成本會計-04輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

第四章

輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配本章內(nèi)容簡介工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)費用是指為基本生產(chǎn)車間提供勞務(wù)或產(chǎn)品所發(fā)生的費用。輔助生產(chǎn)有兩種：一是只生產(chǎn)一種輔助產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)；二是生產(chǎn)多種輔助產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)。作為一項綜合發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，應(yīng)由受益的部門主要是生產(chǎn)車間和管理部門來承擔(dān)。根據(jù)輔助生產(chǎn)費用的這一特點，必須對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用單獨進(jìn)行歸集和分配。知識目標(biāo)

●了解輔助生產(chǎn)費用的含義、主要內(nèi)容；●掌握輔助生產(chǎn)費用歸集的原理及所使用的賬戶；●掌握輔助生產(chǎn)費用程序和歸集的方法；●掌握輔助生產(chǎn)費用分配的主要方法及相關(guān)業(yè)務(wù)處理。能力目標(biāo)

●能夠認(rèn)識輔助生產(chǎn)費用對產(chǎn)品成本的影響；●能夠根據(jù)企業(yè)管理的要求及經(jīng)濟活動的特點合理選擇輔助生產(chǎn)費用的分配方法；●能夠熟練地運用各種輔助生產(chǎn)費用的分配方法解決實際問題。

第一節(jié)

輔助生產(chǎn)費用的歸集

一、相關(guān)的概念輔助生產(chǎn):是指主要為基本生產(chǎn)和行政管理部門服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)有兩種:一是只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽和運輸?shù)容o助生產(chǎn)與非工業(yè)性勞務(wù)；二是生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機器設(shè)備的修理等多種產(chǎn)品輔助生產(chǎn)和多品種工業(yè)性勞務(wù)。輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，有時也對外銷售，但這并不是輔助生產(chǎn)的主要目的。輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)或產(chǎn)品所耗費的各種生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成這些勞務(wù)或產(chǎn)品的成本，從輔助生產(chǎn)車間的角度來說，稱之為輔助生產(chǎn)成本。但從整個企業(yè)來說，這些輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)或產(chǎn)品成本相對于受益部門來說又是一種費用，故可稱之為輔助生產(chǎn)費用。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集方法

為了核算輔助生產(chǎn)費用和計算其成本，需設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，其借方登記為進(jìn)行輔助生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用，包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)直接發(fā)生的費用以及其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)來的費用，貸方登記向其他輔助生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間、管理部門、銷售部門和企業(yè)外部提供的產(chǎn)品、勞務(wù)以及完工入庫的自制材料、工具等的成本。該賬戶的期末余額表示輔助生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品成本。在實際工作中，輔助生產(chǎn)費用的歸集可以通過設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶來進(jìn)行，具體有以下兩種方法可供選擇：1、只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，不設(shè)置“制造費用”賬戶。2、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個賬戶。1、只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，不設(shè)置“制造費用”賬戶。這是一種簡化的處理方式，如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費用很少，為了簡化核算工作，一般可以采用這種方法。在這種方法下，凡是輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用全部記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶一般應(yīng)按車間類別，以及勞務(wù)或產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。在只提供一種勞務(wù)或輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，只需按車間類別設(shè)置；在提供多種勞務(wù)或多種輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，除按車間類別設(shè)置外，還應(yīng)按各種勞務(wù)或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬。賬內(nèi)可按成本項目設(shè)立專欄，其格式見表4.1。2、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個賬戶。

當(dāng)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較大，制造費用發(fā)生較多的企業(yè)，除設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶外，還必須設(shè)置“制造費用——××輔助生產(chǎn)車間”賬戶，以加強輔助生產(chǎn)車間的成本核算。1、在這種方法下，對于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費用，如材料、水電、人工等直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的各種要素費用時，就直接記入“輔助生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬。2、而對于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用或共同耗用的費用，如輔助生產(chǎn)車間管理人員的工薪和不能明確歸屬于哪一種輔助產(chǎn)品耗用的水電、人工等費用，就先記入“制造費用——××輔助生產(chǎn)車間”賬戶，月末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“制造費用——××輔助生產(chǎn)車間”賬戶應(yīng)無余額?！拜o助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”其格式見表4.2。2、設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個賬戶。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的分配

