(dāng)手段撬走等等。在酒店財(cái)務(wù)主管的“申訴〞下，審計(jì)人員一是沒(méi)有找到該酒店隱匿營(yíng)業(yè)收入的證據(jù)，二是因?yàn)樨?cái)務(wù)主管的海誓山盟般的狡辯使注冊(cè)會(huì)計(jì)師心中存有的疑慮已經(jīng)化解，最終還是向該酒店出具了“無(wú)保存意見(jiàn)〞的審計(jì)報(bào)告。案例：謹(jǐn)防“海誓山盟〞—口頭證據(jù)的局限審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)14案例：謹(jǐn)防“海誓山盟〞—口頭證據(jù)的局限但是，幾個(gè)月之后，一個(gè)專(zhuān)門(mén)從事假發(fā)票印刷和銷(xiāo)售的團(tuán)伙被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)破獲。犯罪團(tuán)伙中的一個(gè)案犯交代了假發(fā)票的銷(xiāo)售對(duì)象，其中就包括了上述酒店。新聞媒體對(duì)此也進(jìn)行了曝光。參入該酒店會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受新聞媒體采訪時(shí)，成認(rèn)了審計(jì)工作的失誤。當(dāng)時(shí)雖然疑心酒店在賬務(wù)處理上極有可能作假，但因沒(méi)有獲取證據(jù)，也不能無(wú)憑無(wú)證下結(jié)論。盡管如此，該酒店財(cái)務(wù)主管的海誓山盟也最終去除了審計(jì)人員的心理防線。由此可以得出的教訓(xùn)是：“海誓山盟〞不可信！審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)15三、審計(jì)證據(jù)的特征評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是看審計(jì)證據(jù)是否具有以下兩方面的根本特征：數(shù)量特征—充分性〔樣本量〕(SufficientEvidence)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)質(zhì)量特征—適當(dāng)性〔證明力〕(AppropriateEvidence)證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性16〔一〕充分性—最低數(shù)量要求,與樣本量有關(guān)〔本錢(qián)約束〕被審工程的性質(zhì)內(nèi)部控制情況管理當(dāng)局可信賴(lài)程度財(cái)務(wù)狀況管理當(dāng)局購(gòu)置審計(jì)意見(jiàn)的傾向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估的）考慮具體工程的重要性審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)舞弊審計(jì)證據(jù)證明力總體規(guī)模本錢(qián)效益約束審計(jì)證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。三、審計(jì)證據(jù)的特征17①特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。②針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)

可靠性：審計(jì)證據(jù)客觀真實(shí)〔二〕適當(dāng)性—質(zhì)量要求相關(guān)性的考慮：三、審計(jì)證據(jù)的特征18證據(jù)疏遠(yuǎn)度來(lái)源的獨(dú)立性證據(jù)客觀性提供和鑒證證據(jù)人員的素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)水平審計(jì)人員介入程度證據(jù)綜合證明力可靠性影響因素三、審計(jì)證據(jù)的特征192023/1/2320①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源或取得審計(jì)證據(jù)更可靠。②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；④以文件、記錄形式〔無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)〕存在審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從或復(fù)印獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮以下原那么：可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)：三、審計(jì)證據(jù)的特征序號(hào)具有較強(qiáng)證明力具有較弱證明力1客觀主觀2書(shū)面口頭3直接間接4及時(shí)滯后5公開(kāi)的信息或?qū)＜乙庖?jiàn)內(nèi)部信息6產(chǎn)生證據(jù)的內(nèi)控良好產(chǎn)生證據(jù)的內(nèi)控薄弱212023/1/2322三、審計(jì)證據(jù)的特征序號(hào)具有較強(qiáng)證明力具有較弱證明力7獨(dú)立于被審計(jì)單位來(lái)源于被審計(jì)單位8統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣9有佐證證據(jù)支持無(wú)佐證證據(jù)支持10審計(jì)人員自行取得被審計(jì)單位提供11外部?jī)?nèi)部12不同證據(jù)相互印證不能相互印證①對(duì)文件記錄真?zhèn)蔚目紤]②使用被審計(jì)單位生成信息的考慮③證據(jù)相互矛盾的考慮④獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)本錢(qián)的考慮可靠性的特殊考慮：三、審計(jì)證據(jù)的特征232023/1/2324按可靠性強(qiáng)弱：

