金融企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)典講義

金融企業(yè)會(huì)計(jì)課程介紹金融，資金的融通。金融配置的是資金生產(chǎn)要素資源，其使資金生產(chǎn)要素從盈余部門流入需求部門。由于金融資源是經(jīng)濟(jì)資源的貨幣化形式，資金流動(dòng)不僅僅是資金要素的再分配，也同時(shí)反映了其他經(jīng)濟(jì)資源的配置結(jié)構(gòu)。通過(guò)資金配置引導(dǎo)其他要素資源的配置。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心,是整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的中樞神經(jīng)。2課程介紹會(huì)計(jì)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的公共信息資源和通用的商業(yè)語(yǔ)言，企業(yè)與其交易對(duì)象及資金提供者等利益團(tuán)體之間的交流主要是通過(guò)會(huì)計(jì)的交流來(lái)完成的。會(huì)計(jì)又被視為是一種信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)將企業(yè)信息進(jìn)行內(nèi)部調(diào)度和向外部投資者等傳播，其是企業(yè)信息系統(tǒng)中的重要局部。3課程介紹企業(yè)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部調(diào)度是有效企業(yè)管理的必要條件。真實(shí)、公允的金融會(huì)計(jì)信息有利于微觀金融實(shí)體作出正確的判斷和決策。而企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部傳播那么影響經(jīng)濟(jì)體系的資源配置效率和金融穩(wěn)定。從資源配置的角度，投資決策和資本配置都局部取決于對(duì)企業(yè)的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況以及其他公開(kāi)發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的總體評(píng)估。從金融穩(wěn)定性的角度，風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量和信息披露反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，是支持市場(chǎng)約束和監(jiān)管約束的重要因素。金融監(jiān)管的重要指標(biāo)實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)比率的演化，金融監(jiān)管者更關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。4

課程介紹會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)在于決策的有用性,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)息息相關(guān)。會(huì)計(jì)處理影響監(jiān)管部門和市場(chǎng)參與者在評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和風(fēng)險(xiǎn)暴露時(shí)所使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過(guò)該課程的學(xué)習(xí)，能夠讓同學(xué)們了解在盈利組織會(huì)計(jì)中，金融企業(yè)會(huì)計(jì)與一般非金融企業(yè)會(huì)計(jì)的差異，掌握金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程，為進(jìn)一步分析、加工和利用金融會(huì)計(jì)信息打下根底。5講授內(nèi)容第一局部金融企業(yè)會(huì)計(jì)的根本理論第二局部商業(yè)銀行會(huì)計(jì)

第三局部證券業(yè)會(huì)計(jì)

第四局部保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)第五局部新興業(yè)務(wù)6課程介紹課程教學(xué)方法把握金融企業(yè)及金融會(huì)計(jì)最新改革成果理論講授與案例教學(xué)想結(jié)合教師講解與學(xué)生討論相結(jié)合課程教學(xué)的期望學(xué)有所獲提升學(xué)習(xí)興趣7參考資料1.?金融時(shí)報(bào)?2.?金融會(huì)計(jì)?雜志網(wǎng)址3.財(cái)政部?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?－根本準(zhǔn)那么4.財(cái)政部第22、23、24、37號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及應(yīng)用指南5.財(cái)政部第25、26號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及應(yīng)用指南6.財(cái)政部?金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)那么?2006年12月7.銀監(jiān)會(huì)公眾教育效勞網(wǎng)：8.?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?財(cái)會(huì)[2001]49號(hào)9.IFRS－39號(hào)、4號(hào)8第一章緒論第一節(jié)金融企業(yè)簡(jiǎn)介一、金融企業(yè)簡(jiǎn)介二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)根本理論(一)會(huì)計(jì)根本假設(shè)與一般原那么(二)金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素(三)金融企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)(四)金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)本章方案學(xué)時(shí)：6教學(xué)要求：重點(diǎn)掌握金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素9一、金融企業(yè)簡(jiǎn)介金融企業(yè)是指依法設(shè)立和營(yíng)運(yùn),以營(yíng)利為目的,專門從事資金商業(yè)性買賣,自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。我國(guó)金融業(yè)在改革開(kāi)放中不斷開(kāi)展壯大，已形成功能齊全、形式多樣、分工協(xié)作、互為補(bǔ)充的多層次金融機(jī)構(gòu)體系。具體包括:10金融企業(yè)

銀行非銀行金融機(jī)構(gòu)

保險(xiǎn)公司(人壽保險(xiǎn)公司財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)公司)證券公司政策性銀行商業(yè)銀行信用社郵政儲(chǔ)蓄銀行信托公司基金管理公司資產(chǎn)管理公司租賃公司/財(cái)務(wù)公司期貨公司/……11商業(yè)銀行商業(yè)銀行是指運(yùn)用公眾資金，以獲取利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以多種金融資產(chǎn)和金融負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象、具有綜合效勞功能的、并在經(jīng)濟(jì)生活中起多方面作用的金融效勞企業(yè)。經(jīng)營(yíng)范圍：?中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法?第三條商業(yè)銀行可以經(jīng)營(yíng)以下局部或者全部業(yè)務(wù)：〔一〕吸收公眾存款；〔二〕發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款；〔三〕辦理國(guó)內(nèi)外結(jié)算；〔四〕辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；〔五〕發(fā)行金融債券；〔六〕代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；12商業(yè)銀行〔七〕買賣政府債券、金融債券；〔八〕從事同業(yè)拆借；〔九〕買賣、代理買賣外匯；〔十〕從事銀行卡業(yè)務(wù)；〔十一〕提供信用證效勞及擔(dān)保；〔十二〕代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；〔十三〕提供保管箱效勞；〔十四〕經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。13中國(guó)銀行1912年由孫中山批準(zhǔn)成立,是中國(guó)歷史最悠久的銀行。目前，中國(guó)銀行是中國(guó)領(lǐng)先的國(guó)際化的銀行,其分支機(jī)構(gòu)遍布全球,業(yè)務(wù)包括傳統(tǒng)的商業(yè)銀行、投資銀行和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在內(nèi)的全面的金融效勞。中國(guó)銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)是傳統(tǒng)的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，包括了公司業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)。公司業(yè)務(wù)在基于銀行的核心信貸產(chǎn)品之上，致力于為客戶提供個(gè)性化、創(chuàng)新的金融效勞。零售業(yè)務(wù)主要針對(duì)銀行的個(gè)人客戶的金融需求，提供基于長(zhǎng)城卡之上的全套效勞。而金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)那么是為全球其他銀行，證券公司和保險(xiǎn)公司提供諸如國(guó)際匯兌、資金清算、同業(yè)拆借和托管等全面效勞。141953年我國(guó)開(kāi)始實(shí)施第一個(gè)五年方案，展開(kāi)大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。為了加強(qiáng)國(guó)家根本建設(shè)資金管理，經(jīng)中央人民政府政務(wù)院批準(zhǔn)，1954年10月1日，中國(guó)人民建設(shè)銀行正式成立。其后的二十多年時(shí)間里，建設(shè)銀行作為國(guó)家專業(yè)銀行，主要經(jīng)辦國(guó)家根本建設(shè)撥款，管理和監(jiān)督使用國(guó)家方案確定的根本建設(shè)資金，為提高投資效益、加快國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和開(kāi)展做出了卓越奉獻(xiàn)。1994年，按照國(guó)家投資體制改革的要求，建設(shè)銀行將代行的財(cái)政職能和辦理的政策性根本建設(shè)貸款業(yè)務(wù)分別移交財(cái)政部和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行，不再履行行政管理和政策性業(yè)務(wù)職能，邁出了向現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的重要一步。15中國(guó)工商銀行成立于1984年，是中國(guó)最大的商業(yè)銀行。通過(guò)近年來(lái)的改革開(kāi)展，工商銀行已步入質(zhì)量效益和規(guī)模協(xié)調(diào)開(kāi)展的軌道，截止2002年末，總資產(chǎn)近4.8萬(wàn)億元人民幣，占中國(guó)商業(yè)銀行國(guó)內(nèi)資產(chǎn)總和的四分之一，2002年當(dāng)年創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)449億元人民幣。中國(guó)工商銀行擁有中國(guó)最大的客戶群，約1億個(gè)人客戶和810萬(wàn)法人客戶，全行2.2萬(wàn)多個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和40余萬(wàn)名員工為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的效勞。16中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行最初成立于1951年，1979年2月再次恢復(fù)成立后，成為在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域占主導(dǎo)地位的國(guó)有專業(yè)銀行。1994年中國(guó)農(nóng)業(yè)開(kāi)展銀行分設(shè)，1996年農(nóng)村信用社與農(nóng)行脫離行政隸屬關(guān)系，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)始向國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變。2021年1月15日，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行完成工商變更登記手續(xù)，由國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行整體改制為股份，并更名為“中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份〞。

