關(guān)稅的含義、種類與征收

第九章關(guān)稅一、關(guān)稅的含義與作用（一）關(guān)稅的含義關(guān)稅指進(jìn)出口貨物經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府設(shè)置的海關(guān)向本國(guó)出口商征收的一種稅收。由于征收關(guān)稅提高了進(jìn)出口商品的成本和價(jià)格，客觀上限制了進(jìn)出口商品的數(shù)量，故關(guān)稅又被稱為關(guān)稅壁壘。1/31/20231國(guó)際貿(mào)易理論關(guān)稅特點(diǎn)（1）關(guān)稅征收對(duì)象是進(jìn)出境貨物和物品（2）關(guān)稅具有涉外性，是對(duì)外貿(mào)易政策的重要手段（3）關(guān)稅是間接稅。關(guān)稅在商品流通中征收，可將關(guān)稅稅額作為成本的一部分追加到進(jìn)出口商品上，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。海關(guān)指設(shè)立在關(guān)境上的國(guó)家行政管理機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是依法對(duì)進(jìn)出口貨物、貨幣、運(yùn)輸工具進(jìn)行監(jiān)管、征收關(guān)稅、查禁走私、編制進(jìn)出口統(tǒng)計(jì)等。關(guān)境海關(guān)執(zhí)行海關(guān)法令規(guī)章，行使管轄權(quán)，征收關(guān)稅的領(lǐng)域稱為關(guān)境。一般情況下，一國(guó)關(guān)境與國(guó)境完全重合，也有不一致的情況。關(guān)境﹥國(guó)境（幾個(gè)國(guó)家結(jié)成關(guān)稅同盟，對(duì)內(nèi)取消一切貿(mào)易限制，對(duì)外建立統(tǒng)一關(guān)稅1/31/20232國(guó)際貿(mào)易理論制度）；關(guān)境﹤國(guó)境（設(shè)有經(jīng)濟(jì)特區(qū)的國(guó)家）。（二）關(guān)稅的作用征收關(guān)稅的作用主要有兩方面：一是增加本國(guó)財(cái)政收入（財(cái)政關(guān)稅）；二是保護(hù)本國(guó)的產(chǎn)業(yè)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。最初征收關(guān)稅的目的主要是為取得財(cái)政收入。隨著關(guān)稅財(cái)政收入作用逐漸減弱，關(guān)稅的保護(hù)作用有所加強(qiáng)。保護(hù)關(guān)稅的作用（1）提高稅率加重進(jìn)口商品的成本，削弱其競(jìng)爭(zhēng)力，限制外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)口，保護(hù)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品生產(chǎn)。（2）調(diào)整關(guān)稅稅率高低控制進(jìn)出口商品數(shù)量，調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)價(jià)格，保護(hù)國(guó)內(nèi)供求平衡，以保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。關(guān)稅的涉外作用。利用優(yōu)惠關(guān)稅待遇，改善國(guó)際關(guān)系；利用關(guān)稅壁壘限制對(duì)方商品進(jìn)口甚至懲罰或報(bào)復(fù)。1/31/20233國(guó)際貿(mào)易理論

二、關(guān)稅的種類（一）按征收的對(duì)象或商品流向分類1、進(jìn)口稅指進(jìn)口商品進(jìn)入一國(guó)關(guān)境時(shí)或從自由港、出口加工區(qū)、保稅倉(cāng)庫(kù)進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)，由該國(guó)海關(guān)根據(jù)海關(guān)稅則對(duì)本國(guó)進(jìn)口商征收的一種關(guān)稅（正常關(guān)稅或進(jìn)口正稅）。進(jìn)口稅是保護(hù)關(guān)稅的主要手段。一般選擇關(guān)稅升級(jí)的稅率結(jié)構(gòu)，即稅率隨著進(jìn)口商品加工程度的提高而提高，工業(yè)制成品稅率最高，半成品次之，原料等初級(jí)產(chǎn)品最低甚之免稅。