1、實(shí)物證據(jù)

2、由第三方直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部書(shū)面證據(jù)

3、由被審計(jì)單位持有的外部書(shū)面證據(jù)

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的書(shū)面證據(jù)

5、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書(shū)面證據(jù)

6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強(qiáng)的內(nèi)部書(shū)面證據(jù)

7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù)

8、環(huán)境證據(jù)

9、口頭證據(jù)2023/1/2325例1比較可靠性：訂貨單>銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售合同>銷(xiāo)售發(fā)票例2銀行存款函證回函>購(gòu)貨發(fā)票>銷(xiāo)售發(fā)票副本>應(yīng)收帳款明細(xì)賬在外流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的特征證據(jù)特征充分性重要性經(jīng)濟(jì)性適當(dāng)性可靠性相關(guān)性適當(dāng)性影響充分性。經(jīng)濟(jì)性的考慮要適度。如果無(wú)法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表保存或無(wú)法提出意見(jiàn)。注意：三、審計(jì)證據(jù)的特征26案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤(pán)點(diǎn)的高額代價(jià)

設(shè)立在遼寧的一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售燙印機(jī)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其產(chǎn)品主要面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)，每年都要有大量的產(chǎn)品通過(guò)香港轉(zhuǎn)口到歐洲市場(chǎng)。本世紀(jì)80年代后期，由于企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上把關(guān)不嚴(yán)，幾乎每年都有發(fā)往香港轉(zhuǎn)運(yùn)的貨物經(jīng)檢驗(yàn)不合格而返回內(nèi)地。公司為了節(jié)約返修費(fèi)用，抽調(diào)幾位技術(shù)工人在深圳建立一個(gè)產(chǎn)品維修中心，以防止不合格產(chǎn)品返修所發(fā)生的長(zhǎng)距離往返運(yùn)輸費(fèi)用。因此，一般情況下，該維修中心總能保持一定的產(chǎn)成品的數(shù)量。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿三、審計(jì)證據(jù)的特征27

1990年初，該公司邀請(qǐng)大連市的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)并出具1989會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告。接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派了兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司所在地倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)成品與企業(yè)賬面所記錄的產(chǎn)成品相差21臺(tái)，按照單臺(tái)本錢(qián)2540元計(jì)算，金額上相差53340元。當(dāng)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)查詢(xún)得知21臺(tái)產(chǎn)品存放在深圳的維修中心的時(shí)候，那么要求被審計(jì)單位辦理特區(qū)通行證以便去人前往實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤(pán)點(diǎn)的高額代價(jià)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿三、審計(jì)證據(jù)的特征28

根據(jù)當(dāng)時(shí)的大連到廣州的機(jī)票價(jià)格(當(dāng)時(shí)大連還沒(méi)有直通深圳的班機(jī))以及廣州至深圳的火車(chē)票的價(jià)格，一人往返一次需要2000元以上。被審計(jì)單位提出費(fèi)用太高，表示不愿意承擔(dān)這筆路費(fèi)，但兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)意要去親自盤(pán)點(diǎn)。與此同時(shí)，兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將情況如實(shí)反映給事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，如果能夠通過(guò)其他途徑得到21臺(tái)產(chǎn)品確實(shí)存在的證明，最好不要特意為此事去一趟深圳，否那么，花費(fèi)太大，與該工程所獲取的審計(jì)費(fèi)收入不成配比(合同中規(guī)定的審計(jì)收費(fèi)為4000元)。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤(pán)點(diǎn)的高額代價(jià)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿三、審計(jì)證據(jù)的特征29