17股份制銀行華夏銀行,招商銀行,光大銀行,興業(yè)銀行,中信銀行,民生銀行,交通銀行,上海浦東開(kāi)展銀行,廣東開(kāi)展銀行,深圳開(kāi)展銀行,恒豐銀行,渤海銀行,中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行,北京銀行,天津銀行,上海銀行,南京銀行,浙商銀行,徽商銀行,江蘇銀行,盛京銀行,寧波銀行,大連銀行,富滇銀行,海峽銀行,深圳平安銀行……18商業(yè)銀行?中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法?第四十三條"商業(yè)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),不得向非自用不動(dòng)產(chǎn)投資或者向非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資,但國(guó)家另有規(guī)定的除外"我國(guó)現(xiàn)階段具有分業(yè)經(jīng)營(yíng)的體制和金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的大趨勢(shì):商業(yè)銀行可以設(shè)立基金管理公司、可以參股信托、可以承銷和投資企業(yè)短期證券、銀行設(shè)立保險(xiǎn)公司…19商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)原那么：商業(yè)銀行以“平安性、流動(dòng)性、盈利性〞為經(jīng)營(yíng)原那么實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧、自我約束〞。平安性——是指商業(yè)銀行盡量防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保證信貸資金平安的要求。流動(dòng)性——是指商業(yè)銀行在資產(chǎn)無(wú)損失的狀態(tài)下迅速變現(xiàn)的能力。盈利性——是指商業(yè)銀行獲得利潤(rùn)的能力。為什么國(guó)家要從立法的角度將“平安性、流動(dòng)性、盈利性〞作為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)原那么呢?“三性〞的關(guān)系如何?銀行業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是什么？20商業(yè)銀行商業(yè)銀行功能：

1、信用中介功能

2、支付中介功能

3、信用創(chuàng)造功能

4、風(fēng)險(xiǎn)承接功能21政策性銀行政策性銀行是指不以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，而是為政府特定的經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策效勞的銀行。在1994年先后成立的：國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行主要辦理政策性國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)〔包括根本建設(shè)和技術(shù)改造〕的貸款。農(nóng)業(yè)開(kāi)展銀行主要承擔(dān)國(guó)家糧、棉、油儲(chǔ)藏和農(nóng)副產(chǎn)品合同收購(gòu)、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)中的政策性貸款，以及代理財(cái)政支農(nóng)資金的撥付和監(jiān)督使用。中國(guó)進(jìn)出口信貸銀行主要為大型機(jī)電成套設(shè)備進(jìn)出口提供買方信貸和賣方信貸，辦理貼息、出口信用擔(dān)保等業(yè)務(wù)。政策性金融通常也被稱作國(guó)家金融、政府金融，是在一國(guó)政府的支持下，以國(guó)家信用為根底，為貫徹和配合國(guó)家特定經(jīng)濟(jì)社會(huì)開(kāi)展政策而進(jìn)行的一種特殊性資金融通行為。可以說(shuō)，政策性金融是對(duì)市場(chǎng)“失靈〞或缺乏的彌補(bǔ)。22政策性銀行1994年成立政策性銀行的主要目的是，“實(shí)行政策性業(yè)務(wù)與商業(yè)性業(yè)務(wù)別離，以解決國(guó)有專業(yè)銀行身兼二任的問(wèn)題〞。之后，三家政策性銀行承擔(dān)了從工、農(nóng)、中、建四家國(guó)有商業(yè)銀行別離出來(lái)的政策性業(yè)務(wù)，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)有專業(yè)銀行向現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變、支持國(guó)家重大根底設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品出口和支持國(guó)家糧食收購(gòu)都發(fā)揮了重要作用。如今，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷進(jìn)步，市場(chǎng)機(jī)制的日益成熟，傳統(tǒng)意義下政策性銀行的歷史性階段任務(wù)也隨之完成.2007年召開(kāi)的全國(guó)金融工作會(huì)議明確了政策性銀行的改革方向：未來(lái)幾年，將按照分類指導(dǎo)、“一行一策〞的原那么推進(jìn)政策性銀行改革。23保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者到達(dá)合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金的商業(yè)保險(xiǎn)行為。保險(xiǎn)公司，是指經(jīng)保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立，并依法登記注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè).24保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)范圍：?中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法?第九十二、九十三條保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)范圍：〔一〕財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；〔二〕人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。同一保險(xiǎn)人不得同時(shí)兼營(yíng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；但是，經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司經(jīng)保監(jiān)會(huì)核定，可以經(jīng)營(yíng)短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。經(jīng)保監(jiān)會(huì)核定，保險(xiǎn)公司可以經(jīng)營(yíng)前條規(guī)定的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。25保險(xiǎn)公司現(xiàn)代保險(xiǎn)是一種市場(chǎng)化的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，是一種市場(chǎng)化的社會(huì)互助機(jī)制，是一種用市場(chǎng)方法沉著應(yīng)對(duì)各類災(zāi)害事故和突發(fā)事件、妥善安排人的生老病死的社會(huì)管理機(jī)制。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加快我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的開(kāi)展，對(duì)于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)開(kāi)展、構(gòu)建和諧社會(huì)有著十分重要的意義。功能：1、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償功能。2、資金融通功能。3、社會(huì)管理功能。26證券公司證券公司是指依照公司法規(guī)定和經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)的從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或者股份,是連接證券市場(chǎng)和投資人的橋梁和紐帶。經(jīng)營(yíng)范圍：根據(jù)?中華人民共和國(guó)證券法?第一百二十五條經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，證券公司可以經(jīng)營(yíng)以下局部或者全部業(yè)務(wù)：

〔一〕證券經(jīng)紀(jì)；

〔二〕證券投資咨詢；

〔三〕與證券交易、證券投資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)參謀；

〔四〕證券承銷與保薦；

〔五〕證券自營(yíng)；

〔六〕證券資產(chǎn)管理；

〔七〕其他證券業(yè)務(wù)〔如：融資融券等業(yè)務(wù)等〕27證券公司第一百二十七條證券公司經(jīng)營(yíng)本法第一百二十五條第〔一〕項(xiàng)至第〔三〕項(xiàng)業(yè)務(wù)的，注冊(cè)資本最低限額為人民幣五千萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)第〔四〕項(xiàng)至第〔七〕項(xiàng)業(yè)務(wù)之一的，注冊(cè)資本最低限額為人民幣一億元；經(jīng)營(yíng)第〔四〕項(xiàng)至第〔七〕項(xiàng)業(yè)務(wù)中兩項(xiàng)以上的，注冊(cè)資本最低限額為人民幣五億元。證券公司的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)是實(shí)繳資本。我國(guó)證券市場(chǎng)逐漸在發(fā)揮著優(yōu)化資源配置、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、信息收集、企業(yè)監(jiān)控和聚資的功能。作為證券市場(chǎng)最為重要的參與者與中介機(jī)構(gòu)，證券公司在促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)開(kāi)展，提高證券市場(chǎng)運(yùn)行效率，為投資者提供效勞等方面發(fā)揮著極為重要的作用。28信托公司信托,就是信任委托,是指委托人〔法人或自然人〕基于對(duì)受托人〔信托公司或信托銀行等〕的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人〔即享受信托利益的人?？梢允俏腥嘶蛑付ǖ钠渌恕车睦婊蛘咛囟康模M(jìn)行管理或者處分的行為.表達(dá)出“受人之托，代人理財(cái)〞的實(shí)質(zhì)。信托公司是指依照?中華人民共和國(guó)公司法?和?信托公司管理方法?設(shè)立的主要經(jīng)營(yíng)信托業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。

