會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第 七 章

第七章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一定義：財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符（目的）的一種專門方法。二賬實(shí)不符的主要原因：（了解）1.在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤；2.在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)；

3.財(cái)產(chǎn)物資在保管過(guò)程中發(fā)生了自然損耗；

4.由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生了財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺；

5.由于不法分子的營(yíng)私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資損失；

6.由于自然災(zāi)害或意外事故造成的財(cái)產(chǎn)物資損失等。7.由于結(jié)算憑證傳遞不及時(shí)而造成了未達(dá)賬項(xiàng)三、財(cái)產(chǎn)清查的種類

（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同，分為：1.全面清查：

清查對(duì)象：（所有財(cái)產(chǎn)）（1）貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。（2）財(cái)產(chǎn)物資，包括在本單位的所有固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程等；屬于本單位但在途中的各種在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；存放在本單位的代銷商品、材料物資等。（3）債權(quán)債務(wù)，包括各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付和應(yīng)交款項(xiàng)以及銀行借款等。清查情況：（1）年終決算時(shí)，要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行一次全面清查。

（2）單位撤銷、合并和改變隸屬關(guān)系時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要進(jìn)行全面清查。

（3）在清產(chǎn)核資時(shí)，為了摸清家底，準(zhǔn)確地核定資金，要進(jìn)行全面清查。

（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。

2.局部清查：清查對(duì)象：（流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)）

（1）庫(kù)存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)。

（2）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對(duì)一次。

（3）庫(kù)存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對(duì)各種貴重物資，每月應(yīng)盤點(diǎn)一次。

（4）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)一至兩次。（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同，分為1.定期清查定期清查是指按規(guī)定的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)款項(xiàng)所進(jìn)行的清查。（月末，季末，年末）

2.不定期清查不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的清查一般適用以下幾種情況：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員。

（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失。

（3）有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。

（4）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資。比較：1.定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

2.不定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局部清查。四財(cái)產(chǎn)清查的意義（了解）（一）提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性（二）切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整（三）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果五財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.成立財(cái)產(chǎn)清查小組；

2.組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)；

3.確定清查對(duì)象、范圍、明確清查任務(wù)；

4.制定清查方案；

5.清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；

6.填制盤存清單；（記錄實(shí)存數(shù)）7.根據(jù)盤存清單填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。例1單選題年終決算前進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查屬于（）。

A.局部清查和定期清查B.全面清查和定期清查

C.全面清查和不定期清查D.局部清查和不定期清查【答案】B例2單選題企業(yè)在遭受自然災(zāi)害后，對(duì)其受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，屬于（）。

A.局部清查和定期清查B.全面清查和定期清查

C.全面清查和不定期清查D.局部清查和不定期清查【答案】D例3判斷題財(cái)產(chǎn)清查就是對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)和核對(duì)。（）【答案】錯(cuò)第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本方法一、貨幣資金的清查方法

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

1.方法：實(shí)地盤點(diǎn)法

2.出納在場(chǎng)：庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。

3.內(nèi)容：（1）賬實(shí)相符（2）現(xiàn)金管理制度遵循情況（3）有無(wú)超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額（4）白條抵庫(kù)（5）挪用舞弊（6）坐支現(xiàn)金4.簽章：盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員簽章。5.原始憑證：“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”兼有“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用，是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。（二）銀行存款的清查

1.方法：企業(yè)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。2.未達(dá)賬項(xiàng)：

所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項(xiàng)。3.未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。（3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制

（1）主要采用余額調(diào)節(jié)法進(jìn)行。

余額調(diào)節(jié)法，是指編制調(diào)節(jié)表時(shí)，在企業(yè)和其開戶行現(xiàn)有銀行存款余額的基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。

（2）公式：

（企業(yè)）調(diào)節(jié)后的存款余額＝企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款－銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬的賬款

（銀行）調(diào)節(jié)后的存款余額＝銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬的賬款－企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬的賬款5.結(jié)論：

實(shí)有金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。

原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證例1單選題企業(yè)12月31日銀行存款日記賬的余額為180000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，未達(dá)項(xiàng)如下：銀行已收，企業(yè)未收的90000元；銀行已付，企業(yè)未付的3000元。調(diào)整后的企業(yè)銀行存款余額應(yīng)為（）元

A267000B273000C93000D87000【答案】A二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法1.方法：1).實(shí)地盤點(diǎn)法，是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，也適用于庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金的清查。2).技術(shù)推算法，主要針對(duì)大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實(shí)存數(shù)量可以采用這種方法。

