第五章 貸款業(yè)務(wù)的核算

2023/2/11關(guān)鍵詞：貸款票據(jù)貼現(xiàn)第五章貸款與票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)核算與管理1.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算2.Contents貸款業(yè)務(wù)核算與管理1.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算2.Contents商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)按照第22號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)持有意圖的不同在初始確認(rèn)時(shí)分為四大類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這類金融資產(chǎn)還可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這類金融資產(chǎn)的外延接近舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的短期投資。（2）持有至到期投資，這類金融資產(chǎn)的外延接近舊準(zhǔn)則中的長期債權(quán)投資。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（4）可供出售金融資產(chǎn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策以及會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)判斷等因素，但準(zhǔn)則要求對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)一旦確認(rèn)為哪一類，一般情況下不可在后續(xù)計(jì)量中隨意變更。引導(dǎo)概念商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的分類核算管理金融工具基本金融工具衍生金融工具現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、普通股票、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、貸款、存款、投資、應(yīng)付債券等。金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)

。金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益的合同。其價(jià)值隨特定因素變動(dòng)、不要求初始凈投資、在未來某一日期結(jié)算?！鹑谫Y產(chǎn)與投資管理引導(dǎo)案例資產(chǎn)項(xiàng)目金額比例1、現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)2,443,27617.72%2、存放同業(yè)款項(xiàng)及拆出資金722,5535.24%3、客戶貸款和墊款7,142,31751.81%4、投資性證券3,131,59222.71%5、交易性投資16,2060.12%6、衍生金融資產(chǎn)11,6670.08%7、對(duì)子公司的投資16,6760.12%8、遞延所得稅資產(chǎn)27,5170.20%9、其他資產(chǎn)274,9462%資產(chǎn)合計(jì)13，786，750100%截至2012年12月31日的中國建設(shè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

單位：百萬元貸款的初始計(jì)量：公允價(jià)值計(jì)量。貸款的后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

貸款是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

貸款是我國商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)之一貸款業(yè)務(wù)核算與管理的重點(diǎn)：金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在隨后期間保持不變。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差別很小的，也可按名義利率計(jì)算利息收入。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則規(guī)定：資料來源：根據(jù)各行2010年年報(bào)資料整理。資料來源：根據(jù)各行2010年年報(bào)資料整理。資料來源：根據(jù)各行2010年年報(bào)資料整理。盈利能力分解：部分上市銀行貸款收入

正常類關(guān)注類次級(jí)類可疑類損失類（一）按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度分（主要用于信貸業(yè)務(wù)管理）一、貸款業(yè)務(wù)分類借款人能夠履行合同，有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息。盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但是存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常收入已無法保證償還貸款本息。借款人無法償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失。采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款。包括質(zhì)押、抵押、保證、信用等貸款。