這時(shí)，被審計(jì)單位的總經(jīng)理剛好要去深圳，他說(shuō)可以在深圳當(dāng)?shù)卣乙患視?huì)計(jì)師事務(wù)所出具關(guān)于21臺(tái)產(chǎn)品是否存在的證明。于是，公司總經(jīng)理通過(guò)長(zhǎng)途與深圳當(dāng)?shù)氐囊患視?huì)計(jì)師事務(wù)所取得了聯(lián)系，但深圳會(huì)計(jì)師的報(bào)價(jià)為1000元。公司總經(jīng)理認(rèn)為深圳會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)單位負(fù)擔(dān)，被審計(jì)單位只負(fù)擔(dān)一次性審計(jì)費(fèi)用4000元。兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，與其拿出1000元而獲得一份保險(xiǎn)系數(shù)不高的審計(jì)證據(jù)，倒不如掏出2000元獲得一份滿(mǎn)意的審計(jì)證據(jù)。他們拒絕了委托審計(jì)的方案，還是執(zhí)意要搞個(gè)“水落石出〞。最后，決定由其中的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司總經(jīng)理飛往深圳，以完成審計(jì)證據(jù)的收集工作。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤(pán)點(diǎn)的高額代價(jià)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿三、審計(jì)證據(jù)的特征30

當(dāng)去往深圳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師回來(lái)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，審核費(fèi)用的所長(zhǎng)大吃一驚——飛機(jī)票、火車(chē)票、旅館費(fèi)共計(jì)3290元!一個(gè)收費(fèi)4000元的審計(jì)工程竟花費(fèi)了如此大的本錢(qián)。所長(zhǎng)勃然大怒，他沖著滿(mǎn)面春風(fēng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大喊道：“幸虧21臺(tái)產(chǎn)品不在華盛頓，否那么你會(huì)拿出3290美元的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)〞！于是，所長(zhǎng)與會(huì)計(jì)師發(fā)生了矛盾沖突，最后，這位會(huì)計(jì)師被迫離開(kāi)了自己不情愿離開(kāi)的工作崗位。案例：審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性—親自盤(pán)點(diǎn)的高額代價(jià)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿三、審計(jì)證據(jù)的特征312023/1/2332第二節(jié)審計(jì)證據(jù)的收集方法2023/1/2333審計(jì)技術(shù)與方法的開(kāi)展1、賬項(xiàng)根底審計(jì)順查法和逆查法2、制度根底審計(jì)任意抽樣法和判斷抽樣法3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣2023/1/2334一、審計(jì)取證的一般方法1、順查法〔追蹤〕和逆查法〔核單〕按工作的先后順序順查法：檢查順序與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生順序一致驗(yàn)證：完整性適用：內(nèi)控不健全客戶(hù)逆查法：檢查順序與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生順序相反驗(yàn)證：真實(shí)性;適用：內(nèi)控健全客戶(hù)采用審計(jì)方法由審計(jì)目標(biāo)確定2023/1/2335核單（逆查）追蹤（順查）審計(jì)目的證實(shí)（報(bào)表、賬?。┧械挠涗浽从谡鎸?shí)的交易證實(shí)是否所有的已發(fā)生的真實(shí)交易都已入賬適用范圍適用于高估行為，證實(shí)記錄的真實(shí)性適用于低估行為，證明記錄的完整性審查的方向逆查，由報(bào)表、總賬追蹤至原始憑證，核實(shí)已入賬金額，證實(shí)報(bào)表、賬薄記錄的正確性順查，從原始憑證入手，由原始憑證追蹤至總賬、報(bào)表舉例審查是否有虛列費(fèi)用或高估資產(chǎn)的行為審查是否有少計(jì)收入或低估負(fù)債的情況一、審計(jì)取證的一般方法2023/1/2336實(shí)際存在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表所列資產(chǎn)實(shí)際業(yè)務(wù)原始憑證明細(xì)賬所列資產(chǎn)和或發(fā)生業(yè)務(wù)總賬所列資產(chǎn)和或發(fā)生業(yè)務(wù)報(bào)表所列資產(chǎn)和或發(fā)生業(yè)務(wù)核單追蹤詳查法：檢查所有會(huì)計(jì)資料優(yōu)點(diǎn)：效果好，效率低，適用問(wèn)題客戶(hù)抽查法：審查樣本，推斷總體優(yōu)缺點(diǎn)：效率高，風(fēng)險(xiǎn)大，適用內(nèi)控健全客戶(hù)2.按詳簡(jiǎn)程度分為一、審計(jì)取證的一般方法2023/1/2337〔一〕檢查記錄或文件〔Inspectionofrecordsanddocuments〕〔二〕檢查有形資產(chǎn)〔Inspectionoftangibleassets〕〔三〕觀察〔Observation〕〔四〕詢(xún)問(wèn)〔Inquiry〕〔五〕函證〔Confirmation〕〔六〕重新計(jì)算〔Recalculation〕〔七〕重新執(zhí)行〔Reperformance〕〔八〕分析程序〔AnalyticalProcedures〕二、審計(jì)取證的技術(shù)方法二、審計(jì)取證的技術(shù)方法〔一〕檢查記錄或文件〔Inspectionofrecordsanddocuments〕1.審閱：〔1〕原始憑證的審閱〔2〕記賬憑證的審閱〔3〕賬薄的審閱〔4〕報(bào)表的審閱2.復(fù)核：〔1〕證證復(fù)核〔2〕賬證復(fù)核〔3〕賬賬復(fù)核〔4〕賬表復(fù)核〔5〕表表復(fù)核〔6〕賬單復(fù)核〔7〕賬實(shí)復(fù)核檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的記錄或文件進(jìn)行審查。381.適用現(xiàn)金、存貨、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)2.局限證明存在性，但不能證明所有權(quán)和計(jì)價(jià)檢查有形資產(chǎn)—對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審計(jì)觀察—對(duì)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的實(shí)地觀察〔印象〕局限：僅限觀察時(shí)點(diǎn)，影響客觀性〔二〕檢查有形資產(chǎn)〔Inspectionoftangibleassets〕二、審計(jì)取證的技術(shù)方法〔三〕觀察〔Observation〕391.含義:以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程2.局限:不能作為結(jié)論性證據(jù)