一、輔助生產(chǎn)費用分配的程序輔助生產(chǎn)費用的分配，就是將歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用，采用規(guī)定的計算方法計算其總成本和單位成本，并按各受益對象耗用數(shù)量進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)費用的分配程序是先內(nèi)部分配，后向外部分配。1、內(nèi)部分配2、向外部分配（一）內(nèi)部分配

內(nèi)部分配包括：1、輔助生產(chǎn)車間內(nèi)“制造費用”的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。輔助生產(chǎn)車間沒有設(shè)置“制造費用——××輔助生產(chǎn)車間”賬戶的，就沒有這一步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。只有專設(shè)置了“制造費用——××輔助生產(chǎn)車間”賬戶的輔助生產(chǎn)車間，才有這一步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。先將歸集的“制造費用——××輔助生產(chǎn)車間”賬戶按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入該輔助車間的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“制造費用——××輔助生產(chǎn)車間”賬戶應(yīng)無余額?；蛘哒f經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，該輔助生產(chǎn)車間的內(nèi)部費用都?xì)w集到“××輔助生產(chǎn)成本”賬戶之中。（一）內(nèi)部分配

2、輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費用的交互分配。輔助車間的“制造費用——××輔助生產(chǎn)車間”分配完成之后，再將輔助生產(chǎn)車間之間發(fā)生的費用進(jìn)行交互分配。因為輔助生產(chǎn)車間之間有時相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，如供水車間給供電車間提供水費，而供電車間給供水車間提供電費等。為了能正確確定輔助生產(chǎn)車間所耗用的勞務(wù)數(shù)量和金額，還應(yīng)在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費用的交互分配。經(jīng)交互分配之后，該輔助生產(chǎn)車間的“××輔助生產(chǎn)成本”賬戶為歸集全部輔助生產(chǎn)成本費用，可作為輔助生產(chǎn)費用對外進(jìn)行分配了。如果輔助生產(chǎn)車間之間沒有相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，或相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)很小，企業(yè)確定不進(jìn)行交互分配的，就沒有該步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。（二）向外部分配

內(nèi)部分配完成之后，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其明細(xì)賬借方的全部輔助生產(chǎn)費用，再向各基本生產(chǎn)車間進(jìn)行分配。輔助車間向基本生產(chǎn)車間提供的輔助產(chǎn)品、水、電、運輸、修理等輔助生產(chǎn)費用，則應(yīng)按受益單位的耗用量，采用一定的分配方法在受益單位之間進(jìn)行分配。經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“輔助生產(chǎn)成本”賬戶一般應(yīng)無余額。如果企業(yè)沒有輔助生產(chǎn)車間，或輔助生產(chǎn)車間與基本生產(chǎn)車間連為一體，企業(yè)確定不單獨設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”總賬的，就沒有該步驟的結(jié)轉(zhuǎn)和分配。二、輔助生產(chǎn)費用分配的方法

期末，先將輔助生產(chǎn)車間內(nèi)的“制造費用——××輔助生產(chǎn)車間”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)和分配之后，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其明細(xì)賬借方的全部輔助生產(chǎn)費用，再向各基本生產(chǎn)車間進(jìn)行分配。在實際工作中一般應(yīng)編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，據(jù)以進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并登記入賬。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多，主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。（一）直接分配法

直接分配法是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，而是將輔助生產(chǎn)車間歸集的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門。這種方法計算簡單，但是由于各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有多有少，不將費用在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配顯然不盡合理。因此，這種方法適合于輔助生產(chǎn)車間不相互提供勞務(wù)或提供勞務(wù)較少的情況。分配計算公式：【例4.1】20××年5月份，長江公司鍋爐車間、機修車間本月歸集的生產(chǎn)費用總額分別為40000元和15000元。假定這兩個輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)的對象和數(shù)量如表4.2所示。(1)根據(jù)上述資料，用直接分配法計算各輔助生產(chǎn)部門的分配率：鍋爐車間勞務(wù)單位成本(分配率)=40000÷(20500－500)=2(元/噸)；機修車間勞務(wù)單位成本(分配率)=15000÷(1600－100)=10(元/小時)。(2)根據(jù)分配率計算的各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本，費用分配表如表4.3所示。根據(jù)表4.3計算數(shù)據(jù)編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 12000生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 10000制造費用——一車間 6800制造費用——二車間 5200管理費用 21000貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間 40000輔助生產(chǎn)成本——機修車間 15000（二）交互分配法