信托業(yè)務(wù)是指信托公司以營(yíng)業(yè)和收取報(bào)酬為目的，以受托人身份承諾信托和處理信托事務(wù)的經(jīng)營(yíng)行為。經(jīng)營(yíng)范圍：?信托公司管理方法?第十六條信托公司可以申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)以下局部或者全部本外幣業(yè)務(wù)：29信托公司〔一〕資金信托；〔二〕動(dòng)產(chǎn)信托；〔三〕不動(dòng)產(chǎn)信托；〔四〕有價(jià)證券信托；〔五〕其他財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)信托；〔六〕作為投資基金或者基金管理公司的發(fā)起人從事投資基金業(yè)務(wù)；〔七〕經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)的重組、購(gòu)并及工程融資、公司理財(cái)、財(cái)務(wù)參謀等業(yè)務(wù)；〔八〕受托經(jīng)營(yíng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的證券承銷業(yè)務(wù)；〔九〕辦理居間、咨詢、資信調(diào)查等業(yè)務(wù)；〔十〕代保管及保管箱業(yè)務(wù)；〔十一〕法律法規(guī)規(guī)定或中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。30信托公司第十七條信托公司可以根據(jù)?中華人民共和國(guó)信托法?等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定開(kāi)展公益信托活動(dòng)。第十九條信托公司管理運(yùn)用或處分信托財(cái)產(chǎn)時(shí)，可以依照信托文件的約定，采取投資、出售、存放同業(yè)、買入返售、租賃、貸款等方式進(jìn)行。中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。信托公司不得以賣出回購(gòu)方式管理運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)。第二十條信托公司固有業(yè)務(wù)項(xiàng)下可以開(kāi)展存放同業(yè)、拆放同業(yè)、貸款、租賃、投資等業(yè)務(wù)。投資業(yè)務(wù)限定為金融類公司股權(quán)投資、金融產(chǎn)品投資和自用固定資產(chǎn)投資。信托公司不得以固有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)業(yè)投資，但中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)另有規(guī)定的除外。31信托公司第二十一條信托公司不得開(kāi)展除同業(yè)拆入業(yè)務(wù)以外的其他負(fù)債業(yè)務(wù)，且同業(yè)拆入余額不得超過(guò)其凈資產(chǎn)的20%。中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)另有規(guī)定的除外。第二十二條信托公司可以開(kāi)展對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)，但對(duì)外擔(dān)保余額不得超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%。32信托公司功能1、社會(huì)理財(cái)功能2、中長(zhǎng)期融資功能3、社會(huì)投資功能4、中介效勞功能5、為社會(huì)公益效勞的功能33其他金融機(jī)構(gòu)基金管理公司是指依據(jù)法律、法規(guī)和基金契約對(duì)基金發(fā)起設(shè)立與經(jīng)營(yíng)管理的專業(yè)性金融機(jī)構(gòu)?；鸬拈_(kāi)展經(jīng)歷了從封閉式基金到封閉式和開(kāi)放式基金共存階段。隨著金融市場(chǎng)的成熟與金融自由化的深入，開(kāi)放式基金將成為我國(guó)基金業(yè)開(kāi)展的主流。金融資產(chǎn)管理公司是指經(jīng)國(guó)務(wù)院決定設(shè)立的收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款，管理和處置因收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的國(guó)有獨(dú)資非銀行金融機(jī)構(gòu)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的金融資產(chǎn)管理公司包括中國(guó)華融資產(chǎn)管理公司、中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司、中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司和中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司。(例中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司，)34其他金融機(jī)構(gòu)租賃公司是指從事租賃業(yè)務(wù)的金融企業(yè)。按照租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分，租賃業(yè)務(wù)分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃兩種。期貨公司是指專門從事期貨經(jīng)營(yíng)的金融企業(yè)。財(cái)務(wù)公司是指以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)管理效勞的非銀行金融機(jī)構(gòu)。35其他金融機(jī)構(gòu)貨幣經(jīng)紀(jì)公司貨幣經(jīng)紀(jì)是指為金融機(jī)構(gòu)媒介金融產(chǎn)品、提供交易信息、促進(jìn)交易達(dá)成的金融中介效勞，其主要功能在于提高市場(chǎng)流動(dòng)性、透明度和有效性，而承擔(dān)履行上述功能的微觀主體就是貨幣經(jīng)紀(jì)公司。截至目前，已經(jīng)批準(zhǔn)成立的貨幣經(jīng)紀(jì)公司只有兩家。國(guó)內(nèi)已開(kāi)展業(yè)務(wù)運(yùn)作的貨幣經(jīng)紀(jì)公司只有一家上海國(guó)利貨幣經(jīng)紀(jì)。36其他金融機(jī)構(gòu)貨幣經(jīng)紀(jì)公司最早起源于英國(guó)外匯市場(chǎng)，是金融市場(chǎng)的交易中介。根據(jù)銀監(jiān)會(huì)?貨幣經(jīng)紀(jì)公司試點(diǎn)管理方法?，在我國(guó)進(jìn)行試點(diǎn)的貨幣經(jīng)紀(jì)公司是指經(jīng)批準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，通過(guò)電子技術(shù)或其他手段，專門從事促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)間資金融通和外匯交易等經(jīng)紀(jì)效勞，并從中收取傭金的非銀行金融機(jī)構(gòu)。

貨幣經(jīng)紀(jì)公司的效勞對(duì)象僅限于境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)。它可以從事的業(yè)務(wù)包括:境內(nèi)外的外匯市場(chǎng)交易、境內(nèi)外貨幣市場(chǎng)交易、境內(nèi)外債券市場(chǎng)交易、境內(nèi)外衍生產(chǎn)品交易。設(shè)立貨幣經(jīng)紀(jì)公司的注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元人民幣。貨幣經(jīng)紀(jì)公司申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分公司，其注冊(cè)資金不得低于5000萬(wàn)元人民幣。貨幣經(jīng)紀(jì)公司分公司的營(yíng)運(yùn)資金不得少于1000萬(wàn)元人民幣。37金融企業(yè)監(jiān)管監(jiān)管“三駕馬車〞銀監(jiān)會(huì)：商業(yè)銀行、農(nóng)信社、信托公司、資產(chǎn)管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司。證監(jiān)會(huì)：證券公司、基金管理公司、期貨公司。保監(jiān)會(huì)：保險(xiǎn)公司。在國(guó)際上有巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)(BCBS)、國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織(IOSCO)和國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)(LAIS)三個(gè)重要的監(jiān)管組織。38二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)根本理論(一)會(huì)計(jì)根本假設(shè)與一般原那么1.會(huì)計(jì)根本假設(shè)——會(huì)計(jì)核算的前提和先決條件〔1〕會(huì)計(jì)主體假設(shè)“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。〞會(huì)計(jì)核算的空間范圍有多大。在該前提條件下,會(huì)計(jì)只為本會(huì)計(jì)主體效勞,以本會(huì)計(jì)主體的存在為前提,只核算本主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。金融企業(yè)的會(huì)計(jì)主體有無(wú)特殊性?39〔1〕會(huì)計(jì)主體假設(shè)信托公司的信托業(yè)務(wù)應(yīng)以(每一個(gè))信托工程作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體.信托工程是指受托人根據(jù)信托文件的約定，單獨(dú)或者集合管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)的根本單位.各信托工程應(yīng)單獨(dú)記賬，單獨(dú)核算，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。不同信托工程在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)相互獨(dú)立。基金管理公司對(duì)所管理的基金應(yīng)當(dāng)以(每一個(gè))基金為會(huì)計(jì)核算主體.各基金獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算，保證不同基金之間在名冊(cè)登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨(dú)立。40〔1〕會(huì)計(jì)主體假設(shè)例如:湖南信托?銀行擔(dān)保市政建設(shè)工程集合資金信托方案?