1.含義:為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的工程的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程〔四〕詢(xún)問(wèn)〔Inquiry〕〔五〕函證〔Confirmation〕二、審計(jì)取證的技術(shù)方法402023/1/2341二、審計(jì)取證的技術(shù)方法2、函證的內(nèi)容〔1〕銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息〔2〕應(yīng)收張狂〔3〕其他內(nèi)容包括但不限于：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、由其他單位代為保管、加工或銷(xiāo)售的存貨、應(yīng)付賬款、抵押、或有事項(xiàng)等2023/1/2342二、審計(jì)取證的技術(shù)方法〔五〕函證〔Confirmation〕3.函證分為積極函證和消極函證，積極函證要求被函證者對(duì)函證內(nèi)容無(wú)論正確與否都在規(guī)定期限內(nèi)給予答復(fù)。消極函證后者只要求對(duì)方在函證內(nèi)容核對(duì)不正確時(shí)才在規(guī)定期限內(nèi)給予回復(fù)。①戶(hù)數(shù)較少，但所占金額比重較大；②審計(jì)人員確信有問(wèn)題的業(yè)務(wù)；③審計(jì)人員有理由斷定對(duì)方對(duì)函證將不予合理考慮；④某些機(jī)構(gòu)規(guī)定必須采用積極函證。在以下情況下，審計(jì)人員應(yīng)采用積極函證：〔七〕重新執(zhí)行〔Reperformance〕含義：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成局部的程序或控制含義：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)二、審計(jì)取證的技術(shù)方法〔六〕重新計(jì)算〔Recalculation〕432.運(yùn)用發(fā)現(xiàn)異常—貫穿始終風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)性程序〔可用〕總體復(fù)核二、審計(jì)取證的技術(shù)方法〔八〕分析程序〔AnalyticalProcedures〕1.含義：分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。442023/1/2345注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的〔1〕用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境〔2〕當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序〔3〕在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核二、審計(jì)取證的技術(shù)方法2.運(yùn)用：〔3〕方法：二、審計(jì)取證的技術(shù)方法a.趨勢(shì)分析法b.比率分析法c.合理性測(cè)試法合理性測(cè)試法通過(guò)彼此相關(guān)的工程或造成某種變化的各種變量，測(cè)試某工程金額是否合理。根本步驟：識(shí)別能夠引起和影響被測(cè)試工程金額變化的各種變量；確定變量與被測(cè)試工程之間的恰當(dāng)關(guān)系；將變量結(jié)合在一起對(duì)被測(cè)試工程做出評(píng)價(jià)分析性復(fù)核所獲取的審計(jì)證據(jù)主要為間接證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員不能僅依賴(lài)分析性復(fù)核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。462023/1/2347優(yōu)點(diǎn)：降低審計(jì)本錢(qián)，提高審計(jì)效率；可以提供整體合理性的證據(jù)缺點(diǎn)：分析性復(fù)核的使用有一定的前提分析性復(fù)核難以得到精確的結(jié)論分析性復(fù)核的有效運(yùn)用對(duì)審計(jì)人員的要求較高；通過(guò)分析性復(fù)核所獲取的證據(jù)的效用取決于參照物的合理性，證據(jù)的證明力不強(qiáng)。〔4〕分析程序的優(yōu)缺點(diǎn)二、審計(jì)取證的技術(shù)方法2023/1/2348王利為光明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他在對(duì)A單位應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到如下審計(jì)證據(jù)：〔1〕客戶(hù)應(yīng)收賬款、銷(xiāo)售收入的總賬及明細(xì)賬；〔2〕客戶(hù)銷(xiāo)售發(fā)票；〔3〕客戶(hù)對(duì)應(yīng)收賬款存在性的聲明；〔4〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶(hù)債務(wù)人進(jìn)行函證，債務(wù)人的回函；練習(xí)：2023/1/2349要求：將上述審計(jì)證據(jù)依可靠性程度強(qiáng)弱進(jìn)行排隊(duì)，并說(shuō)明理由。2.以下各項(xiàng)中，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)囊蛩厥恰瞔〕。〔2001年〕A.控制程序B.符合性測(cè)試的時(shí)間C.審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊D.控制系統(tǒng)