交互分配法是指企業(yè)先將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后將交互分配后的分配總額，再分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象。這種方法，輔助生產(chǎn)費用的分配分兩個步驟：第一步，交互分配：即在各輔助生產(chǎn)車間之間交互分配費用，對輔助生車間以外的受益部門不進(jìn)行分配。其計算公式如下：第二步，對外分配：即對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配。其計算公式如下：【例4.2】承例4.1，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)車間的費用。(1)數(shù)據(jù)計算：第一步：交互分配。鍋爐車間交互分配率=40000÷20500≈1.951；機修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車間的供汽費用=500×1.951=975.50(元)；機修車間交互分配率=15000÷1600=9.375；鍋爐車間應(yīng)負(fù)擔(dān)機修車間的修理費用=100×9.375=937.50(元)；鍋爐車間交互分配后待分配費用調(diào)整=40000＋937.50－975.50=39962(元)；機修車間交互分配后待分配費用調(diào)整=15000＋975.50－937.50=15038(元)。第二步：對外分配

鍋爐車間對外分配率=39962÷(20500－500)≈1.998；甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車間的供汽費用=6000×1.998=11988(元)；乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車間的供汽費用=5000×1.998=9990(元)；一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車間的供汽費用=900×1.998=1798.20(元)；二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車間的供汽費用=600×1.998=1198.80(元)；行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)鍋爐車間的供汽費用=7500×1.998≈14987(元)；(因分配率小數(shù)點保留導(dǎo)致的數(shù)據(jù)調(diào)整)鍋爐車間對外分配費用小計=11988＋9990＋1798.20＋1198.80＋14987=39962(元)；

第二步：對外分配

機修車間對外分配率=15038÷(1600－100)≈10.025；一車間應(yīng)負(fù)擔(dān)機修車間的修理費用=500×10.025=5012.50(元)；二車間應(yīng)負(fù)擔(dān)機修車間的修理費用=400×10.025=4010(元)；行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)機修車間的修理費用=600×10.025≈6015.50(元)；(因分配率小數(shù)點保留導(dǎo)致的數(shù)據(jù)調(diào)整)機修車間對外分配費用小計=5012.50＋4010＋6015.50=15038(元)。以上數(shù)據(jù)計算也可運用編制輔助生產(chǎn)費用分配表進(jìn)行計算，如表4.4所示。(2)根據(jù)以上計算編制會計分錄：①交互分配會計處理時：機修車間分出費用：借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間 937.50貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間 937.50鍋爐車間分出費用：借：輔助生產(chǎn)成本——機修車間 975.50貸：輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間 975.50②對外分配會計處理時：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 11988.00生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 9990.00制造費用——一車間 6810.70制造費用——二車間 5208.80管理費用 21002.50貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間 39962.00輔助生產(chǎn)成本——機修車間 15038.00采用交互分配法，克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費用的缺點，提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用，由于計算兩個分配率，實際進(jìn)行兩次分配，計算繁瑣，往往影響成本核算的及時性。交互分配法一般適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。（三）計劃成本分配法

