2019中級會計師實務(wù)-精講謙

第十五章的是公認的會計原則，反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量變動；遵循的是，其目的定、可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異的界定以及資產(chǎn)負債表法的核算原理作了較為詳盡1231219001000【案例引入1】甲公司2×08初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備為40萬元，10025%，則納稅影響會計法的會計處理如下：2×082×092×102×1100 2×082×092×102×112×082×092×102×11 得 的利潤認定所得稅費用2×082×092×102×11002×082×092×102×112×082×092×102×11用的本質(zhì) 得 （三）資產(chǎn)負債表12資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅定可以自規(guī)定與稅定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。【基礎(chǔ)案例】甲公司于2×16年1月1日開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，為3000000元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。稅定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值0。2×1712312200000【基礎(chǔ)案例】甲公司于2×141220某設(shè)備，成本為16000000預(yù)計10【解釋】2015201620172002×16112000000100。假定計稅時允許按雙倍余額遞減25%。假定該企業(yè)不4000001800000（2000000－200000）1600000（2000000－400000）50000[（1800000－1600000）×25 50 50【解釋】遞延所得益，即如上分錄形成的貸方“所得稅費用”，假設(shè)是5萬元，這5萬元就是遞延所得益。日，甲公司該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（）10071態(tài)，7月2日支付了費和費20萬元。會計上、稅務(wù)上均采用5年期直攤銷。稅對于研究開發(fā)費用的加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照研發(fā)費用的175%計算，另加上費和費20萬元，得出計稅基礎(chǔ)為195萬元。計入用40元12108175.51000000020002000000600000020×88000000成。稅定，按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其175%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。800000014000（8000000×175%），該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)得額18不確認與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影值準備的提取。比如會計準則規(guī)定，使用不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10會計上提取的減值準備在稅法上是不承認的。2方面情況判斷，無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用不確定的無形資產(chǎn)。2×1715（600×25%）?！窘忉尅?01810201930【基礎(chǔ)案例】甲公司2×年月以 元取得乙公司000股作為交易性金融資產(chǎn)核算。2×16年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司，乙公司公允價值為每股1200000500000稅定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅定計提折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20甲公司的商標權(quán)自2013年初開始攤銷，為90萬元（稅務(wù)上對此是認可的），無殘值，會計上采用5年期直攤銷，2013年末商標權(quán)的可收回價值為40萬元，稅法上則采取10年期直攤銷。（3）2013年10月1日購入丙公司，初始成本為80萬元，甲公司將此投資界定為交易性金融資產(chǎn)，2013110201432日甲公司拋售了丙公司，值礎(chǔ)差異值礎(chǔ)差異100028 1＋＋＋—1053＝1263.25＝1產(chǎn)債率用 80000002000000期末余額為6000000元。假定稅定，與產(chǎn)品相關(guān)的費用在實際發(fā)生時稅前扣除【基礎(chǔ)案例】2×17105借款，而被銀行提訟，要求其履行擔保責任；12月31日，該尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計很可能履行的擔保責任為3000000元。假定稅定，企業(yè)為其他單位提供擔保發(fā)生的損失不【解析】2×17123130000003000（3000000－0）0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值；0。【解釋】2015年預(yù)收賬款40萬元時，稅法上確認收入，而會計上不確認收入，產(chǎn)生可抵扣暫40，201540；201660B.0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計0。15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，【基礎(chǔ)案例】甲公司2×16年發(fā)生費1000萬元，至年末已全額支付給公司。稅定，企業(yè)發(fā)生的費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司2×16年實現(xiàn)銷售收入6000萬元。2×17年發(fā)生費800萬較為典型的是企業(yè)發(fā)生的虧損，在稅法上允5年內(nèi)以稅前利潤進行彌補，即該虧損在5年項中，會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加的有（）。E，國債利息收入不形成暫時性差異，不會引起遞延所得稅資產(chǎn)增加?？