2023/1/23503.審計(jì)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是〔D〕A購(gòu)貨發(fā)票B銷(xiāo)貨發(fā)票C采購(gòu)訂貨單副本D應(yīng)收賬款函證回函2023/1/23514.簡(jiǎn)答題L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：〔1〕收料單與購(gòu)貨發(fā)票〔2〕銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單〔3〕領(lǐng)料單與材料本錢(qián)計(jì)算表〔4〕工資計(jì)算單與工資發(fā)放單〔5〕存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄〔6〕銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！?006年〕2023/1/2352【答案】〔1〕購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠，這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。〔2〕銷(xiāo)貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N(xiāo)貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的成認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)?！?〕領(lǐng)料單比材料本錢(qián)計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門(mén)人員的審核，而材料本錢(qián)計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)?！怖碛纱饛?fù)正確才能得分〕〔4〕工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)?！?〕存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的。〔6〕銀行詢(xún)證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢(xún)證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。2023/1/2353第三節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和作用審計(jì)工作底稿(auditworkingpapers)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)方案、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

〔一〕審計(jì)工作底稿的含義54〔二〕審計(jì)工作底稿的編制目的★1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的根底；★2.提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。一、審計(jì)工作底稿的含義和作用552023/1/2356〔三〕審計(jì)工作底稿的作用1．審計(jì)工作底稿是組織和協(xié)調(diào)審計(jì)工作的紐帶2．審計(jì)工作底稿是支持審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的根底3．審計(jì)工作底稿是免除或減輕審計(jì)人員責(zé)任的證據(jù)4．審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)和專(zhuān)業(yè)能力的依據(jù)5．審計(jì)工作底稿是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的手段6．審計(jì)工作底稿是審計(jì)教育和未來(lái)審計(jì)的參考資料一、審計(jì)工作底稿的含義和作用2023/1/2357二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)〔一〕審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。2023/1/2358二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)〔二〕審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)方案、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件〔包括電子郵件〕，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。2023/1/2359問(wèn)題備忘錄格式范例問(wèn)題備忘錄[存貨監(jiān)盤(pán)]被審計(jì)單位名稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表期間工作底稿索引號(hào)[略：編制者/復(fù)核者簽字及編制復(fù)核日期]1審計(jì)目標(biāo)：存貨的存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果得出評(píng)估結(jié)果的理由可索引至具體審計(jì)方案二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)2023/1/23602事項(xiàng)及解決工作底稿索引號(hào)被審計(jì)單位在存貨盤(pán)點(diǎn)中進(jìn)行的控制活動(dòng)，例如盤(pán)點(diǎn)指引、盤(pán)點(diǎn)表的填報(bào)和匯總、對(duì)盤(pán)點(diǎn)差異的處理等注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的監(jiān)盤(pán)程序，例如監(jiān)盤(pán)計(jì)劃、具體的監(jiān)盤(pán)程序、對(duì)特殊情況的處理等3結(jié)論[結(jié)果及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響]二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)2023/1/2361審計(jì)工作完成核對(duì)表格式范例審計(jì)工作完成核對(duì)表被審計(jì)單位名稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表期間工作底稿索引號(hào)[略：編制者/復(fù)核者簽字及編制復(fù)核日期]核對(duì)項(xiàng)目核對(duì)結(jié)果[是/不使用]工作底稿索引號(hào)是否已取得管理層的書(shū)面聲明如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，是否已與適當(dāng)層次的管理層或治理層溝通[··········]二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)2023/1/2362就“重大事項(xiàng)〞的說(shuō)明〔1〕重大事項(xiàng)通常包括：引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果說(shuō)明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)2023/1/2363〔2〕編制重大事項(xiàng)概要重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)2023/1/2364重大事項(xiàng)概要格式范例重大事項(xiàng)概要被審計(jì)單位名稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表期間工作底稿索引號(hào)[略：編制者/復(fù)核者簽字及編制復(fù)核日期]1.