2005年2月18日，湖南信托公司與國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行合作推出了?銀行擔(dān)保市政建設(shè)工程集合資金信托方案?。本次方案于2005年3月18日成立，共募集信托資金1億元，用于向湖南省郴州市新世紀(jì)建設(shè)開(kāi)展有限責(zé)任公司郴州市城市根底設(shè)施捆綁工程提供貸款，期限一年，由國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行提供連帶責(zé)任保證擔(dān)保，中國(guó)光大銀行長(zhǎng)沙分行負(fù)責(zé)信托資金代理收付。集合資金信托產(chǎn)品，通常在一個(gè)約定的信托期〔如3年至5年〕，用于投資某一工程，而被投資的一方，也就是資金使用者，會(huì)承諾在信托期到期時(shí)，返回本金及最低的收益。同時(shí)，有的還會(huì)約定，在實(shí)現(xiàn)某些條件下，給予投資者更高的收益。41〔2〕會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。〞會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)在沒(méi)有明確的反證要終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),可以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停業(yè),企業(yè)也不會(huì)重組、消失、撤消或破產(chǎn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)使處于不確定性環(huán)境中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行方向,保持人為的穩(wěn)定狀態(tài),該假設(shè)確實(shí)立為會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和損益確定提供了根底。金融企業(yè)中有無(wú)特殊性?42〔2〕會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)信托存續(xù)假設(shè):是指信托在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不因委托人或受托人的死亡、喪失民事行為能力、依法解散、被依法撤消或者被宣告破產(chǎn)而終止;也不因受托人的辭任而終止，因而，信托期限具有存續(xù)的連貫性和穩(wěn)定性。在信托存續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的根底上,信托財(cái)產(chǎn)將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被出租、出售、投資、承擔(dān)債務(wù),也將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中分配信托收益。(這說(shuō)明在以信托工程為會(huì)計(jì)核算主體的前提下,信托合同期限不是信托存續(xù)期限.只有證據(jù)說(shuō)明不需要委托他人管理運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn),即信托終止,那么需要放棄信托存續(xù)假設(shè)進(jìn)入信托清算.)43〔3〕會(huì)計(jì)分期假設(shè)“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。〞金融企業(yè)中有無(wú)特殊性?例如基金公司的會(huì)計(jì)分期44〔3〕會(huì)計(jì)分期假設(shè)——確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)，是將一工程作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式記錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。初始確認(rèn)：企業(yè)將已發(fā)生的交易或事項(xiàng)在賬戶登記，并列入資產(chǎn)負(fù)債表等主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。終止確認(rèn)：企業(yè)將已結(jié)束的交易或事項(xiàng)在賬戶登記，并轉(zhuǎn)出資產(chǎn)負(fù)債表等主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表工程的四條根本標(biāo)準(zhǔn):-可定義性-可計(jì)量性-相關(guān)性-可靠性45〔3〕會(huì)計(jì)分期假設(shè)——確認(rèn)與計(jì)量計(jì)量，是指企業(yè)進(jìn)行記賬時(shí)所使用的金額，包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。計(jì)量單位〔計(jì)量尺度的度量單位〕－名義貨幣單位、不變購(gòu)置力貨幣單位計(jì)量屬性〔被計(jì)量單位予以數(shù)量化的特征〕－歷史本錢、現(xiàn)行本錢、可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)值等初始計(jì)量：企業(yè)對(duì)某一交易或事項(xiàng)第一次進(jìn)行記賬時(shí)所使用的金額。后續(xù)計(jì)量：企業(yè)對(duì)某一交易或事項(xiàng)在期末等進(jìn)行后續(xù)記賬時(shí)所使用的金額。46〔4〕貨幣計(jì)量假設(shè)“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。〞第四十一條企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注〔又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同〕時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。第四十二條會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：〔一〕歷史本錢。在歷史本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。47〔4〕貨幣計(jì)量假設(shè)〔二〕重置本錢。在重置本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。〔三〕可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下、資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?！菜摹超F(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要?dú)w還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。48〔4〕貨幣計(jì)量假設(shè)〔五〕公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。第四十三條企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢，采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。49〔4〕貨幣計(jì)量假設(shè)金融企業(yè)有無(wú)特殊性？有，如：我國(guó)?信托法?的規(guī)定是“受托人管理信托財(cái)產(chǎn),必須恪盡職守,履行老實(shí)、信用、謹(jǐn)慎、有效管理的義務(wù)〞。因此基于信托業(yè)務(wù)的這一特性,信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)不僅需提供標(biāo)準(zhǔn)的貨幣計(jì)量信息,還需提供標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣計(jì)量信息,因此信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)必須建立貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重假設(shè)上。50〔5〕權(quán)責(zé)發(fā)生制根底〔5〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算有何重要意義？例如銀行貼現(xiàn)利息收入的處理過(guò)去：一次性計(jì)入利息收入現(xiàn)在：貼現(xiàn)期內(nèi)，每月末確認(rèn)收入借：利息貸：利息收入512、會(huì)計(jì)一般原那么〔會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求〕可靠性:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。相關(guān)性:企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?？杀刃?企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。522、會(huì)計(jì)一般原那么明晰性:企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。及時(shí)性:企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。謹(jǐn)慎性原那么：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。重要性原那么：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。實(shí)質(zhì)重于形式原那么：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以其法律形式為依據(jù)。532、會(huì)計(jì)一般原那么為何把實(shí)質(zhì)重于形式確立為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原那么？例如,對(duì)于保費(fèi)收入確實(shí)認(rèn),強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任〞這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),并不以“保險(xiǎn)合同成立〞這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原那么,表達(dá)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重,能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。試舉例說(shuō)明“謹(jǐn)慎性原那么〞在金融企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用？54QUICKCHECK1、貨幣為什么可以成為會(huì)計(jì)信息的計(jì)量工具？2、公允價(jià)值有何特征？3、公允價(jià)值如何在金融企業(yè)會(huì)計(jì)中具體運(yùn)用？55衍生工具計(jì)量根底的選擇－－公允價(jià)值Why?1.衍生工具的交易在未來(lái)發(fā)生，無(wú)歷史本錢可循；2.在持有期間其價(jià)值隨根底資產(chǎn)的價(jià)值不斷變動(dòng)，歷史本錢不能提供可靠的和相關(guān)的信息；3.公允價(jià)值是人們對(duì)未來(lái)不確定性所達(dá)成地共識(shí)，公允價(jià)值反映了市場(chǎng)在考慮了利率、風(fēng)險(xiǎn)因素后對(duì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，具有相關(guān)性；4.公允價(jià)值的變動(dòng)還具有一定的客觀性－該項(xiàng)衍生工具的市場(chǎng)價(jià)－類似衍生工具的市場(chǎng)價(jià)格－利用某些定價(jià)模型選擇56第一章緒論第一節(jié)金融企業(yè)簡(jiǎn)介第二節(jié)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)要素第三節(jié)金融工具第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)57第二節(jié)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)要素一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！?〕資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。包括購(gòu)置、生產(chǎn)、企業(yè)建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。預(yù)計(jì)在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。〔2〕資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制。通常情況下，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)；但某項(xiàng)資產(chǎn)即使不由企業(yè)擁有，如果能被企業(yè)控制，也符合資產(chǎn)的定義。〔3〕資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)包含有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。58一、資產(chǎn)對(duì)于符合資產(chǎn)定義的工程，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：〔一〕與該工程有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；〔二〕該工程的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)于符合資產(chǎn)的定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的工程，不應(yīng)當(dāng)將其在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)，但應(yīng)在附注中作相關(guān)披露.59〔一〕銀行資產(chǎn)現(xiàn)金存放中央銀行款項(xiàng)〔中央銀行法定存款準(zhǔn)備金、中央銀行超額存款準(zhǔn)備金〕存放同業(yè)款項(xiàng)〔境內(nèi)外同業(yè)〕貴金屬拆出資金交易性金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、發(fā)放貸款及墊款〔eg.信用卡〕、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。606162〔二〕保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)貨幣資金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康限責(zé)任準(zhǔn)備金保戶質(zhì)押貸款、定期存款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資存出資本保證金〔保險(xiǎn)公司存在商業(yè)銀行的保證金〕投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。63〔三〕證券公司的資產(chǎn)貨幣資金、結(jié)算備付金〔券商在指定清算機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)備金，如中央證券結(jié)算登記〕、拆出資金交易性金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、存出保證金、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、代理兌付證券、其他資產(chǎn)等。年報(bào)樣式64二、負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！?〕負(fù)債應(yīng)當(dāng)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)；對(duì)于將在未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債加以確認(rèn)。義務(wù)是企業(yè)按照某種方式履行的職責(zé)或者責(zé)任，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)是指企業(yè)依照法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任；推定義務(wù)是指企業(yè)實(shí)務(wù)中由于承諾等所產(chǎn)生或推斷出應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任?！?〕義務(wù)的履行必須會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不履行該義務(wù)將會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果。65二、負(fù)債企業(yè)對(duì)于符合負(fù)債定義的工程，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：(一〕與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);(二)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的工程，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。66〔一〕商業(yè)銀行的負(fù)債向中央銀行借款同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)拆入資金交易性金融負(fù)債賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款吸收存款應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債、其他負(fù)債等。67〔二〕保險(xiǎn)公司的負(fù)債短期借款、拆入資金、交易性金融負(fù)債、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款、預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金、應(yīng)付分保賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付賠付款、應(yīng)付保單紅利、保戶儲(chǔ)金及投資款、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、獨(dú)立賬戶負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他負(fù)債等。68〔二〕保險(xiǎn)公司的負(fù)債未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金?！?〕已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金?！?〕已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。〔3〕理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。69〔二〕保險(xiǎn)公司的負(fù)債未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。70〔三〕證券公司的負(fù)債短期借款、拆入資金、交易性金融負(fù)債、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款、代理買賣證券款、代理承銷證券款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債、其他負(fù)債等。71三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益?！?〕所有者權(quán)益不需歸還，除非發(fā)生減資、清算?！?〕是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的剩余權(quán)益。〔3〕所有者能分享企業(yè)的利潤(rùn)。

72三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。73三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益工程應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。金融企業(yè)的所有者權(quán)益：實(shí)收資本、盈余公積、資本公積、未分配利潤(rùn)和一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備：指金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。資本公積由兩局部構(gòu)成：資〔股〕本溢價(jià)、其他資本公積。74四、收入

