第1章 稅收籌劃

第一章稅收籌劃概述教學(xué)目的：

了解稅收籌劃的概念、原則、分類以及稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)。學(xué)習(xí)重點(diǎn)：

稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會效應(yīng)。第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn)一、稅收籌劃的含義（一）稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展稅收籌劃(Taxplanning)亦稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅收籌劃。稅收籌劃在我國被稱為是“朝陽產(chǎn)業(yè)”，但是稅收籌劃的概念在國外并不新鮮。在西方國家，稅收籌劃于20C50S開始呈現(xiàn)專業(yè)化發(fā)展趨勢，并逐漸發(fā)展成為一個(gè)實(shí)踐性極強(qiáng)的學(xué)科。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。目前在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中，稅收籌劃開展得相當(dāng)普遍。我國，始于1999年。（二）稅收籌劃（Taxplanning)的概念1、廣義的稅收籌劃的形式（1）節(jié)稅籌劃（2）避稅籌劃（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（4）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)2、稅收籌劃（Taxplanning)的概念目前對稅收籌劃還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，也難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，以下是幾種有代表性的觀點(diǎn)。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局在《國際稅收詞匯》中這樣定義：“稅收籌劃是指納稅人通過對經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人人事活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇?wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》一書說：“稅收籌劃是納稅人通過對財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。”另一名印度稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅務(wù)籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個(gè)組成部分······稅務(wù)已成為重要的環(huán)境要素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅。”美國南加州大學(xué)W.B.梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計(jì)學(xué)》中這樣闡述:“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，以繳納可能的最低的稅收。他們使用的方法可稱為稅收籌劃······少繳稅和遞延繳納稅收是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在。”另外他還說:在納稅發(fā)生之間，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，此過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，設(shè)備投資采取租用還是購入的方式，以及交易的時(shí)間等。這里對稅收籌劃的概念歸納為：稅收籌劃亦稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到節(jié)稅和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的的一系列謀劃活動(dòng)。（三）稅收籌劃與逃稅、避稅的比較1、稅收籌劃相關(guān)概念辨析逃稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為；

漏稅是指納稅人欠交應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳應(yīng)納稅款的行為；

抗稅是指納稅人以暴力、威協(xié)方法拒不繳納稅款的行為。

騙稅是指納稅人以假報(bào)出口，騙取國家退稅款的行為。

避稅是納稅人將已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的“模糊行為”（介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為）進(jìn)行一系列人為的安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為。稅收籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會計(jì)核算方法、選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵(lì)的。

2、稅收籌劃與逃稅、避稅的比較（１）稅收籌劃與偷（逃）稅等的共同點(diǎn)

從國家角度看，都會減少國家的稅收收入；對于納稅人來說，表面看三者都是降低稅收負(fù)擔(dān)的形式，其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負(fù)。

（2）稅收籌劃與命令與偷（逃）稅、漏稅等的區(qū)別

第一，從法律角度看，稅收籌劃是法律允許甚至提倡和保護(hù)的，在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。

偷（逃）稅等是通過非法行為將應(yīng)稅行為變?yōu)榉嵌愋袨?，是違法的，是對稅法的蔑視與挑戰(zhàn)，一旦被發(fā)現(xiàn)，必然受到懲罰。

避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為。在形式上它不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空。

第二，從時(shí)間和手段上講，逃稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過對一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的，這種交易無商業(yè)目的。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。

第三，從責(zé)任上講，納稅籌劃既然是合法的，原則上不會承擔(dān)法律責(zé)任，并理應(yīng)受到國家法律的保護(hù)和認(rèn)可；

而另幾種行為是一種違法行為，一經(jīng)查實(shí)，除要給予一定比例的經(jīng)濟(jì)處罰外，還要視情節(jié)輕重，決定是否追究弄事責(zé)任。第四、政府的態(tài)度不同

偷（逃）稅等具有違法性，因此政府對其是持反對和抵制態(tài)度，而稅法籌劃，政府則是鼓勵(lì)和支持態(tài)度。3、相關(guān)概念的比較案例國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅逃稅（一）不違法性（二）超前性（三）目的性（歸避性）

“稅收最小化”觀

“凈利潤最大化”觀

“企業(yè)價(jià)值最大化”觀——在籌劃時(shí)，我們應(yīng)該從現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的角度出發(fā)選擇籌資方案。（四）協(xié)作性（全局性）--情商（溝通能力）