金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年（含5年）以下的各種貸款。短期貸款中期貸款長期貸款金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。（二）按期限的長短分類主要用于會(huì)計(jì)核算的需要。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要依照貸款期限的長短來確定對(duì)貸款的不同核算管理方法。（三）其他分類工業(yè)貸款商業(yè)貸款農(nóng)業(yè)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款其他貸款按貸款的對(duì)象按貸款的保證按貸款的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按銀行承擔(dān)的責(zé)任信用貸款、保證貸款、抵押貸款商業(yè)性貸款、政策性貸款自營貸款、委托貸款、特定貸款研究貸款業(yè)務(wù)的種類并非會(huì)計(jì)部門的主要任務(wù)，金融會(huì)計(jì)對(duì)貸款業(yè)務(wù)的管理，主要是根據(jù)各種不同種類的貸款確立相應(yīng)的核算方式。目前銀行對(duì)貸款業(yè)務(wù)的核算主要采取逐筆核貸和下貸上轉(zhuǎn)等方式。逐筆核貸是逐筆發(fā)放和結(jié)清每筆貸款的一種處理方式。由借款單位按照批準(zhǔn)的貸款計(jì)劃，逐筆申請(qǐng)，經(jīng)金融企業(yè)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)后，逐筆立據(jù)，約定期限，逐筆發(fā)放，一次或分次收回的一種貸款業(yè)務(wù)核算方式。下貸上轉(zhuǎn)貸款方式是借款單位為解決下屬基層單位的資金需要而使用的一種處理方法。二、貸款業(yè)務(wù)核算方式逐筆核貸、下貸上轉(zhuǎn)1、提出申請(qǐng)逐筆核貸基本程序示意圖借款單位金融企業(yè)2、貸款發(fā)放3、按期歸還4、結(jié)清本息對(duì)每筆無論任何性質(zhì)的貸款，需逐筆審批，逐筆辦理貸款的發(fā)放、收回和計(jì)息的處理手續(xù)。這是金融企業(yè)對(duì)貸款業(yè)務(wù)處理的最主要方式。下貸上轉(zhuǎn)處理方式示意圖主管單位基層單位上級(jí)銀行基層銀行資金需求（2）提出借款申請(qǐng)（1）（3）簽訂貸款協(xié)議通知（4）（5）通知用款（6）憑印支款（7）借：××貸款——××戶貸：現(xiàn)金或××存款戶（8）上劃（9）借：××貸款—×戶貸：內(nèi)部往來借：內(nèi)部往來貸：××貸款——××戶如果該筆貸款的名義利率與實(shí)際利率不一致，則按照實(shí)際利率：三、貸款業(yè)務(wù)的日常核算與管理借款單位金融企業(yè)1、按計(jì)劃提出申請(qǐng)2、簽訂借款協(xié)議3、提交借款憑證一式四聯(lián)名義利率與實(shí)際利率一致，則根據(jù)借款憑證：借××貸款—××戶貸活期存款—×戶按貸款到期日順序?qū)A保管借款憑證。借××貸款—××戶貸活期存款—××戶貸××貸款—××戶價(jià)差（利息調(diào)整）（一）貸款發(fā)放的初始計(jì)量例1：1月9日甲客戶與乙銀行簽訂貸款合同，期限1年，本金1000萬，約定1月9日放款時(shí)先付利息40萬，貸款手續(xù)費(fèi)2萬元，以后每季末按4%（年利率）計(jì)付利息，6月31日還本500萬，到期還清剩余本金500萬。未能按期償還利率上浮50%，即罰息季利率1.5%.借：短期貸款—本金1000萬貸：活期存款—甲958萬貸：短期貸款—價(jià)差（利息調(diào)整）42萬（同時(shí)測算該筆貸款實(shí)際利率）NEW（二）利息的計(jì)算貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明按月（每月20日）或按季度（季度末月20日）結(jié)息的處理方法。通過電腦特殊處理中“結(jié)息方式維護(hù)”功能設(shè)定。定期結(jié)息利隨本清貸款發(fā)放時(shí)，在貸款協(xié)議中明確訂明到期一并收回本息。結(jié)息方式如合同利率與實(shí)際利率不一致，則：

借活期存款——戶（合同利率）借應(yīng)收利息——戶借××貸款—××戶價(jià)差貸利息收入（實(shí)際利率）金融機(jī)構(gòu)人民幣存款基準(zhǔn)利率表——貸款利率(2012年7月6日起執(zhí)行)種類年利率(%)一、短期貸款六個(gè)月(含)5.60一年(含)6.00二、中長期貸款一至三年(含)6.15三至五年(含)6.40五年以上6.55三、貼現(xiàn)以再貼現(xiàn)利率為下限加點(diǎn)確定四、個(gè)人住房公積金貸款五年以下（含五年）4.00五、民政部門福利工廠貸款六、老少邊窮發(fā)展經(jīng)濟(jì)貸款七、民族貿(mào)易及民族用品生產(chǎn)貸款八、扶貧貼息貸款（含牧區(qū)）

