商品促銷的會計分錄

商品促銷就是在合適的時間、合適的地點、以合適的方式與力度加強與消費者的溝通，贏得消費者的信任、激發(fā)消費需求、促進其購買與消費的行為。商品促銷的作用在于傳遞商品信息、提供價格情報、突出商品特點、樹立品牌形象、說服顧客購買、爭奪市場份額、擴大銷售量，以實現(xiàn)經濟效益與效率的提高為最終目的。促銷的對象既可以是現(xiàn)有的顧客，也可以激發(fā)潛在的顧客。目前，商品促銷活動形式多樣。最常見的促銷形式有返利銷售、折扣銷售、贈送現(xiàn)金券、贈送禮品、免費試用、抽獎式有獎銷售、捆綁銷售、會員卡、積分兌獎等，歸納起來不是打折就是送禮。其中最具有殺傷力的促銷方式是打折，一般情況下，各商場（店）會在法定或者傳統(tǒng)節(jié)假日、地區(qū)性大型活動（如旅游節(jié)、運動會等）、天氣/季節(jié)（夏季炎熱）、銷售淡季、庫存積壓等情況下組織較大規(guī)模的促銷活動。不論那種促銷活動，只要實施都會涉及商品原定銷售價格的變動或數(shù)量變動，引起會計收入與計稅收入的確認。一、返利促銷的會計處理返利促銷方式目前主要存在于廠家向商家（批發(fā)、零售）或批發(fā)商向零售商促銷。基本做法是廠家向商家承諾，對銷售量或者銷售額達到一定數(shù)額的客戶給予獎勵或者價格優(yōu)惠，以達到薄利多銷的目的。對返利促銷方式目前有兩種不同的觀點：一種認為返利銷售是折扣銷售，但折扣行為是發(fā)生在達到所要求的促銷量以后；另一種認為是代理行為，返利銷售是一種勞務服務。由于返利有銷售量或銷售額的要求，如果達不到所要求的銷售量或銷售金額，其返利行為不會發(fā)生。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)不認可第一種觀點，而是要求按實物折扣視同銷售處理，繳納增值稅。對于返利支出與返利收入，銷貨方應作銷售費用處理，購貨方應作沖減商品購買成本處理。[例1]AB公司為完成年度目標銷售任務，擴大與搶占銷售市場，在同類競品中勝利，制定了一系列銷售計劃及營銷推廣方案，其方案為：月度完成銷售任務的，給予2%的返剎，季度給予1.5%的返利，年度給予1%的返利，在完成任務后的下月進行結算。假設入日公司適用的增值稅率為17%,2008年對甲客戶進行了重點促銷，促銷的是w商品。該商品正常銷售定價為10元/件，銷售成本為8元/件。甲客戶各月均完成了促銷所要求的銷售額指標。其銷售額與應返利額計算如下：1月份確認收入時，做會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入(10000X10)第2頁應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）17000月末結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本80000貸：庫存商品800002月份以現(xiàn)金支付返利款時，做會計分錄如下：借：銷售費用200貸：銀行存款200如果以贈送實物的方式返利，則應視同銷售確認會計收入與應稅收入。2月份、3月份確認銷售收入與結轉成本及納稅義務、支付返利的分錄處理同上。二、折扣促銷的會計處理折扣促銷主要適用零售商品的商場或商店，其方式又有很多種，包括對部分商品現(xiàn)場折扣、采用會員卡形式、買達到起點金額以上的給予一定數(shù)額的貨款減免（如買滿200減60元或買滿300減80元）等。折扣促銷方式實際上是一種商業(yè)折扣。按照相關稅務法律規(guī)范規(guī)定，只要是按規(guī)定開具了銷售發(fā)票的，可以按折扣后的金額確認計稅收入納稅，會計收入也按折扣后的金額確認，按折扣商品的原進貨成本計算結轉銷售成本。三、送現(xiàn)金券后抵付貨款的會計處理送現(xiàn)金券促銷是目前各商場常用的一種促銷方式。由于送出現(xiàn)金券時商品銷售行為尚未發(fā)生，且送出現(xiàn)金券后，顧客何時購買商品，使用多少現(xiàn)金券不確定。因此送出現(xiàn)金券時不應做會計與稅務處理，待銷售商品收回現(xiàn)金券時再作為一種商業(yè)折扣進行處理即可。［例2］某零售商場為了促銷，采取送現(xiàn)金券抵付貨款形式。2009年7月1日送出現(xiàn)金券元，現(xiàn)金券的有效期從2009年7月1日至2009年8月31日。其中7月份按正常商品價格確認的含稅銷售收入為元，收回現(xiàn)金（含銀行存款）元，收回現(xiàn)金券元;8月份按正常商品價格確認的含稅銷售收入元，收回現(xiàn)金（含銀行存款）元，收回現(xiàn)金券元。該商場適用的增值稅率為17%。會計處理如下：2009年7月1日送出現(xiàn)金券時，不需要做會計分錄，備查登記現(xiàn)金券數(shù)額即可2009年7月確認商品銷售收入時，作會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)?80(X17%)2009年8月確認商品銷售收入時，作會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入(+1.17)應交稅費——應交增值稅(銷項稅額).70(X17%)每月在確認收入后應沖銷備查簿的現(xiàn)金券金額，沒有收回的現(xiàn)金券也不需要再另做會計處理，注銷即可。四、贈送禮品、免費試用的會計處理附送禮品、免費試用也是常見的促銷方式之一。其禮品來源可能是廠家提供，也可能是商家提供。對贈送的禮品，稅收法規(guī)規(guī)定視同銷售，應按正常銷售價格確認計稅收入繳納增值稅。其會計處理可分三種情況進行：(1)對廠家提供的贈品，商家準備隨商品同進同出。這種情況由廠家作視同銷售處理，商家只作備查登記，不作賬務處理。(2)廠家提供的贈品，商家準備作商品出售。這種情況除了廠家要作視同銷售外，商家應作正常的商品銷售，按出售價格確認收入，但該收入的銷售成本為零，因為贈品進來時其成本為零。(3)贈品由商家提供。這種情況應視為商家的一項宣傳活動，稅務上應按計稅價格確認計稅收入，但會計處理不應確認會計收入，而是按贈送商品的成本加增值稅銷項稅額記入“營業(yè)費用”科目，同時貸記“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。