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表?！?〕收入的發(fā)生將導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；〔2〕收入屬于期間性會(huì)計(jì)要素，是決定企業(yè)不同期間盈虧的主要因素；〔3〕收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；〔4〕收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。75四、收入商業(yè)銀行的收入：利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益〔＋〕、匯兌收益〔＋〕、公允價(jià)值變動(dòng)損益〔＋〕、其他業(yè)務(wù)收入等。保險(xiǎn)公司的收入：保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入、攤回賠付支出、攤回分保費(fèi)用、攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、投資收益〔＋〕、匯兌收益〔＋〕、公允價(jià)值變動(dòng)損益〔＋〕、其他業(yè)務(wù)收入等。證券公司的收入：利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益〔＋〕、匯兌收益〔＋〕、公允價(jià)值變動(dòng)損益〔＋〕、其他業(yè)務(wù)收入等。76四、收入公允價(jià)值變動(dòng)損益：是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。攤回賠付支出：指再保險(xiǎn)分出公司向分入公司〔保險(xiǎn)接受人〕攤回的賠付本錢。證券公司的“手續(xù)費(fèi)及傭金收入〞包括：代理買賣證券業(yè)務(wù)收入、證券承銷業(yè)務(wù)收入、受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入。保險(xiǎn)公司的“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金〞包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。77五、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)?！?〕費(fèi)用確實(shí)認(rèn)通常會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；〔2〕最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；〔3〕費(fèi)用屬于期間性會(huì)計(jì)要素，也是決定企業(yè)不同期間盈虧的主要因素。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。78〔一〕商業(yè)銀行的費(fèi)用利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出投資收益〔－〕匯兌收益〔－〕公允價(jià)值變動(dòng)損益〔－〕業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)本錢、所得稅費(fèi)用等。79〔二〕證券公司的費(fèi)用利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出投資收益〔－〕匯兌收益〔－〕公允價(jià)值變動(dòng)損益〔－〕業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)本錢、所得稅費(fèi)用等。80〔三〕保險(xiǎn)公司的費(fèi)用退保金賠付支出提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分出保費(fèi)、保單紅利支出、分保費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)及傭金支出投資收益〔－〕、匯兌收益〔－〕、公允價(jià)值變動(dòng)損益〔－〕業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)本錢、所得稅費(fèi)用等。賠付支出：包括賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠付支出81六、利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問(wèn)的經(jīng)營(yíng)成果,利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。

利潤(rùn)工程應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。82第三節(jié)金融工具CAS22號(hào)——金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。IAS32號(hào)——一項(xiàng)金融工具是使一個(gè)企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時(shí)使另一個(gè)企業(yè)形成金融負(fù)債或權(quán)益工具〔equityinstrument〕的任何合約。FASB105——金融工具包括現(xiàn)金、在另一企業(yè)的所有權(quán)益以及如下兩種合約；①某一個(gè)體向其他個(gè)體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他金融工具，或在潛在的不利條件下與其他個(gè)體交換金融工具的合約規(guī)定的義務(wù)。②某一個(gè)體從另一個(gè)體收到現(xiàn)金或其他金融工具的合約規(guī)定的權(quán)利。

83第三節(jié)金融工具SAS105限制了金融工具的范圍。一項(xiàng)資產(chǎn)，在未來(lái)可能的惠益是收到商品或勞務(wù)，而不是收到現(xiàn)金或其他個(gè)體的所有者權(quán)益，那么不是金融工具，如預(yù)付賬款和預(yù)付費(fèi)用。同樣，一項(xiàng)負(fù)債，其未來(lái)可能的代價(jià)是轉(zhuǎn)移商品或勞務(wù)，而不是轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或另一企業(yè)的所有者權(quán)益，也不是金融工具，如預(yù)收賬款、遞延稅收及產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保義務(wù)。用一項(xiàng)金融工具交換實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)的期權(quán)和遠(yuǎn)期合約不是金融工具，例如，兩家企業(yè)簽訂了一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，購(gòu)貨方同意在六個(gè)月后接受一定數(shù)量的小麥或黃金，并在交貨日支付100000美元，這一遠(yuǎn)期合約就不是金融工具；可能在將來(lái)需要企業(yè)支付現(xiàn)金但尚未從合約中產(chǎn)生的或有事項(xiàng)，也不是金融工具。84一、金融工具的概念金融資產(chǎn)是指企業(yè)的現(xiàn)金、持有的其他單位的權(quán)益工具、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利、在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利等。金融負(fù)債是指企業(yè)從其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)、在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和合同權(quán)利等。權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。通常情況下，不可回售的普通股、某些類型的優(yōu)先股、認(rèn)股權(quán)證或簽出的買人期權(quán)，允許其持有人以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)認(rèn)購(gòu)或購(gòu)置固定數(shù)量的不可回售的發(fā)行人的普通股，屬于權(quán)益工具。85QUICKCHECK如何理解“合同〞？與一般的合同有何區(qū)別？金融工具區(qū)別于其他資產(chǎn)或負(fù)債的最根本特征是什么？為什么現(xiàn)金是金融工具?貴金屬呢？為什么融資租賃合同是金融工具,而經(jīng)營(yíng)性租賃合同不是金融工具?為什么存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付賬款不是金融工具?

為什么權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資不是金融工具？86二、金融工具的分類87〔一〕根底金融工具(以銀行為例〕庫(kù)存現(xiàn)金存放央行〔同業(yè)、聯(lián)行〕款項(xiàng)、拆放同業(yè)〔系統(tǒng)內(nèi)〕款項(xiàng)短期貸款、中長(zhǎng)期貸款、抵〔質(zhì)〕押貸款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、貼現(xiàn)、短期或長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資(非權(quán)益法核算〕、買入返售證券、融資租賃、活期存款、活期儲(chǔ)蓄存款、定期存款、定期儲(chǔ)蓄存款、向中央銀行借款、賣出回購(gòu)證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。88〔二〕衍生金融工具衍生金融工具，指本準(zhǔn)那么涉及的、具有以下全部特征的金融工具或其他合同：〔一〕價(jià)值衍生。其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；

〔二〕凈投資很少或零。不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反響的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；〔三〕未來(lái)交割。在未來(lái)某一日期結(jié)算。89〔二〕衍生金融工具衍生金融工具包括：1、遠(yuǎn)期2、期貨3、期權(quán)4、互換以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或多種特征的混合工具。90我國(guó)衍生金融工具的開(kāi)展現(xiàn)狀銀行間外匯市場(chǎng),擁有外匯原生品，也就是我們通常所說(shuō)的現(xiàn)貨，2005年8月份，央行又決定在銀行間外匯市場(chǎng)擴(kuò)大外匯指定銀行遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)(遠(yuǎn)期合約)，并允許開(kāi)辦人民幣與外幣掉期業(yè)務(wù)(互換合約)。在銀行間債券市場(chǎng)，擁有債券原生品，2005年5月16日，銀行間債券市場(chǎng)開(kāi)始推出債券遠(yuǎn)期交易業(yè)務(wù)。91〔二〕衍生金融工具在證券市場(chǎng)，那么擁有股票原生品。從2006年8月22日起，在資本市場(chǎng)迎來(lái)了權(quán)證金融衍生品。在貨幣市場(chǎng)，擁有人民幣利率原生品，截至2006年7月31日，在人民銀行進(jìn)行人民幣利率互換交易制度備案的共有39家機(jī)構(gòu)，其中包括1家保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、12家中資銀行和26家外資銀行。此外，還有局部商業(yè)銀行的貸款客戶也參與到互換市場(chǎng)中來(lái)。2006年9月8日，由證交所和期交所出資組成的中國(guó)金融期貨交易所(CFFEX)正式揭牌。中金所的首個(gè)合約品種——滬深300指數(shù)期貨合約有望于今年面世?！?2〔二〕衍生金融工具931、遠(yuǎn)期合約遠(yuǎn)期合約〔forwardcontract〕，是指一種在確定的將來(lái)時(shí)刻按確定的價(jià)格購(gòu)置或出售某項(xiàng)資產(chǎn)的協(xié)議。通常是在兩個(gè)金融機(jī)構(gòu)之間或金融機(jī)構(gòu)與其公司客戶之間簽署該合約。多頭？即確定在將來(lái)時(shí)刻按確定的價(jià)格購(gòu)置某項(xiàng)資產(chǎn)的一方?？疹^？即確定在將來(lái)時(shí)刻按確定的價(jià)格出售某項(xiàng)資產(chǎn)的一方。交割？是指買賣雙方履行交易契約，進(jìn)行錢貨兩清的授受行為。交割價(jià)格？合約中的特定價(jià)格。根據(jù)標(biāo)的的不同，金融遠(yuǎn)期主要包括遠(yuǎn)期外集合約和遠(yuǎn)期利率協(xié)議。941、遠(yuǎn)期合約2005年5月，北京通達(dá)貿(mào)易公司在中國(guó)銀行北京分行選擇了一筆期限3個(gè)月的美元遠(yuǎn)期結(jié)匯業(yè)務(wù)，金額100萬(wàn)美元，鎖定遠(yuǎn)期結(jié)匯價(jià)820.38。8月19日，公司從國(guó)外收到100萬(wàn)美元貨款并按約定價(jià)格進(jìn)行了交割，而當(dāng)天銀行掛牌即期結(jié)匯價(jià)僅為808.45。通過(guò)遠(yuǎn)期結(jié)匯，這家公司以更高的價(jià)格結(jié)匯，換算下來(lái)，這項(xiàng)交易使公司獲利近12萬(wàn)人民幣。951、遠(yuǎn)期合約遠(yuǎn)期合約的特點(diǎn)：通常不在標(biāo)準(zhǔn)的交易所內(nèi)交易。在遠(yuǎn)期合約簽署的時(shí)刻，所選擇的交割價(jià)格應(yīng)該是使得遠(yuǎn)期合約的價(jià)值對(duì)雙方都為零。這意味著無(wú)需本錢就可處于遠(yuǎn)期合約的多頭或空頭狀態(tài);遠(yuǎn)期合約流通性差，難以轉(zhuǎn)讓，絕大局部遠(yuǎn)期合約都必須到期進(jìn)行實(shí)際交割。962、期貨合約期貨合約〔futurescontract〕，是指一種標(biāo)準(zhǔn)化合約,是買賣雙方分別向?qū)Ψ匠兄Z在合約規(guī)定的未來(lái)某時(shí)間按約定價(jià)格買進(jìn)或賣出一定數(shù)量的某種資產(chǎn)的書(shū)面協(xié)議。根據(jù)標(biāo)的物屬性不同，期貨合約可以分為金融期貨合約與商品期貨合約。金融期貨的標(biāo)的物為利率、外匯、指數(shù)等金融產(chǎn)品；商品期貨的標(biāo)的物包括棉、小麥、大豆等農(nóng)產(chǎn)品和銅、鋁、石油等金屬和能源類產(chǎn)品。