2.在場(chǎng)人員：盤點(diǎn)人員，實(shí)物保管人員3.程序：1）填制盤存單（盤點(diǎn)人員，實(shí)物保管人員）2）與財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)賬核對(duì)3）編制實(shí)存賬存對(duì)比表（調(diào)賬的原始憑證）三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

程序：回單→往來(lái)明細(xì)賬→往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告表例1單選題關(guān)于現(xiàn)金的清查，下列說(shuō)法不正確的是（）。

A.在清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)

B.“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”需要清查人員和出納人員共同簽字蓋章

C.要根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理

D.不必根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行賬務(wù)處理

【答案】D例2多選題關(guān)于銀行存款的清查，下列說(shuō)法正確的是（）。

A.不需要根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”作任何賬務(wù)處理

B.對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，等以后有關(guān)原始憑證到達(dá)后再作賬務(wù)處理

C.如果調(diào)整之后雙方的余額不相等，則說(shuō)明銀行或企業(yè)記賬有誤

D.對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，需要根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”作賬務(wù)處理【答案】ABC例3多選題下列項(xiàng)目中屬于調(diào)增項(xiàng)目的是（）。

A.企業(yè)已收，銀行未收B.企業(yè)已付，銀行未付

C.銀行已收，企業(yè)未收D.銀行已付，企業(yè)未付【答案】AC例4判斷題“盤存單”需經(jīng)盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽章方能有效。（）

【答案】對(duì)第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求（多選）1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。

2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)。

3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度。

4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

1.審批之前的處理。

原始憑證：“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”。

記賬憑證：調(diào)賬分錄會(huì)計(jì)賬簿：賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。但對(duì)于應(yīng)收而收不回的應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付而無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，在批準(zhǔn)前不做調(diào)整賬簿記錄，待批準(zhǔn)后再作處理。

2.審批之后的處理。

批準(zhǔn)，差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。賬務(wù)處理步驟：第一步：審批前調(diào)賬，使賬與實(shí)一致；第二步：審批后轉(zhuǎn)銷，結(jié)平“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”存貨（如原材料）1、盤盈：（1）批準(zhǔn)前：（2）批準(zhǔn)后：借：原材料借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（日常收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤，沖減管理費(fèi)用）2、盤虧：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（2）批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失或自然損耗）其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償款）營(yíng)業(yè)處支出（自然災(zāi)害，即非常損失）原材料（入庫(kù)的殘料價(jià)值）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金：1、盤盈：（1）批準(zhǔn)前：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因時(shí)）2、盤虧：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金（2）批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的）其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)：1、盤盈：老準(zhǔn)則：（1）批準(zhǔn)前：借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入新準(zhǔn)則：盤盈：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整2、盤虧：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款（應(yīng)收保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶：

借方登記財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額以及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)字。

貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)。

如果月末為借方余額，表示尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)。

如果為貸方余額，表示尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)。待處理財(cái)產(chǎn)損溢+待處理虧損+待處理溢余-待處理的溢余-待處理虧損10060待處理凈虧損40待處理凈溢余存貨1.審批前——調(diào)賬盤盈：增加待處理溢余，調(diào)增存貨賬面記錄；盤虧：增加待處理虧損，調(diào)減存貨賬面記錄。2.審批后——減少待處理

盤盈：

屬于無(wú)法查明原因的，沖減

盤虧：

屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，計(jì)入

一般經(jīng)營(yíng)損失，計(jì)入屬于過(guò)失人責(zé)任造成的損失，計(jì)入

應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，計(jì)入

非常損失，計(jì)入殘料入庫(kù)，計(jì)入（管理費(fèi)用）（管理費(fèi)用）（管理費(fèi)用）（其他應(yīng)收款)(其他應(yīng)收款）（營(yíng)業(yè)外支出）（原材料）例某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100千克，成本為9.5元/千克。審批前：借：庫(kù)存商品950

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢950審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢950

貸：管理費(fèi)用950

例某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其成本為3.6元/千克。審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000

貸：原材料18000審批后：材料短缺中屬于管理員王某造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償。借：其他應(yīng)收款——王某2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理耗損部分，價(jià)值500元。借：管理費(fèi)用500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500材料短缺中，屬于非常損失部分，價(jià)值15500元，其中，收回殘料200元，保險(xiǎn)公司給予賠款15000元。借：原材料200

其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司15000

營(yíng)業(yè)外支出——非常損失300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15500

庫(kù)存現(xiàn)金：1.審批前——調(diào)賬

盤盈：增加待處理溢余，調(diào)增庫(kù)存現(xiàn)金賬面記錄；

盤虧：增加待處理虧損，調(diào)減