[例3]某家電商場為促銷某種微波爐，2008年1月推出了買一臺微波爐送一臺電磁爐的促銷方式，電磁爐進價是14。元/臺，銷售價是180元/臺。2008年1月1日當天共銷售微波爐100臺，送出電磁爐100臺。該家電商場適用的增值稅率為17%。對于正價銷售的微波爐按照正常銷售商品處理，對于贈送的電磁爐，應作如下會計分錄：借：營業(yè)費用16615.38貸：庫存商品14000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）2615?38[180X100/（1+17%）X17%]五、推出特價商品的會計處理推出特價商品的目的是帶動其他商品銷售。一般而言，特價商品的價格會大大低于成本，對于特價讓利商品所形成的虧損，應由其他商品所實現(xiàn)的銷售利潤彌補。對特價出售的商品，會計與稅務都不需要作特別處理，仍視為商業(yè)折扣，都以讓利后的銷售價格確認收八。六、捆綁銷售的會計處理捆綁銷售實際上也是商家促銷商品的一種形式，與商家采取的其他促銷形式既有聯(lián)系，又有區(qū)別。區(qū)別就在于捆綁銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品行為，其特定的條件就是客戶必須對捆綁的商品一起購買，不可以拆分。如果一定要購買其中的一個或部分商品，則不享受對捆綁銷售所確定的優(yōu)惠幅度。而所謂的折扣就是捆綁銷售的價格小于按各商品正常價格分別對夕卜銷售的價格總與的部分。對捆綁銷售商品的價格小于商品正常銷售價格的部分，仍然屬于商業(yè)折扣，只是這個折扣是一個綜合折扣而已，會計與稅務都應當按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。七、積分卡促銷方式的會計處理積分卡促銷方式就是當積分卡的積分達到某一總數(shù)時，商家會按當初的承諾返還消費者相應的現(xiàn)金或商品。對于積分卡促銷方式，因承諾返回的現(xiàn)金或商品是要求達到某一積分總數(shù)時，因銷售商品時折扣并未發(fā)生，應按正常的銷售價格確認商品銷售收入，在達到某一積分總數(shù)返回現(xiàn)金或商品時，作為一項營銷支出，應將其價值記入“銷售費用”科目核算。很多大型超市與賣場在節(jié)假日的時候，都會做一些促銷活動。所以，如果銷售公司在銷售產品時會同時贈送外購促銷品，因為促銷品都是一些小商品，所以一般發(fā)票上不會專門表達。這種促銷品都涉及哪些稅？其促銷品的會計處理與稅務處理都有哪些規(guī)第7頁定？因銷售產品發(fā)生的促銷品費用與廣告、業(yè)務宣傳費區(qū)別有沒有稅收規(guī)定？如何正確進行“促銷贈品”的財稅處理？答：一、促銷贈品的會計處理《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目與主要賬務處理》6601銷售費用規(guī)定：本科目核算企業(yè)銷售商品與材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費與廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與銷售有關的費用應當計入“銷售費用”科目核算。具體賬務處理如下：購入促銷贈品時：借：庫存商品應交稅費一一應交增值稅（進項）貸：銀行存款無償贈送促銷贈品時：借：銷售費用貸：庫存商品應交稅費一一應交增值稅（銷項）。二、促銷贈品的稅務處理促銷品會涉及到增值稅與企業(yè)所得稅。1、促銷品贈品增值稅問題（1）促銷品贈品是否視同銷售繳納增值稅《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定，《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)買一贈一等方式銷售產品的，在計算增值稅時，如果將贈品視同給予客戶的折扣，將主品與贈品在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的實收金額征收增值稅，否則贈品應做視同銷售處理。（2）促銷贈品進項稅抵扣問題《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一） 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二） 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三） 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四） 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五） 本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用與銷售免稅貨物的運輸費用。根據(jù)上述規(guī)定，公司購進的貨物（贈品）用于增值稅應稅項目，且不符合上述不予抵扣情形的，其進項稅可以抵扣。2、促銷贈品的企業(yè)所得稅處理《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；……?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)與銷售有關的贈送不視同銷售，但不以銷售為前提發(fā)生其它形式的資產轉移應視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。三、促銷贈品與廣告費、業(yè)務宣傳費的區(qū)別廣告費一般是指企業(yè)對外宣傳發(fā)生的費用。一般情況下，廣告費必須符合下列條件：廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。而業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