基本計(jì)息公式利息=計(jì)息積數(shù)×利率逾期利息=逾期金額×逾期天數(shù)×利率逾期息例：A行向開戶單位ABC公司發(fā)放短期流動(dòng)資金貸款一筆，金額60000元，期限3個(gè)月，利率為5.85%，利隨本清，貸款發(fā)放日期為3月18日，銀行于8月20日才收回貸款本息，假設(shè)該單位沒有辦理任何貸款展期手續(xù)，逾期貸款計(jì)息比例為萬分之二點(diǎn)一，請(qǐng)計(jì)算銀行在8月20日應(yīng)收的利息數(shù)。到期息=60000×3×5.85%÷12=877.5（元）逾期息=60000×62×2.1/10000=781.2（元）加息=877.5×62×2.1/10000=11.42（元）應(yīng)收利息=877.5+781.2+11.42=1670.12（元）對(duì)到期不能收到的本金和未收利息一并轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶，計(jì)收逾期利息。對(duì)貸款期限內(nèi)的應(yīng)收未收利息按合同利率計(jì)收復(fù)息。6月18日應(yīng)收的利息包括到期未收利息、到期未收利息的復(fù)息和逾期貸款利息，對(duì)應(yīng)收利息或貸款本金逾期90天以上仍不能收回的，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款核算并沖銷利息收入。合同期內(nèi)的企業(yè)還款順序是先還利息，再還本金，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款后的扣款順序是先貸款本金，再確定利息收入。8月20日例2逾期利息=逾期金額×逾期天數(shù)×合同利率+加息加息=按合同利率計(jì)算的逾期息×加息比例逾期息張慶向某建行申請(qǐng)的住房抵押商業(yè)貸款1月17日到期，尚欠本金60000元，欠息1200元，合同期貸款利率為5.85%，逾期利率萬分之二點(diǎn)一。該行擬訂對(duì)個(gè)人住房貸款自3月17日起，對(duì)不能按期交納月供或到期不能歸還的貸款本息，按逾期時(shí)間長短分別處以30%～50%的加息（即逾期60天（含）內(nèi)，加息比例30%；60天～90天（含），40%；90天以上，50%），請(qǐng)計(jì)算該客戶如果在3月17日歸還貸款本息、5月17日歸還貸款本息時(shí)的利息數(shù)。3月17日：逾期利息=61200×120×5.85%÷360=1193.4加息=1193.4×50%=596.75月17日銀行應(yīng)收利息數(shù)為1193.4+596.7=1790.1例3：武昌建行在授信額度內(nèi)按計(jì)劃向中商廣場發(fā)放貸款，利率為5.16%，上半年貸款記錄為：元月5日放貸50萬元，2月9日放貸15萬元，3月10日收回5萬元，其余貸款于6月30日全部收回，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)時(shí)銀行所收利息數(shù)。并做處理分錄。日期摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)1.5放50503417002.910收56011066006.30收600計(jì)息積數(shù)=1700+2015+6600=10315利息=10315×5.16%÷360=1.478（萬元）1、按期全額收回償還憑證或支票（1）計(jì)算到期應(yīng)收利息（2）轉(zhuǎn)帳（3）注銷借據(jù)。金融企業(yè)借款單位收回貸款時(shí)的轉(zhuǎn)帳分錄：借吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)（按客戶歸還的金額）貸應(yīng)收利息（收回的應(yīng)收利息金額）貸貸款——本金（按歸還的貸款本金）貸利息收入（按收回金額與帳面差額）存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。（三）貸款資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2、不能按期收回貸款貸款的展期或轉(zhuǎn)期貸款的展期和轉(zhuǎn)期是兩個(gè)不同的概念。貸款的展期是指經(jīng)金融企業(yè)同意延長原貸款期限的一種處理方式。它仍然是屬于正常貸款的一部分，由借款單位在原貸款到期時(shí)，向金融企業(yè)提出延期申請(qǐng)，并經(jīng)金融企業(yè)同意后所采取的一種處理方式。貸款的轉(zhuǎn)期則是一種非正常的處理方式，是由金融企業(yè)在貸款到期時(shí)，由于借款人不能歸還本金，而直接作出的收回原貸款，再做貸款發(fā)放的一種特殊處理辦法。貸款的展期也不是無限的，也有相應(yīng)的政策限制。如短期貸款的展期累計(jì)不能超過原貸款期限，中期貸款展期累計(jì)不得超過原貸款期限的一半，長期貸款展期累計(jì)不得超過3年等。轉(zhuǎn)戶處理時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