引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及得出評(píng)估結(jié)果的理由總體審計(jì)方案和發(fā)現(xiàn)采用綜合性方案，具體審計(jì)程序包括：對(duì)控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，包括對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)·········對(duì)收入進(jìn)行截止測(cè)試；······有關(guān)具體審計(jì)程序，見(jiàn)審計(jì)工作底稿[工作底稿索引號(hào)]發(fā)現(xiàn)：······結(jié)論：2023/1/23652.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果2.1修正以前重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施對(duì)以前重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的修正及原因?qū)π拚蟮闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的應(yīng)對(duì)措施對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的重大更改對(duì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的重大更改審計(jì)目標(biāo)2.2財(cái)務(wù)報(bào)表中未更正的錯(cuò)報(bào)2023/1/2366審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)致難以實(shí)施的情形及其解決方法3.導(dǎo)致難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形4.可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)事項(xiàng)及解決方法二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)已被取代的草稿；不全面或初步思考的記錄；存在錯(cuò)誤而作廢的文本；重復(fù)文件記錄。〔三〕審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容672023/1/2368三、審計(jì)工作底稿的編制〔一〕審計(jì)工作底稿的編制要求1．內(nèi)容完整。2．標(biāo)識(shí)一致。3．記錄清晰。4．結(jié)論明確。2023/1/2369三、審計(jì)工作底稿的編制(二)確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素1、實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；2、已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3、在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出的判斷等程度；4、已獲審計(jì)證據(jù)的重要性；5、已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6、當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的根底時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的必要性；7、使用的審計(jì)方法和工具2023/1/2370三、審計(jì)工作底稿的編制〔三〕審計(jì)工作底稿的組成要素1．被審計(jì)單位名稱(chēng)2．審計(jì)工程名稱(chēng)3．審計(jì)工程時(shí)點(diǎn)或期間4．審計(jì)過(guò)程記錄5．審計(jì)結(jié)論6．審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明7．索引號(hào)及頁(yè)次8．編制者姓名及編制日期9．復(fù)核者姓名及復(fù)核日期10．其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)，2023/1/23711、審計(jì)工作底稿的標(biāo)題包括被審計(jì)單位名稱(chēng)、審計(jì)工程的名稱(chēng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿涵蓋的會(huì)計(jì)期間2、審計(jì)過(guò)程記錄〔1〕特定工程或事項(xiàng)的識(shí)別特征三、審計(jì)工作底稿的編制2023/1/2372就審計(jì)過(guò)程紀(jì)錄中識(shí)別特征的說(shuō)明①記錄測(cè)試的特定工程或事項(xiàng)的識(shí)別特征②識(shí)別特征是指被測(cè)試的工程或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試的工程或事項(xiàng)的不同而不同。三、審計(jì)工作底稿的編制2023/1/2373對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的編號(hào)作為識(shí)別特征對(duì)于一項(xiàng)需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有工程的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征對(duì)于一項(xiàng)需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本對(duì)于一項(xiàng)需要詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以記錄詢(xún)問(wèn)的時(shí)間,被詢(xún)問(wèn)人的姓名、職位作為識(shí)別特征.對(duì)于觀察這一審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征.三、審計(jì)工作底稿的編制2023/1/2374〔2〕重大事項(xiàng)①引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)②實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果說(shuō)明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采用的應(yīng)對(duì)措施③導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；④導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)〔3〕針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況3、審計(jì)結(jié)論4、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明三、審計(jì)工作底稿的編制2023/1/2375審計(jì)標(biāo)識(shí)標(biāo)識(shí)