進(jìn)口稅率稅率可分為普通稅率、最惠國(guó)稅率和1/31/20234國(guó)際貿(mào)易理論普惠制稅率三種。（1）普通稅率如進(jìn)口國(guó)未與商品來(lái)源國(guó)簽定任何關(guān)稅互惠條約，則對(duì)該國(guó)進(jìn)口商品按普通稅率征稅。普通稅率是最高稅率（比優(yōu)惠稅率高1----5倍）。目前，少數(shù)國(guó)家只是作為其他優(yōu)惠稅率減稅的基礎(chǔ)。（2）最惠國(guó)稅率指對(duì)簽有最惠國(guó)待遇條款的貿(mào)易協(xié)定國(guó)家實(shí)行的稅率.最惠國(guó)待遇指締約國(guó)各方實(shí)行互惠,凡締約國(guó)一方現(xiàn)在和將來(lái)給予第三方的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對(duì)方。最惠國(guó)待遇的主要內(nèi)容是關(guān)稅待遇，最惠國(guó)稅率是互惠的而且比普通稅率低，有時(shí)差別很大。目前，多數(shù)國(guó)家簽定多邊最惠國(guó)待遇條約（WTO）或雙邊最惠國(guó)待遇約，多邊最惠國(guó)待遇條約（WTO）或雙邊最惠國(guó)1/31/20235國(guó)際貿(mào)易理論待遇約，因而，最惠國(guó)稅率已成為正常的關(guān)稅稅率。最惠國(guó)待遇中規(guī)定有例外條款，如在關(guān)稅同盟、自由貿(mào)易區(qū)等的國(guó)家間規(guī)定有更優(yōu)惠的關(guān)稅時(shí)，此時(shí)，最優(yōu)惠待遇并不適用。（3）普惠制稅率指發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家提供的優(yōu)惠稅率。它在最惠國(guó)稅率的基礎(chǔ)上減稅或免稅，通常按最惠國(guó)稅率的一定百分比征收，并且不是互惠的，而是單向的。因此，享受普惠制待遇能促進(jìn)進(jìn)出口。

1/31/20236國(guó)際貿(mào)易理論2、出口稅出口稅是出口國(guó)家海關(guān)在本國(guó)產(chǎn)品輸往國(guó)外時(shí)，對(duì)出口商所征收的關(guān)稅。目前，多數(shù)國(guó)家對(duì)絕大部分出口商品都不征收出口稅。少數(shù)國(guó)家征收出口稅的主要目的（1）對(duì)出口量大商品征稅，增加財(cái)政收入。（2）對(duì)出口原材料征稅，以保障國(guó)內(nèi)需要和增加國(guó)外生產(chǎn)成本，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)竟?fàn)幜Γ?）為保障本國(guó)供應(yīng)，對(duì)某些本國(guó)生產(chǎn)不足而又需求較大的生活必需品征稅，以抑制價(jià)格上漲。（4）控制和調(diào)節(jié)某些商品的出口數(shù)量，防止盲目出口，保持在國(guó)外市場(chǎng)的有利價(jià)格。3、過(guò)境稅又稱通過(guò)稅或轉(zhuǎn)口稅，是一國(guó)海關(guān)通過(guò)其關(guān)鏡再轉(zhuǎn)運(yùn)第三國(guó)的外國(guó)貨物所征收的關(guān)稅，

1/31/20237國(guó)際貿(mào)易理論其目的主要是增加國(guó)家財(cái)政收入。目前，多數(shù)國(guó)家對(duì)過(guò)境貨物只征收少量的簽證費(fèi)、印花稅、登記費(fèi)等。（二）按差別待遇和特定的實(shí)施情況分類按照差別待遇和特定的實(shí)施情況，關(guān)稅可分為進(jìn)口附加稅、差價(jià)稅、特惠稅和優(yōu)惠稅。1、進(jìn)口附加稅指進(jìn)口國(guó)海關(guān)對(duì)進(jìn)口的外國(guó)貨物在征收進(jìn)口正稅之外，出于某種特定目的而額外加征的關(guān)稅。進(jìn)口附加稅稅率視征收的具體情況而定。進(jìn)口附加稅通常是一種臨時(shí)性的特定措施，又稱特別關(guān)稅。其主要目的：應(yīng)付國(guó)際危機(jī)、維持進(jìn)出口平衡；防止外國(guó)產(chǎn)品低價(jià)傾銷、對(duì)某個(gè)國(guó)家實(shí)行歧視或報(bào)復(fù)。