逾期貸款借逾期貸款—戶貸短期貸款—戶或采取借逾期貸款—戶借短期貸款—戶（紅字）特別注意會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)貸款需堅(jiān)持本息分開核算。在本金轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶以后，對(duì)利息的部分也應(yīng)堅(jiān)持相應(yīng)的核算。但新準(zhǔn)則對(duì)貸款資產(chǎn)的按現(xiàn)金流進(jìn)行價(jià)值管理。轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶的貸款在逾期超過一定的時(shí)間后，如果仍然不能收回，則需轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款管理，在帳務(wù)上轉(zhuǎn)入表外核算。貸款到期不能正常收回，則金融企業(yè)需于貸款到期日，將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。以攤余成本計(jì)量的貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款/貸款損失準(zhǔn)備新準(zhǔn)則規(guī)定，貸款資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前帳面價(jià)值所使用的利率。3、貸款的減值

貸款資產(chǎn)攤余成本的計(jì)量貸款資產(chǎn)攤余成本

=初始確認(rèn)金額扣除：已償還本金加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額扣除：已發(fā)生的減值損失

[例1]2008年初，某工行向A公司發(fā)放5年期貸款1250萬元，實(shí)際支付1000萬元。合同利率6%，并約定每年收息一次。假定計(jì)算確定的實(shí)際利率為10%，試計(jì)算年攤余成本。貸款發(fā)放時(shí)：借：××貸款—戶1250

貸：活期存款—戶1000

貸：××貸款—戶價(jià)差250

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20081000100751025200910251037510532010105310575108320111083108751116201211161121250+750

2010年1月1日,該銀行修改了合同利率及現(xiàn)金流量，利率調(diào)整為4.7%,預(yù)期該年末將收回本金的50%,剩余的50%在2012年末收回.此時(shí),2010年的年初攤余成本應(yīng)調(diào)整(將2010年及以后的金額用原利率折現(xiàn))

（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（1+10）

=1138（四舍五入）--此應(yīng)為2010年期初數(shù)

-3-1-1-2-3

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c200810001005910412009104110459108620101086+52(1138)11459+6255682011568573059520125956030+6250例：2007年1月1日，A銀行以折價(jià)方式向B企業(yè)發(fā)放5年期貸款1000萬元（實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的為900萬），合同利率10％，A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)實(shí)際利率為10.74%。2009年12月31日，有證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A銀行據(jù)此確認(rèn)對(duì)B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2010年12月31日將收到利息100萬，2011年12月31日僅收到本金450萬。計(jì)算A銀行2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失。并作出計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算分析：2007年貸款發(fā)放時(shí)的初始計(jì)量金額：900萬元07年12月31日未確認(rèn)減值損失前的攤余成本計(jì)算：攤余成本＝900＋（900×10.74%）－100＝896.66(萬元)2008年12月31日，貸款的攤余成本：攤余成本＝

896.66＋（896.66×10.74%）－100＝892.962009年12月31日，貸款的攤余成本：

892.96＋（892.96×10.74%）－100＝888.86(萬元）2010年12月31日，A銀行預(yù)計(jì)從B企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

100×（1＋10.74%)＋450×（1＋10.74%)≈457.25(萬元)2009年12月31日,A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=888.86-457.25=431.61(萬元)-1-2則，2009年末已確認(rèn)貸款發(fā)生的減值借資產(chǎn)減值損失431.61(萬元)

貸貸款損失準(zhǔn)備431.61(萬元)同時(shí)，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值）借××貸款——已減值貸××貸款——本金、利息調(diào)整※對(duì)利息的處理：借貸款損失準(zhǔn)備（應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收回減值貸款時(shí):借吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)”等科目（按實(shí)際收到的金額）借貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）貸貸款——已減值（按相關(guān)貸款余額）貸資產(chǎn)減值損失（按其差額）對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借貸款損失準(zhǔn)備貸××貸款——已減值按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的借××貸款——已減值（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）貸貸款損失準(zhǔn)備借吸收存款等科目（按實(shí)際收到的金額）貸××貸款——已減值（按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）貸資產(chǎn)減值損失（按其差額）金融企業(yè)應(yīng)該在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下列資產(chǎn)，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、信用卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）、進(jìn)出口押匯等。對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提損失準(zhǔn)備。