972、期貨合約期貨合約的特點(diǎn):由交易所制定發(fā)行，在場(chǎng)內(nèi)交易。由于金融期貨合約是標(biāo)準(zhǔn)化合約，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，絕大多數(shù)合約在到期前被平倉(cāng)，到期交割的比例極小。由于期貨交易采取保證金結(jié)算制度，有較強(qiáng)的杠桿效應(yīng)。

上海期貨交易所982、期貨合約1、套期保值(hedge)：就是買入(賣出)與現(xiàn)貨市場(chǎng)數(shù)量相當(dāng)、但交易方向相反的期貨合約，以期在未來(lái)某一時(shí)間通過(guò)賣出(買入)期貨合約來(lái)補(bǔ)償現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)所帶來(lái)的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。2、投機(jī)(speculate)：指根據(jù)對(duì)市場(chǎng)的判斷，把握時(shí)機(jī)，利用市場(chǎng)出現(xiàn)的價(jià)差進(jìn)行買賣從中獲得利潤(rùn)的交易行為。投機(jī)者可以“買空〞，也可以“賣空〞。

3、套利(spreads):指同時(shí)買進(jìn)和賣出兩張不同種類的期貨合約。交易者買進(jìn)自認(rèn)為是“廉價(jià)的〞合約，同時(shí)賣出那些“高價(jià)的〞合約，從兩合約價(jià)格間的變動(dòng)關(guān)系中獲利。993、期權(quán)合約期權(quán)〔option〕，是指某一標(biāo)的物的買賣權(quán)或選擇權(quán)，具有在某一限定時(shí)間內(nèi)按某一指定的價(jià)格買進(jìn)或賣出某一特定商品或合約的權(quán)利。根據(jù)標(biāo)的物屬性不同，期權(quán)可以分為金融期權(quán)與商品期權(quán)，金融期權(quán)的標(biāo)的物為利率、貨幣、股票、指數(shù)等金融產(chǎn)品，商品期權(quán)的標(biāo)的物包括農(nóng)產(chǎn)品、石油等能源類產(chǎn)品。1003、期權(quán)合約期權(quán)的特點(diǎn):買賣雙方權(quán)利義務(wù)不對(duì)等。買方有執(zhí)行期權(quán)的權(quán)利，也有不履約的權(quán)利；而賣方在買方要求執(zhí)行權(quán)利時(shí)，必須無(wú)條件履約，履約是賣方的義務(wù)。投資者購(gòu)置期權(quán)時(shí)必須支付權(quán)利金(期權(quán)費(fèi))。由交易所發(fā)行制定，場(chǎng)內(nèi)交易。1014、互換合約〔掉期〕互換〔swap〕是指交易雙方約定在未來(lái)某一時(shí)期相互交換某種資產(chǎn)的交易形式。更為準(zhǔn)確地說(shuō)，互換交易是當(dāng)事人之間約定在未來(lái)某一期間內(nèi)相互交換他們認(rèn)為具有等價(jià)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的現(xiàn)金流量的交易。較為常見(jiàn)的是貨幣互換交易和利率互換交易。貨幣互換交易，是指兩種貨幣之間的交換交易，在一般情況下，是指兩種貨幣資金的本金交換。即涉及兩種不同貨幣間按預(yù)定的匯率在現(xiàn)在和未來(lái)的兌換。例：2005年11月25日央行首次以貨幣掉期交易的方式，以1美元兌8.0810元人民幣的匯率出售60億美元，并將在一年后以1美元兌7.85元人民幣的匯率回購(gòu)這批美元。1024、互換合約〔掉期〕這是我國(guó)進(jìn)一步完善人民幣匯率形成機(jī)制、活潑外匯市場(chǎng)交易，提高外匯市場(chǎng)流動(dòng)性，增強(qiáng)央行調(diào)控的靈活性，進(jìn)一步提高人民幣匯率形成的市場(chǎng)化程度的重要舉措。人民幣與外幣掉期業(yè)務(wù)：在人民幣與外幣掉期業(yè)務(wù)中，境內(nèi)機(jī)構(gòu)與銀行有一前一后不同日期、兩次方向相反的本外幣交易。在前一次交易中，境內(nèi)機(jī)構(gòu)用外匯按照約定匯率從銀行換入人民幣，在后一次交易中，該機(jī)構(gòu)再用人民幣按照約定匯率從銀行換回外匯；上述交易也可以相反辦理。貨幣互換的前提是要存在兩個(gè)在期限和金額上利益相同而對(duì)貨幣需求相反的伙伴，雙方按預(yù)先約定進(jìn)行資本額的互換，互換后，每年以約定利率和資本額為根底進(jìn)行利息支付的互換，協(xié)議到期后，再按照原約定的利率將原資本額換回。也就是說(shuō)，貨幣互換要在期初、計(jì)息日、到期日發(fā)生屢次資金流動(dòng)，而且資金的流動(dòng)是雙向的。103貨幣互換可以為國(guó)際經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值;也可以使企業(yè)以較低的本錢進(jìn)入本來(lái)無(wú)法進(jìn)入的資本市場(chǎng).例如:某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣，發(fā)行了一批5

年期美元浮動(dòng)利率債券。為躲避該金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)與某金融企業(yè)簽訂一項(xiàng)交叉貨幣、利率互換合同，并將其指定為套期工具，定期收取浮動(dòng)利率美元利息，支付固定利率人民幣利息。執(zhí)行此項(xiàng)合同后，該企業(yè)將從金融企業(yè)定期收到浮動(dòng)利率美元利息，以支付債券持有者，并按固定利率支付人民幣利息給金融企業(yè)。在此例中，該企業(yè)將浮動(dòng)利率美元利息轉(zhuǎn)化成了固定利率人民幣利息，從而躲避了美元對(duì)人民幣的匯率及美元利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。4、互換合約〔掉期〕104二、金融工具的分類與計(jì)量105如何分類某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債？分類前應(yīng)考慮哪些因素？分類變化會(huì)影響金融企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表；每一類別的計(jì)量根底不同；防止出現(xiàn)利潤(rùn)操縱1、金融資產(chǎn)分類2、金融負(fù)債分類106直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易條件：活潑市場(chǎng)交易目的：賺取價(jià)差主要包括：有活潑市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票、債券投資、基金投資、權(quán)證投資和有效套期以外的衍生工具等。其一：為了解決“會(huì)計(jì)不匹配〞問(wèn)題其二：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為根底進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。1、金融資產(chǎn)分類交易性金融資產(chǎn)〔1〕第一類金融資產(chǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)107〔2〕第二類金融資產(chǎn)：持有至到期投資企業(yè)有明確意圖并有能力持有致到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。以下非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)被劃分為持有至到期投資：①初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；②初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。A、條件是什么？

a.到期日固定、回收金額固定或可確定;

b.有活潑市場(chǎng)；c.有能力持有到期和有明確意圖持有至到期。108〔2〕第二類金融資產(chǎn)：持有至到期投資意圖當(dāng)出現(xiàn)市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資時(shí)機(jī)及投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。由于上述變化隨時(shí)都有可能發(fā)生，如果企業(yè)不打算在發(fā)生變化時(shí)仍然持有該項(xiàng)投資，那么，企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限也就無(wú)法確定。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。