含義

B

期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對(duì)相符

G

與總賬核對(duì)相符

S

與明細(xì)賬核對(duì)相符

T/B

與試算平衡表核對(duì)相符

F/S

與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符

α

與原始憑證核對(duì)相符

γ

與文件依據(jù)核對(duì)相符

C

已發(fā)詢(xún)證函

已收到詢(xún)證函

∧

直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤

＜

橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤

▲

重點(diǎn)符號(hào)

*

備注1

**

備注2

N/A

無(wú)此情況，不適用

2023/1/23765、索引號(hào)及編號(hào)為了匯總及便于交叉索引和復(fù)核，每張表或記錄都有一個(gè)索引號(hào)，一般按層次編號(hào)例如：C1固定資產(chǎn)匯總表C1-1固定資產(chǎn)明細(xì)表C1-1-1房屋建筑物C1-1-2機(jī)器設(shè)備C1-1-3運(yùn)輸工具C1-1-4其他設(shè)備三、審計(jì)工作底稿的編制2023/1/2377客戶(hù)：北京華夏實(shí)業(yè)有限公司簽名日期索引號(hào)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查表編制人王明截止日：復(fù)核人張前頁(yè)次發(fā)票內(nèi)容記賬憑證記錄明細(xì)帳記錄月日號(hào)碼購(gòu)貨單位發(fā)票金額日期號(hào)碼借方科目貸方科目金額頁(yè)次月日貸方金額審計(jì)說(shuō)明及結(jié)論：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查表2023/1/2378〔四〕審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系1．在技術(shù)上，審計(jì)工作底稿中應(yīng)列示交叉索引。2．在程序上，應(yīng)由具體工程審計(jì)工作底稿到綜合類(lèi)審計(jì)工作底稿，最后編制形成審計(jì)報(bào)告。3．在內(nèi)容上，相關(guān)聯(lián)的審計(jì)工作底稿在數(shù)額和表達(dá)上應(yīng)相互一致。4．在管理上，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系，按照一定規(guī)那么歸類(lèi)排列三、審計(jì)工作底稿的編制2023/1/2379四、審計(jì)檔案的管理1.永久性檔案〔permanentauditfiles〕是指由那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案。如土地使用權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照2.當(dāng)期檔案(currentauditfiles)又稱(chēng)一般檔案，是指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案。如具體審計(jì)方案〔一〕審計(jì)檔案的分類(lèi)2023/1/23801.所有權(quán)審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于按要求從事或接受委托進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)部門(mén)2.歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

〔二〕審計(jì)工作底稿的歸檔四、審計(jì)檔案的管理2023/1/2381應(yīng)自審計(jì)報(bào)告日期起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)自審計(jì)業(yè)務(wù)終止日起，對(duì)工作底稿至少保存10年對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料〔有可能是10年以前〕，但由于其作為本期檔案的一局部，并作為支持審計(jì)結(jié)論的根底，因此，審計(jì)人員對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得。如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換〔例如，被審計(jì)單位因增加注冊(cè)資本而變更了營(yíng)業(yè)執(zhí)照〕，被更換的資料可以從被更換的年度期保存10年。3.保存年限四、審計(jì)檔案的管理2023/1/2382四、審計(jì)檔案的管理〔三〕審計(jì)工作底稿在歸檔期間的變更1．刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2．對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引；3．對(duì)審計(jì)檔案歸整工作完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；4．記錄在審計(jì)報(bào)