4、貸款的損失準(zhǔn)備金及撥備的計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備金融企業(yè)對(duì)特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理計(jì)提。撥備覆蓋率=(一般準(zhǔn)備+專項(xiàng)準(zhǔn)備+特種準(zhǔn)備)/(次級(jí)類貸款+可疑類貸款+損失類貸款)

一般準(zhǔn)備根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提，用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能損失的準(zhǔn)備。在凈利潤中計(jì)提，屬于貸款減值準(zhǔn)備。按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)足額計(jì)提，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收可能性合理確定。按貸款質(zhì)量五級(jí)分類分別提取。撥備覆蓋率是貸款損失準(zhǔn)備對(duì)不良貸款的比率，主要反映商業(yè)銀行對(duì)貸款損失的彌補(bǔ)能力和對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。（四）抵押物的種類、審核及基本處理實(shí)際工作中，借款人提供一定的經(jīng)金融企業(yè)認(rèn)可的財(cái)產(chǎn)作抵押而向金融企業(yè)申請(qǐng)的抵押貸款占據(jù)了絕大部分的份額。抵押貸款與信用貸款的基本帳務(wù)處理程序相同，所不同的是金融企業(yè)多了對(duì)抵押物的審核、確認(rèn)和處理。抵押品的確定原則及審核標(biāo)準(zhǔn)：能自由買賣。風(fēng)險(xiǎn)較小。便于保管。為借款人所有或有處分權(quán)。

抵押貸款到期不能收回時(shí)，對(duì)抵債資產(chǎn)的處理：如果處置收入高于抵債資產(chǎn)的帳面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)的帳面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外支出。這里的帳面價(jià)值即為實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息。借：活期存款—戶貸：逾期貸款—戶貸：應(yīng)收利息/營業(yè)外收入對(duì)抵押物處理方式拍賣拍賣價(jià)高于貸款本金時(shí)拍賣價(jià)低于貸款本金時(shí)轉(zhuǎn)入賬內(nèi)借：活期存款—戶借：營業(yè)外支出貸：逾期貸款—戶借：固定資產(chǎn)等貸：逾期貸款—戶貸：應(yīng)收利息/累計(jì)折舊等商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)核算1.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算2.Contents貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)匯票，向銀行貼付一定的利息后所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與貸款業(yè)務(wù)，都是金融企業(yè)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是金融企業(yè)對(duì)企業(yè)的資金融通，都要計(jì)收利息。但兩者從性質(zhì)上，有本質(zhì)區(qū)別。收取利息的方式不同資金的流動(dòng)性不同

還款的追索不同融資主體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同一、金融企業(yè)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與一般貸款業(yè)務(wù)的異同二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（一）金融企業(yè)受理匯票貼現(xiàn)未到期商業(yè)匯票

1、計(jì)算貼現(xiàn)利息=票面金額×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)利率實(shí)付貼現(xiàn)額=票面金額－貼現(xiàn)利息2、轉(zhuǎn)帳借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：（遞延收益）貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整（利息收入）貸：活期存款—貼現(xiàn)申請(qǐng)單位貼現(xiàn)行貼現(xiàn)申請(qǐng)單位結(jié)息時(shí)：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：利息收入（二）收回貼現(xiàn)款項(xiàng)付款或承兌單位開戶或承兌行貼現(xiàn)申請(qǐng)人貼現(xiàn)行1、委托收款2、通知承付3、承付期滿借：活期存款—戶貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)或借：應(yīng)解匯款—戶貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)4、劃款或退單5、A收款借：存放聯(lián)行款項(xiàng)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)5、B收到退票向前手追索借：活期存款—貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶借：逾期貸款—貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)8月17日，某開戶單位持一張到期日為11月20日、面額為200000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)審查無誤，開戶行辦理貼現(xiàn)手續(xù)，約定貼現(xiàn)率為5.85%，（