非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估的所得稅處理 2300字

非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估的所得稅處理2300字企業(yè)不管正常投資，還是改制而對(duì)外投資，如果是非貨幣性資產(chǎn)，都要對(duì)投出資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。評(píng)估的結(jié)果一般與投資企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值不同。對(duì)投出資產(chǎn)的凈增值額或凈減值額如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，波及企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納，也影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

一、現(xiàn)行制度對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增減值的會(huì)計(jì)處理

(一)投出的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資而評(píng)估增值時(shí)，應(yīng)對(duì)凈增值額按所得稅稅率計(jì)算未來(lái)應(yīng)繳所得稅，記入“遞延稅款〞賬戶貸方，將增值額扣除“遞延稅款〞后的差額，作為“資本公積〞。

[例1]A公司對(duì)外投資設(shè)備兩臺(tái)，原值對(duì)60萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元。評(píng)估價(jià)值55萬(wàn)元。所得稅率33%。

應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(或長(zhǎng)期投資)550000

累計(jì)折舊1500000

貸：固定資產(chǎn)600000

遞延稅款33000

資本公司——股權(quán)投資準(zhǔn)備67000

如果是投資評(píng)估減值，從謹(jǐn)慎原那么考慮，那么不對(duì)凈減值額按所得稅稅率計(jì)算作“遞延投資〞借項(xiàng)，而是直接將凈減值額作“營(yíng)業(yè)外支出〞。

[例2]仍以上例，假定上述兩臺(tái)設(shè)備投資評(píng)估價(jià)值為40萬(wàn)元，那么應(yīng)記：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400000

累計(jì)折舊15000

營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值50000

貸：固定資產(chǎn)600000

如果投出的是存折、無(wú)形資產(chǎn)，那么應(yīng)貸記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞、“無(wú)形資產(chǎn)〞等。在投資實(shí)務(wù)中，按現(xiàn)行稅法，企業(yè)還應(yīng)計(jì)繳增值稅等流轉(zhuǎn)稅，如例1，企業(yè)應(yīng)按評(píng)估價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳增值稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資93500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)93500

(二)投出后再評(píng)估的會(huì)計(jì)處理

如果企業(yè)長(zhǎng)期投資日后再次評(píng)估增值時(shí)，假設(shè)原投資評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估是增值，應(yīng)將再次評(píng)估凈增值額按所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)為“遞延稅款〞貸項(xiàng)，將凈增值額與“遞延稅款〞的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備〞賬戶。

當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估為減值時(shí)，應(yīng)將再次評(píng)估減值在原評(píng)估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備〞和“遞延稅款〞，未抵銷的減值記入“營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)評(píng)估減值〞賬戶。

如果企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估為減值的，假設(shè)原投資評(píng)估是減值，將再次評(píng)估減值額記入“營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)評(píng)估減值〞賬戶。

如果再次評(píng)估為增值，假設(shè)原投資評(píng)估是減值的，應(yīng)將再次評(píng)估增值額在原減值額計(jì)入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營(yíng)業(yè)外收入-資產(chǎn)評(píng)估增值〞賬戶;增值額超過(guò)投出資產(chǎn)賬面價(jià)值額扣除未來(lái)應(yīng)繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備〞，未來(lái)應(yīng)繳所得稅記入“遞延稅款〞賬戶。

[例3]仍以例1，A公司將投資設(shè)備進(jìn)行再次評(píng)估，評(píng)估價(jià)是58萬(wàn)元，所得稅稅率33%.

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX投資30000

貸：遞延稅款9900

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備20220

[例4]仍以例1，A公司將投資設(shè)備進(jìn)行再次評(píng)估，價(jià)格為420000元。

應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備67000

遞延稅款33000

營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值30000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX投資130000

[例5]以例2資料，假設(shè)日后評(píng)估價(jià)值分別為410000和460000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)評(píng)估增值10000

(2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)評(píng)估50000

遞延稅款3300

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備6700

(三)“遞延稅款〞。“資本公積〞的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)對(duì)已確認(rèn)入賬的“遞延稅款〞。“資本公積〞，應(yīng)按綜合調(diào)整法