1/31/20238國(guó)際貿(mào)易理論進(jìn)口附加稅是限制商品進(jìn)口的主要手段，在特定時(shí)期有較大的作用。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)所有進(jìn)口商品征收進(jìn)口附加稅的情況較少，多數(shù)情況是針對(duì)個(gè)別國(guó)家和個(gè)別商品征收進(jìn)口附加稅。進(jìn)口附加稅主要有五種形式。（1）反傾銷稅指對(duì)實(shí)行傾銷的進(jìn)口貨物所征收的一種臨時(shí)性進(jìn)口附加稅。征收反傾銷稅的目在于抵制商品傾銷，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。因此，反傾銷稅按一般傾銷差價(jià)征收，由此抵消低價(jià)傾銷商品與該商品正常價(jià)格間的差額。傾銷指進(jìn)口商品以低于正常的價(jià)格向另一國(guó)銷售的行為。（2）反補(bǔ)貼稅又稱反津貼稅、抵消稅或補(bǔ)償稅，指進(jìn)口國(guó)為抵消某種進(jìn)口商品生產(chǎn)、制造、加工、買賣輸出過(guò)程中所接受的直接或間接的任何獎(jiǎng)金或1/31/20239國(guó)際貿(mào)易理論1/31/202310國(guó)際貿(mào)易理論補(bǔ)貼而征收的一種進(jìn)口附加稅。征收反補(bǔ)貼稅的目的在于增加進(jìn)口商品的價(jià)格，抵消其所享受的補(bǔ)貼金額，削弱其竟?fàn)幜?。?）緊急關(guān)稅指為消除外國(guó)商品在短期內(nèi)大量進(jìn)口對(duì)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅而征收的一種進(jìn)口附加稅。緊急情況緩解后，緊急關(guān)稅必須撤除，否則會(huì)受到別國(guó)的關(guān)稅報(bào)復(fù)。（4）懲罰關(guān)稅指某出口國(guó)某商品違反了與進(jìn)口國(guó)之間的協(xié)議，或未按進(jìn)口國(guó)海關(guān)辦理進(jìn)口手續(xù)時(shí)，由進(jìn)口國(guó)海關(guān)向該進(jìn)口商品征收的一種臨時(shí)性的進(jìn)口附加稅。這種特別關(guān)稅具有懲罰或懲罰性質(zhì)。另外，懲罰關(guān)稅有時(shí)還被用作貿(mào)易談判手段。1/31/202311國(guó)際貿(mào)易理論（5）報(bào)復(fù)關(guān)稅指一國(guó)為報(bào)復(fù)他國(guó)對(duì)本國(guó)商品、船舶、企業(yè)、投資或知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的不公正待遇，對(duì)從該國(guó)進(jìn)口的商品所征收的進(jìn)口附加稅。報(bào)復(fù)關(guān)稅易引起他國(guó)的報(bào)復(fù)，最終導(dǎo)致關(guān)稅戰(zhàn)。征收進(jìn)口附加稅主要是為禰補(bǔ)正稅的財(cái)政收入作用和保護(hù)作用的不足。由于進(jìn)口附加稅比正稅所受國(guó)際社會(huì)的約束少，使用靈活，經(jīng)常被用作限制進(jìn)口與貿(mào)易斗爭(zhēng)的武器。2、差價(jià)稅差價(jià)稅又稱差額稅，是當(dāng)本國(guó)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)價(jià)格高于同類進(jìn)口商品的價(jià)格時(shí)，為削弱進(jìn)口國(guó)商品的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，按國(guó)內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口價(jià)格間的差額征收的關(guān)稅。征收差價(jià)稅的目的是使該種進(jìn)口商品的稅后價(jià)1/31/202312國(guó)際貿(mào)易理論格保持在一個(gè)預(yù)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)上，以穩(wěn)定進(jìn)口國(guó)內(nèi)該種商品的市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于征收差價(jià)稅的商品，有的規(guī)定按價(jià)格差額征收，有的規(guī)定在征收一般關(guān)稅以外另行征收，這種差價(jià)稅實(shí)際上屬于進(jìn)口附加稅。差價(jià)稅沒有固定的稅率和稅額，而是隨著國(guó)內(nèi)外價(jià)格差額的變動(dòng)而變動(dòng)，因此是一種滑動(dòng)關(guān)稅。4、普遍優(yōu)惠制（普惠制）指發(fā)達(dá)國(guó)家給予發(fā)展中國(guó)家出口的制成品和半制成品普遍的、非歧視的、非互惠的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度。普惠制項(xiàng)下的出口產(chǎn)品關(guān)稅比最惠國(guó)稅率低約30%。普惠制的三項(xiàng)基本原則：普遍性、非歧視性和非互惠性。普遍性指發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)所有發(fā)展中國(guó)家出口的制成品和半制成品1/31/202313國(guó)際貿(mào)易理論