財(cái)務(wù)應(yīng)有三種溝通能力：（五）全面性（整體性）（六）成本性（經(jīng)濟(jì)性）--付出、放棄二、稅收籌劃的特點(diǎn)三、稅收籌劃的分類（一）按稅收籌劃服務(wù)對象分——法人與非法人（二）按稅收籌劃的區(qū)域分類——國內(nèi)與國際（三）按稅收籌劃的對象分類——一般與特別（四）按稅收籌劃的期限分類——短期與長期（五）按稅收籌劃的人員分類——內(nèi)部與外部（六）按稅收籌劃采用的方法分類——技術(shù)派與實(shí)用派（七）按稅收籌劃實(shí)施的手段分類——政策派與漏洞派（八）根據(jù)企業(yè)決策項(xiàng)目分類——投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中、成本核算中和成果分配中（一）按稅收籌劃服務(wù)對象分——法人與非法人1、企業(yè)稅收籌劃企業(yè)稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的企業(yè)投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的納稅方案，即凡是以企業(yè)稅收為籌劃對象的稅收籌劃為企業(yè)稅收籌劃。2、個(gè)人稅收籌劃個(gè)人稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的個(gè)人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的納稅方案，即凡是以個(gè)人稅收為籌劃對象的稅收籌劃為個(gè)人稅收籌劃。（二）按稅收籌劃的區(qū)域分類——國內(nèi)與國際1、國內(nèi)稅收籌劃國內(nèi)稅收籌劃是指在一國的稅收轄權(quán)下，納稅人利用該國稅制條款的差異性及某些特殊條款，合理安排國內(nèi)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動(dòng)或其他國內(nèi)活動(dòng)，來減少或消除納稅義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益的稅務(wù)計(jì)劃。2、國際稅收籌劃是跨國納稅義務(wù)人在國際稅收的大環(huán)境下，以合法的方式，利用各國稅收法律法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷，通過資金、貨物或勞務(wù)跨越稅境的流動(dòng)或非流動(dòng)來謀求最大限度地規(guī)避，減少或消除國際稅收義務(wù)，從而使其全球的稅收負(fù)擔(dān)最小化，使其對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在所有管轄區(qū)的總所得實(shí)現(xiàn)最大化。（三）按稅收籌劃的對象分類——一般與特別1、一般稅收籌劃一般稅收籌劃是指在一般情況下制定可以盡量少繳納稅收的納稅投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的納稅方案。2、特別稅收籌劃特別稅收籌劃是指僅針對特別稅務(wù)事件制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的納稅方案。特別稅務(wù)事件是指企業(yè)合并、企業(yè)收購、企業(yè)解散、個(gè)人財(cái)產(chǎn)損贈、個(gè)人財(cái)產(chǎn)遺贈等。這一類稅收籌劃有一些并不具有事先性，有些甚至至是事后籌劃。比如，英國遺產(chǎn)稅的稅收籌劃有些不是由納稅人---死者生前進(jìn)行的，而是在死者去世以后才由遺產(chǎn)受益人要求進(jìn)行，并追溯退稅的。（四）按稅收籌劃的期限分類——短期與長期1、短期稅收籌劃短期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人短期（通常不超過1年）投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的納稅方案。許多針對特別稅務(wù)事件的稅收籌劃也可以歸入這類稅收籌劃。2、長期稅收籌劃長期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人短期（通常為1年以上）投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的納稅方案。（五）按稅收籌劃者是納稅人部人員還是外部人員分類——內(nèi)部稅收籌劃與外部稅收籌劃1、內(nèi)部稅收籌劃內(nèi)部稅收籌劃是指由企業(yè)內(nèi)部專家制定可以盡量少繳稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的納稅方案。比如，由企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)專家進(jìn)行本企業(yè)的稅收籌劃。2、外部稅收籌劃外部稅收籌劃是指由企業(yè)外部專家制定可以盡量少繳稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的納稅方案。比如，聘請企業(yè)外部稅務(wù)專家、注冊稅務(wù)師等進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃。（六）按稅收籌劃采用的方法分類

——技術(shù)派與實(shí)用派

1、技術(shù)派稅收籌劃技術(shù)派稅收籌劃指廣泛地采用財(cái)務(wù)分析技術(shù)，包括復(fù)雜的現(xiàn)代財(cái)務(wù)原理和技術(shù)來制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的納稅方案。2、實(shí)用派稅收籌劃實(shí)用派稅收籌劃是指采用簡單、直觀、實(shí)用的方法來制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營活動(dòng)的納稅方案。

（七）按稅收籌劃實(shí)施的手段分類

——政策派與漏洞派

按稅收籌劃采有減輕納稅人稅負(fù)的手段分類，稅收籌劃可以分為政策派稅收籌劃與漏洞派稅收籌劃?，F(xiàn)在各國的稅收籌劃，通過逃稅手段來減少納稅人總納稅義務(wù)的相對來說較少，一般都通過“合法”手段。1、漏洞派稅收籌劃漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃，認(rèn)為利用稅法漏洞不違法，稅收籌劃猶如企業(yè)與政府玩老鼠戲貓的游戲，政府補(bǔ)這個(gè)漏洞，稅收籌劃可以鉆那個(gè)漏洞。漏洞派稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是通過節(jié)稅和避稅兩種手段來減少納稅人總納稅義務(wù)。2、政策派稅收稅收籌劃政策派稅收稅收籌劃也稱為節(jié)稅派稅收籌劃，認(rèn)為稅收籌劃要遵循稅法和合理地運(yùn)用國家政策。政策派稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是通過節(jié)稅手段減少納稅人總納稅義務(wù)。第三節(jié)稅收籌劃的成本與收益一、稅收籌劃的成本（一）顯性成本（二）心里成本（三）機(jī)會成本（四）風(fēng)險(xiǎn)成本二、納稅