能力沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；其他說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。109〔2〕第二類金融資產(chǎn)：持有至到期投資B.哪些金融資產(chǎn)可化為此類？符合以上條件的債券投資和拆放款項(xiàng)等，即從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)置的政府債券、金融債券、公司債券和拆放同業(yè)款項(xiàng)等?？赊D(zhuǎn)債屬于此分類嗎？110〔2〕第二類金融資產(chǎn)：持有至到期投資可轉(zhuǎn)債屬于此分類嗎？可轉(zhuǎn)債全稱為可轉(zhuǎn)換公司債券。在目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，就是指在一定條件下可以被轉(zhuǎn)換成公司股票的債券。可轉(zhuǎn)債具有債權(quán)和期權(quán)的雙重屬性，其持有人可以選擇持有債券到期，獲取公司還本付息；也可以選擇在約定的時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)換成股票，享受股利分配或資本增值。不屬于，因?yàn)榭赊D(zhuǎn)債屬于嵌入式金融工具，見(jiàn)22號(hào)準(zhǔn)那么。111〔3〕第三類金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，具有一般的債權(quán)特征。指在活潑的市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確認(rèn)的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：①準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；②初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；③初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；④因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。112〔3〕第三類金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)A、特征無(wú)活潑市場(chǎng)回收金額固定或可確定B、與持有至到期投資的區(qū)別？對(duì)持有能力和意圖無(wú)硬性要求無(wú)活潑市場(chǎng)C、哪些金融資產(chǎn)可化為此類？貸款、商業(yè)銀行持有的無(wú)活潑市場(chǎng)的債券〔票據(jù)〕投資、存放款項(xiàng)、工商企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)等。113〔4〕第四類金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定〔出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的〕為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：①貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；②持有至到期投資；③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。如：企業(yè)購(gòu)置的產(chǎn)業(yè)投資基金1142、金融負(fù)債分類〔1〕第一類金融負(fù)債：交易性金融負(fù)債主要包括：①不作為套期工具核算的衍生負(fù)債；②空頭賣方(即賣出借入但并未擁有的金融資產(chǎn)的企業(yè))交付所借入金融資產(chǎn)義務(wù)；③承擔(dān)的打算近期回購(gòu)的金融負(fù)債(例如，企業(yè)根據(jù)公允價(jià)值變化情況可能在近期回購(gòu)的有價(jià)債務(wù)工具)；④作為統(tǒng)一管理的特定金融工具組合的一局部，且有近期短期獲利回吐證據(jù)的金融負(fù)債。

如：券商發(fā)行的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證115〔2〕第二類金融負(fù)債：其他金融負(fù)債指沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債。通常情況下，企業(yè)購(gòu)置商品形成的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)，向商業(yè)銀行申請(qǐng)的長(zhǎng)短期借款，商業(yè)銀行吸收的〔定期〕存款等，均應(yīng)歸類為其他金融負(fù)債。1163、嚴(yán)格的分類限制〔1〕分類限制:1.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。117〔2〕持有到期的投資可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)金融資產(chǎn)不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn);企業(yè)將持有至到期投資局部出售或重分類的金額較大，且出售或重分類不屬于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的，也應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。且“‘兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度’內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資〞。118〔3〕可供出售金融資產(chǎn)持有到期的投資企業(yè)持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為持有至到期投資的要求?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量。如果出售或重分類的金融資產(chǎn)金額較大且“‘兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度’內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資〞的限制已解除，企業(yè)可以將符合條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。119第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)〔一〕金融企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)根本目標(biāo)：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。哪些用戶？債權(quán)人、投資者、監(jiān)管者、政府部門、承銷商、委托人、受益人、投保人、新聞媒體、企業(yè)管理層等。120〔一〕金融企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)哪些信息？〔1〕財(cái)務(wù)狀況。反映金融企業(yè)了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。進(jìn)一步可考察資本狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、最低償付能力、各項(xiàng)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的計(jì)提或核銷等?！?〕經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。反映了金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和每股收益。進(jìn)一步可考察收、支結(jié)構(gòu)和盈利能力等。〔3〕風(fēng)險(xiǎn)提示。如：信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等以及對(duì)金融企業(yè)的影響等。121(一)金融企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)如：銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)，歸納為以下幾點(diǎn)：1、呈報(bào)銀行個(gè)體的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。2、評(píng)估管理當(dāng)局運(yùn)用金融資源的受托責(zé)任及績(jī)效。3、滿足中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)的信息需求，并以此評(píng)估銀行業(yè)平安與風(fēng)險(xiǎn)。4、讓其他利益關(guān)系集團(tuán)了解銀行業(yè)的狀況。不同的信息使用者主要關(guān)注哪些信息？投資者？監(jiān)管當(dāng)局？債權(quán)人？122〔二〕金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1．會(huì)計(jì)要素的特殊性表現(xiàn)於:貨幣性資產(chǎn)多，實(shí)物性資產(chǎn)少，無(wú)存貨；貸款是主體；主動(dòng)性負(fù)債少，被動(dòng)性負(fù)債多，吸收存款是主體；所有者權(quán)益有一般準(zhǔn)備工程；收入〔費(fèi)用〕以資金價(jià)格收入〔支出〕、提供金融效勞收入〔支出〕為主。此外，匯兌損益突出。2．從會(huì)計(jì)性質(zhì)上看，銀行會(huì)計(jì)既是微觀會(huì)計(jì)，又是宏觀會(huì)計(jì)。3．整個(gè)會(huì)計(jì)處理工作“政策性〞較強(qiáng)，而且特別重視防范操作風(fēng)險(xiǎn)。4．會(huì)計(jì)方法有其特殊性123二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1．會(huì)計(jì)要素的特殊性表現(xiàn)於:資產(chǎn)沒(méi)有“存貨〞工程，投資資產(chǎn)比重大，有保戶質(zhì)押貸款；負(fù)債占總資產(chǎn)的比例較高，且主要由保單負(fù)債〔各種準(zhǔn)備金〕構(gòu)成，其負(fù)債具有不確定性，需要估算得出；所有者權(quán)益有總準(zhǔn)備金工程，且強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益在保證保險(xiǎn)公司償付能力中的重要性；收入的主要來(lái)源是保費(fèi)收入和投資收益，而且保險(xiǎn)收入是先于保險(xiǎn)本錢發(fā)生；費(fèi)用主要包括保單取得本錢、賠付本錢、提取的各種準(zhǔn)備金和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，且保險(xiǎn)本錢具有估算性；保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)由承保利潤(rùn)與投資利潤(rùn)組成，保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)具有估算性。2．會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)具有二重性124二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)3．各種責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司的特有的負(fù)債保險(xiǎn)合同成立并生效后，保險(xiǎn)公司即負(fù)有合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任，具有在被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故或在規(guī)定年齡的情況下，向保險(xiǎn)受益人提供賠償或給付的義務(wù)，在向保險(xiǎn)受益人支付賠償或給付之前，這項(xiàng)內(nèi)容實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)負(fù)債。由于保費(fèi)通常是在被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故之前收取，而賠償或給付是在發(fā)生保險(xiǎn)事故之后。為了保證未來(lái)賠償或給付有充足的資金來(lái)源，保險(xiǎn)公事需要確認(rèn)這項(xiàng)負(fù)債，同時(shí)將計(jì)提數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益。其中，原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。4．保險(xiǎn)資產(chǎn)與保險(xiǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量根底不同，且會(huì)計(jì)計(jì)量還需要運(yùn)用保險(xiǎn)精算技術(shù)5．年度決算的重點(diǎn)是估算負(fù)債125三、證券會(huì)計(jì)特點(diǎn)1．會(huì)計(jì)要素的特殊性表現(xiàn)於:資產(chǎn)主要是有價(jià)證券，價(jià)值變化頻繁；負(fù)債有“融券業(yè)務(wù)〞產(chǎn)生的交易性金融負(fù)債以及代理業(yè)務(wù)形成的臨時(shí)性負(fù)債等；所有者權(quán)益有一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金工程；收入〔費(fèi)用〕以手續(xù)費(fèi)及傭金收入〔支出〕為主；收入〔費(fèi)用〕受系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)影響較大，“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞突出；利潤(rùn)受系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)影響，出現(xiàn)損失的幾率較大。126三、證券會(huì)計(jì)特點(diǎn)2．證券會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)針對(duì)性較強(qiáng)。一筆證券業(yè)務(wù)涉及證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的核算，各主體的經(jīng)營(yíng)范圍不同，具體設(shè)置和運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目既有聯(lián)系，也有區(qū)別。如：結(jié)算備付金，對(duì)證券公司是資產(chǎn)，但對(duì)證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)吸收結(jié)算備付金卻形成了其負(fù)債。各單位具體業(yè)務(wù)處理也有所差異，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提：證券公司從每年的稅后利潤(rùn)中提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于彌補(bǔ)證券交易的損失。證券交易所應(yīng)當(dāng)從其收取的交易費(fèi)用和會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)中提取一定比例的金額設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從業(yè)務(wù)收入和收益中提取或由證券公司交納證券結(jié)算互保金以用于因因違約交收、技術(shù)故障、操作失誤、不可抗力造成的證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)損失的彌補(bǔ)。127三、證券會(huì)計(jì)特點(diǎn)3．實(shí)施客戶保證金第三方存管制度，而且結(jié)算有其獨(dú)特性。“第三方存管〞是指證券公司將客戶證券交易結(jié)算資金交由銀行存管，客戶證券交易結(jié)算資金的存取、管理由存管銀行負(fù)責(zé)。128融資融券業(yè)務(wù)融資融券，是指客戶向券商借款購(gòu)置證券或借進(jìn)證券出售的一種交易行為。