計劃成本分配法是按勞務(wù)的計劃單位成本和實際耗用勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用，對于輔助生產(chǎn)車間的實際費用和按計劃成本計算的分配額之間的差異，為便于考核和簡化核算，可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?，而直接增加或沖減制造費用或管理費用，在這種方法下分配輔助生產(chǎn)費用也分兩步進(jìn)行。第一步：按計劃成本對所有的受益部門進(jìn)行費用的分配。計劃成本分配法的計算公式如下：受益單位負(fù)擔(dān)的某項勞務(wù)成本=該部門耗用該項勞務(wù)的數(shù)量×該項勞務(wù)計劃單位成本第二步：計算并處理各輔助車間的差異。各輔助車間差異的計算公式如下：第一步：按計劃成本對所有的受益部門進(jìn)行費用的分配。①計算各受益部門分配轉(zhuǎn)入的計劃成本費用：鍋爐車間分配轉(zhuǎn)入的計劃成本費用=100×9.50=950(元)；機修車間分配轉(zhuǎn)入的計劃成本費用=500×1.90=950(元)；基本生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的計劃成本費用=12500×1.90＋900×9.50=32300(元)；行政管理部門分配轉(zhuǎn)入的計劃成本費用=7500×1.90＋600×9.50=19950(元)。②計算輔助生產(chǎn)車間的實際成本：鍋爐車間的實際成本=鍋爐車間生產(chǎn)費用總額＋鍋爐車間因維修而轉(zhuǎn)入的計劃成本費用=40000＋100×9.50=40950(元)；機修車間的實際成本=機修車間生產(chǎn)費用總額＋機修車間因耗汽而轉(zhuǎn)入的計劃成本費用=15000＋500×1.90=15950(元)。上述實際成本由于轉(zhuǎn)入的費用950元(100×9.50)和950元(500×1.90)是按計劃單位成本計算的，因而不是“純粹”的實際成本。第二步：計算并處理各輔助車間的差異。

采用計劃成本分配法便于考核企業(yè)內(nèi)部各單位的成果，在分配表內(nèi)反映各輔助生產(chǎn)車間的成本差異，便于考核輔助生產(chǎn)車間的成本管理工作，剔除輔助生產(chǎn)成本差異的影響，便于分析考核各基本生產(chǎn)車間的成本水平，采用計劃成本分配法還可以簡化和加速核算工作，由于計劃成本是事先確定的，而且各輔助生產(chǎn)車間的費用只分配一次，因此，各受益單位根據(jù)耗用輔助車間勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量，即可確定應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。但是采用這種方法，必須參照上年或歷史資料，制定出本年的計劃單位成本，而且計劃成本的制定應(yīng)力求準(zhǔn)確，在年度內(nèi)不宜變動，否則影響分配的準(zhǔn)確性。因此，這種方法只適用于單位計劃成本比較穩(wěn)定、準(zhǔn)確的企業(yè)。（四）代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是根據(jù)初等代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程的原理，先算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)該單位成本和各受益單位(包括輔助生產(chǎn)車間)耗用的數(shù)量計算分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。這種分配法，最核心的內(nèi)容是運用代數(shù)法計算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的勞務(wù)總量、費用總量和輔助生產(chǎn)車間相互之間提供的勞務(wù)量等因素的關(guān)系求出的?！纠?.4】長江公司的鍋爐車間、機修車間某年8月歸集的生產(chǎn)費用總額分別為40000元和15000元。假定這兩個輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)的對象和數(shù)量如表4.7所示。

要求按代數(shù)分配法分配長江公司輔助生產(chǎn)費用。

(1)數(shù)據(jù)計算。①計算輔助生產(chǎn)車間的單位成本。設(shè)x為每噸汽的單位成本，y為每小時修理的單位成本，可建立二元一次方程式為：（五）順序分配法

順序分配法是指先按各輔助生產(chǎn)車間的相互耗用勞務(wù)的多少排列一個順序，受益最少的排列在最前面，依次類推。從排列在最前的輔助車間開始，向后依次分配費用不再返還的一種方法。順序分配法，又稱梯形分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間按收益多少的順序次排列，收益少的排在前面，先將費用分配出去，收益多的排在后面，后將費用分配出去的一種方法。其特點是，前者的費用將分配給后者，后者將其自身待分配的費用加上從前者分配來的費用為總的分配額繼續(xù)往后分配，而不再分配給前者。前者進(jìn)行分配計算分配率時，應(yīng)以本身發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用除以提供給包括其他輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)的所有受益對象的總勞務(wù)量計算得到；而后者計算相應(yīng)分配率