給予普遍的關(guān)稅優(yōu)惠待遇；非岐視性指應(yīng)使所使所有發(fā)展中國(guó)家都無(wú)岐視、無(wú)例外地享受普惠優(yōu)惠待遇;非互惠性即非對(duì)等性。普惠制的目的是通過(guò)給惠國(guó)對(duì)受惠國(guó)商品給予減、免關(guān)稅優(yōu)惠待遇，使受惠國(guó)增加出口，加速國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。三、關(guān)稅的征收（一）關(guān)稅的征收方法1、從量稅（Specificduty）指以進(jìn)出口貿(mào)物的重量、數(shù)量、長(zhǎng)度、容量和面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的關(guān)稅。其中，重量單位是最常用的從量稅計(jì)量單位。從量稅的計(jì)算公式為從量稅稅額=貨物計(jì)量單位數(shù)×從量稅率1/31/202314國(guó)際貿(mào)易理論

各國(guó)計(jì)算重量的標(biāo)準(zhǔn)各不相同，一般采用毛重、半毛重和凈重。毛重指商品本身的重量加內(nèi)外包裝材料在內(nèi)的總重量。半毛重指商品總重量扣除包裝后的重量。凈重指商品本身的重量，不包括內(nèi)外包裝材料的重量。采用從量稅計(jì)征關(guān)稅的特點(diǎn)（1）手續(xù)簡(jiǎn)便。不需審定貨物的規(guī)格、品質(zhì)、價(jià)格、便于計(jì)算（2）稅負(fù)不合理。同一稅目貨物，均按同一稅率征稅，稅負(fù)相同。對(duì)防止外國(guó)商品低價(jià)傾銷或低報(bào)進(jìn)口價(jià)格有積極作用；對(duì)于質(zhì)優(yōu)價(jià)高商品，稅負(fù)相對(duì)較輕，關(guān)1/31/202315國(guó)際貿(mào)易理論稅的保護(hù)與財(cái)政作用相對(duì)較弱。（3）不能隨價(jià)格變動(dòng)作出調(diào)整（4）普遍性較差（對(duì)藝術(shù)品及貴重物品不便使用）。2、從價(jià)稅指以貨物價(jià)格作為征收標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)稅。從價(jià)稅的稅率表現(xiàn)為貨物價(jià)格的百分比。從價(jià)稅的的計(jì)算公式：從價(jià)稅稅額＝進(jìn)口貨物總值×從價(jià)稅率完稅價(jià)格指經(jīng)海關(guān)審定的作為計(jì)征關(guān)稅依據(jù)的貨物價(jià)格，貨物按此價(jià)格照章納稅。各國(guó)規(guī)定了不同的海關(guān)估價(jià)確定完稅價(jià)格，大致有三種：（1）出口國(guó)離岸價(jià)格（F、O、B）（2）進(jìn)口國(guó)到岸價(jià)格（C、I、F）（3）進(jìn)口國(guó)到岸價(jià)格。1/31/202316國(guó)際貿(mào)易理論美國(guó)、加拿大等國(guó)采用FOB估價(jià)；西歐國(guó)家采用CIF作為完稅價(jià)格。3、混合稅指在稅則的同一稅目中訂有從量稅和從價(jià)稅兩種稅率，征稅時(shí)混合使用兩種稅率計(jì)征?；旌隙愑址譃閺?fù)合稅和選擇稅兩種。（1）復(fù)合稅指征稅時(shí)同時(shí)使用從量、從價(jià)兩種稅率計(jì)征，以兩種稅額之和作為該種商品的關(guān)稅稅額。復(fù)合稅按從量、從價(jià)的主次不同又分為兩種情況；一種是以從量稅為主加征從價(jià)稅，即按在對(duì)每單位進(jìn)口商品征稅的基礎(chǔ)上再按其價(jià)格加征一定比例的從價(jià)稅。另一種是以從價(jià)稅為主加征從量稅，即在按進(jìn)口商品價(jià)格征稅的基礎(chǔ)上，再按其數(shù)量加征一定的數(shù)額從量稅。（2）選擇稅指對(duì)某種商品同時(shí)訂有從價(jià)和從量?jī)煞N稅率，，1/31/202317國(guó)際貿(mào)易理論