杀嬲J資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)當按照其在日的公允價值確認，而如果該合并按照稅定屬于免組，即方在合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債維持其原計稅基礎(chǔ)不變，則公允價值/原計稅基賬面價值/公允價6000100%的凈資產(chǎn)。該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。假定該項企業(yè)合并符合稅定的免稅合并條件，且2700015500115002100021000017400124005000（30（3（12（120504003690013500 60000可辨認凈資產(chǎn)公允價值（不包括應(yīng)確認的遞延所得稅）50400 （3000000×25%）750 （16500000×25%）4125 47025商 1297512975000【2010有（）?！捍鸢附馕觥贿x項A，使用不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅10A8（10×80%），不再繳納所得稅，屬于永久性差異?！?017確認相關(guān)的遞延所得稅影響。（）20×846A200股，作為其他權(quán)益工具投資核算（假定不考慮交易費用），20×8年12月31日，甲公司該投資尚未出售，當日市價為每股9元。按照稅定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅25%，假定在未來期間不會 假定甲公司以每股11元的價格將該于20×9年對外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該出售損益時： 2200 1 【2012（）二、資產(chǎn)負債表法的一般核算程公司一直采用10年期直折舊，無殘值。出租開始日已提折舊300萬元，甲公司對此投資性房800某銷售部門用的固定資產(chǎn)自2×13年初開始計提折舊，為200萬元（稅務(wù)上對此原（3）2×14年4月1日甲公司購入乙公司的，初始取得成本為300萬元，界定為交易性金融資產(chǎn)，年末該的公允價值為363萬元。總價款為1000萬元，稅率為16%，商品的成本為800萬元。假定稅法認為，企業(yè)應(yīng)在收到值礎(chǔ)差異值礎(chǔ)差異產(chǎn)0000000000 11267＝1316.75＝1產(chǎn)債用應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅【基礎(chǔ)案例】甲公司因未按照稅定繳納稅金，按規(guī)定需在2×16年繳納滯納金1000元，至2×16年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應(yīng)付款1000000元。稅定，企業(yè)因因應(yīng)繳納滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價值為1000000元，因稅定該支出不允許前扣除，其計稅基礎(chǔ)＝1000000－0＝1000000（元） ＋—＋—2×1010025%，當年發(fā)生如下（3）2×10年4月1日甲公司購入乙公司的，初始取得成本為200萬元，界定為交易性金融資產(chǎn)，年末該的公允價值為230萬元。是認可的），5月1日達到預(yù)計可使用狀態(tài)，會計上采用5年期直攤銷，假定無殘值。該專利權(quán)在自行研發(fā)中100200件。另發(fā)生費、費100萬元。稅務(wù)上認可此專利權(quán)的分攤期限，但對研究開發(fā)費用追計值礎(chǔ)差異值礎(chǔ)差異000異異5050異 【案例15-16】甲公司2×16年度利潤表中利潤總額為12000000元，該公司適用的所（1）2×151231取得一項固定資產(chǎn)，成本為6000000使用年10預(yù)計2000000500000020%3000000本化；截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)175175%確定應(yīng)予攤銷的金額。應(yīng)付環(huán)保10000003000008300000應(yīng)納稅所得額＝12000000＋600000＋2000000－1500000＋1000000＋30014400000（元應(yīng)交所得稅＝14400000×25%＝3600000（元800083003002540026000600300052502250100010003150遞延所得益＝900000×25%＝225000（元所得稅費用＝3600000-225000＝3375000（元 3375 225 3600【案例15-17】丁公司2×17年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1900000元，遞延異產(chǎn)異異產(chǎn)異債6001504001002000500800200損420010502×171610000025%，預(yù)計未來年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備200000元。根據(jù)稅定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅200000年末根據(jù)其他債權(quán)投資公允價值變動增加其他綜合收益400000元。根據(jù)稅定，其品保修費用100000元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣800000050000000元。稅定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣應(yīng)納稅所得額＝16100000－4200000－200000－200000－500000＋100000＋（8000－50000000×15%）＝11600000（元應(yīng)交所得稅＝11600000×25%＝2900000（元）2×1712313600400040042003600600400056001600400040080007500500遞延所得稅費用＝（600000×25%－100000）－[（400000＋400000＋500（1500000＋200000＋1050000）]＝1125000（元所得稅費用＝2900000＋1125000＝4025000（元 21【201220111231金額為（）萬元 【2018（）C，無論應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債都不要求折現(xiàn)。320（20），遞延所得稅負債未發(fā)生變化，不考慮其他因素，2×18（）萬元。A.15 B.16C.15 D.16『答案解析』2×18＝應(yīng)交所得稅費用＋遞延所得稅費用＝15800－（320－20）＝15500（萬元）。四、資產(chǎn)負債表法下稅率發(fā)生變動時的