投資者在開(kāi)立證券信用交易賬戶時(shí)，須存入初始保證金，融資的初始保證金要有一定的比例。例如在我國(guó)香港，初始保證金比例為10％，融資可購(gòu)置股票為初始保證金的10倍。融資融券并不是國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)新生事物。早在1993年、1994年，券商就開(kāi)始為客戶提供“透支〞效勞，即客戶向營(yíng)業(yè)部借錢買股票或借股票來(lái)賣。在當(dāng)時(shí)機(jī)構(gòu)自我約束力和金融監(jiān)管能力缺乏的背景下，券商違規(guī)融資、挪用資金、重倉(cāng)莊股，客戶不顧風(fēng)險(xiǎn)借國(guó)債之名炒股等，最終導(dǎo)致莊股崩盤(pán)，參與者血本無(wú)歸，眾多券商身陷虧損黑洞。1996年，證監(jiān)會(huì)明令禁止融資融券業(yè)務(wù)。<<BACK129貨幣經(jīng)紀(jì)〔Inter-dealerBrokers或WholesaleMarketBrokers〕就是為金融機(jī)構(gòu)媒介金融產(chǎn)品、提供交易信息、促進(jìn)交易達(dá)成的金融中介效勞，該行業(yè)被稱為貨幣經(jīng)紀(jì)業(yè)。貨幣經(jīng)紀(jì)公司是專指在金融市場(chǎng)上，通過(guò)電子和聲訊手段，專門從事促進(jìn)批發(fā)市場(chǎng)上金融機(jī)構(gòu)間資金融通、外匯交易、債券交易、衍生品交易和提供金融產(chǎn)品交易信息等經(jīng)紀(jì)效勞，并從中收取傭金的專業(yè)性中介機(jī)構(gòu)，是國(guó)際金融市場(chǎng)中必不可少的“潤(rùn)滑劑〞。貨幣經(jīng)紀(jì)公司自身不會(huì)以交易主體的身份參與任何產(chǎn)品的直接交易。其業(yè)務(wù)運(yùn)作的一般流程是：〔1〕有交易意向的金融機(jī)構(gòu)向貨幣經(jīng)紀(jì)人報(bào)出交易需求〔如成交價(jià)格、期限、利率等〕；〔2〕貨幣經(jīng)紀(jì)人通過(guò)內(nèi)部電子通信系統(tǒng)將客戶的要求發(fā)往其分布在全世界各金融中心和新興市場(chǎng)的分支機(jī)構(gòu)，尋找最符合客戶需求的交易對(duì)家；〔3〕根據(jù)各地分支機(jī)構(gòu)反響的報(bào)價(jià)進(jìn)行綜合篩選，向客戶報(bào)出最正確價(jià)格；〔4〕客戶根據(jù)報(bào)價(jià)決定交易是否執(zhí)行；〔5〕交易執(zhí)行，告知交易雙方對(duì)家名稱，并由交易各方自行完成清算交割。此過(guò)程一般在數(shù)秒內(nèi)完成。貨幣經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)所涉及的產(chǎn)品從19世紀(jì)60年代開(kāi)展至今，已極其廣泛和復(fù)雜。目前，國(guó)際貨幣經(jīng)紀(jì)業(yè)的產(chǎn)品范圍涵蓋債券交易、資金拆借、外匯即期和遠(yuǎn)期買賣、金融衍生產(chǎn)品交易、股票等幾乎所有的金融產(chǎn)品和市場(chǎng)，此外還包括局部非金融產(chǎn)品，如市場(chǎng)產(chǎn)權(quán)指數(shù)交易、貴金屬、原油、天然氣以及天氣指數(shù)交易等。隨著行業(yè)開(kāi)展格局和方向的演變，國(guó)際貨幣經(jīng)紀(jì)公司也在朝著全球化和集中化的方向開(kāi)展。歷經(jīng)屢次整合之后，目前國(guó)際貨幣經(jīng)紀(jì)業(yè)已呈現(xiàn)出“三強(qiáng)鼎立〞的格局，毅聯(lián)匯業(yè)〔Icap〕、德利萬(wàn)邦〔TullettPrebon〕、利順國(guó)際〔Tradition〕等三家全球最大的貨幣經(jīng)紀(jì)公司占有絕大局部的市場(chǎng)份額。其他中小規(guī)模的經(jīng)紀(jì)公司那么主要通過(guò)提供個(gè)別產(chǎn)品的專項(xiàng)經(jīng)紀(jì)效勞求得生存。<<BACK130金融企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題

131?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2006?財(cái)政部制定?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?財(cái)政部制定?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?財(cái)政部2002?金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)那么?財(cái)政部2006參考書(shū)目132第一章證券公司的業(yè)務(wù)回憶一、證券公司業(yè)務(wù)所涉及科目二、買入交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法三、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算四、證券承銷方式的選擇五、代理買賣證券與自營(yíng)買賣證券的比照133一、證券公司業(yè)務(wù)所涉及科目1、交易性金融資產(chǎn)：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的證券。2、可供出售金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2)持有至到期投資；(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。3、持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。以下非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：(1)初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；(2)初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。134二、買入交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法1、按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)

2、按公允價(jià)值計(jì)價(jià)〔新準(zhǔn)那么的做法〕入賬價(jià)值——按股票成交價(jià)發(fā)生的交易費(fèi)用——為投資收益〔負(fù)的〕主要有印花稅、經(jīng)手費(fèi)、證管費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)

135三、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算〔一〕賬戶設(shè)置1、設(shè)置“結(jié)算備付金〞賬戶，用來(lái)核算證券公司為證券買賣的清算交割而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。分設(shè)“自有〞和“客戶〞兩個(gè)明細(xì)賬戶。結(jié)算備付金存入款項(xiàng)時(shí)收回款項(xiàng)時(shí)賣出證券等收入款項(xiàng)買入證券等付出款項(xiàng)余額表示存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)1362、設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)〞賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞等進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值高于賬面差額公允價(jià)值低于賬面差額轉(zhuǎn)出公允價(jià)值減少變動(dòng)轉(zhuǎn)出公允價(jià)值增加變動(dòng)余額反映持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值137〔二〕自營(yíng)賣出證券本錢的計(jì)算方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法。

138〔三〕交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、買入證券〔1〕甲證券公司為進(jìn)行自營(yíng)證券業(yè)務(wù)而存入指定的清算代理機(jī)構(gòu)款項(xiàng)5000萬(wàn)元。借：結(jié)算備付金—自有5000萬(wàn)貸：銀行存款5000萬(wàn)〔2〕甲證券公司購(gòu)入某鋼鐵公司的股票10萬(wàn)股，每股面值1元，每股成交價(jià)6元，共計(jì)60萬(wàn)元，應(yīng)支付交易費(fèi)用1340元。鋼鐵公司已宣告但尚未發(fā)放的庫(kù)存現(xiàn)金股利為2萬(wàn)元。借：交易性金融資產(chǎn)580000應(yīng)收股利20000投資收益1340貸：結(jié)算備付金—自有6013401392、自營(yíng)證券公允價(jià)值變動(dòng)年度末，應(yīng)將自營(yíng)證券按公允價(jià)值計(jì)量。例如：年末，甲證券公司自營(yíng)證券市價(jià)為1500萬(wàn)，本錢1200萬(wàn)。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300萬(wàn)如果自營(yíng)證券市價(jià)為1000萬(wàn)，本錢1200萬(wàn)。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)140

3、賣出證券甲證券公司售出上年購(gòu)入的某石化公司每股面值為1元的股票5萬(wàn)股，成交價(jià)405000元，應(yīng)支付交易費(fèi)用880元，購(gòu)入賬面余額為380000元，其中：本錢375000元，公允價(jià)值變動(dòng)為5000元。借：結(jié)算備付金—自有404120貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢375000交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5000投資收益