征稅時(shí)由海關(guān)選擇其中一種征稅，作為該種商品的應(yīng)征關(guān)稅額。由于混合稅結(jié)合使用了從量稅和從價(jià)稅,無(wú)論進(jìn)口商品價(jià)格商品高低,都可能直到一定的保護(hù)作用.目前發(fā)達(dá)國(guó)家（美、歐、日）都有使用混合稅。我國(guó)是單一使用從價(jià)稅的國(guó)家之一。（二）關(guān)稅的征收依據(jù)各國(guó)征收關(guān)稅的是海關(guān)稅則海關(guān)稅則又稱關(guān)稅稅則，是一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海關(guān)稅制度的重要內(nèi)容，是國(guó)家關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。海關(guān)稅則一般包括兩個(gè)部分：一部分是海關(guān)保征關(guān)稅1/31/202318國(guó)際貿(mào)易理論規(guī)章條例及說(shuō)明；另一部分是關(guān)稅稅率表，其中關(guān)稅稅率表主要包括稅則號(hào)列，商品分類目錄及稅率三部分。商品分類目錄將種類繁多的商品或按加工程度，或按自然屬性、功能和用途，把商品分成不同的類。我國(guó)自1992年1月起正式實(shí)施了以《協(xié)調(diào)制度》（國(guó)際貿(mào)易商品分類體系）為基礎(chǔ)編制的新的《海關(guān)進(jìn)出口稅則》和《海關(guān)統(tǒng)計(jì)商品目錄》?！秴f(xié)調(diào)制度》基本上按商品的生產(chǎn)部類、自然屬性、成分、用途、加工程度，制造階段等進(jìn)行編制，共有21類、97章，其中1—24章農(nóng)副產(chǎn)品，第25—97章為加工制成品，第77章金屬材料為空缺,在章下設(shè)有四位數(shù)編碼的項(xiàng)目1241個(gè),其中有311個(gè)1/31/202319國(guó)際貿(mào)易理論設(shè)有細(xì)分目錄,其余930個(gè)項(xiàng)目被分為3246個(gè)一級(jí)子目,這些子目中又有796個(gè)被進(jìn)一步分工出2258個(gè)二級(jí)子目,因此,在《協(xié)調(diào)制度》中共在5019個(gè)稅目。《協(xié)調(diào)制度》的基礎(chǔ)國(guó)都用六位數(shù)字編碼。瘀六位數(shù)中的前是協(xié)調(diào)制度的項(xiàng)目號(hào)（即稅國(guó)號(hào)），其中，前兩位數(shù)表示商品據(jù)的章，后兩位表示該商品在章中所處的位置。項(xiàng)目以下，第五位數(shù)字為一級(jí)子目，表示該商品在項(xiàng)目中的位置，第六位數(shù)為二級(jí)子目，是一級(jí)子目的進(jìn)一步細(xì)分。前四位與后兩位之間用實(shí)點(diǎn)隔開。各國(guó)可在子目之下增設(shè)分目。（1）單式稅則單式稅則又稱一欄稅則，是指一個(gè)稅率，即對(duì)來(lái)自任何國(guó)家的商品均以同一稅率征稅，沒有差別待1/31/202320國(guó)際貿(mào)易理論遇。目前只有少數(shù)發(fā)菜中國(guó)家如委內(nèi)瑞拉、巴拿馬、岡比亞等仍行單式稅則。（2）復(fù)式稅則復(fù)式稅則又稱多欄稅則，是指同一稅目下高有兩面三刀個(gè)或兩個(gè)以一的稅率，即對(duì)來(lái)自不同國(guó)家的進(jìn)口商品按不同率征稅，實(shí)行差別待遇。其中，普通稅率等。目前大多數(shù)國(guó)家都采用復(fù)式稅則，這種稅則有二欄、三欄、四欄不等。我國(guó)目前采用二欄稅則，美國(guó)、加拿大等國(guó)實(shí)行三欄稅則，而歐盟等國(guó)實(shí)行四欄稅則。（三）關(guān)稅的征收程序征收關(guān)稅的程序即通關(guān)手續(xù)，又稱報(bào)關(guān)手續(xù)，通1/31/202321國(guó)際貿(mào)易理論常包括申報(bào)、查驗(yàn)、放行三個(gè)基本環(huán)節(jié)。具體地說(shuō)，是指進(jìn)出口商在進(jìn)出口商品時(shí)要向海關(guān)申報(bào)出口或進(jìn)口，提交進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)單以及有關(guān)證明，接受海關(guān)的監(jiān)督與檢查，履行海關(guān)規(guī)定的手續(xù)；然后，海關(guān)按照有關(guān)法令和規(guī)定，查驗(yàn)審核有關(guān)單證和