第二章增值稅法

第二章增值稅法第二章增值稅法增值稅犯罪最高可判死刑！增值稅犯罪最高可判死刑！增值稅犯罪最高可判死刑！第二章增值稅法本章作為流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種，是本教材中內(nèi)容最豐富、篇幅最長、重點難點最多的一章，是同學(xué)們必須掌握的一個稅種。每次考試各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算、綜合題型，既可單獨出題，也可與其他稅種結(jié)合出題。從具體內(nèi)容來看，不管在選擇題還是在計算綜合題中，都需要做大量的計算和分析，有些選擇題實質(zhì)上就是計算題，需要對各稅種的稅率和計稅依據(jù)等細(xì)節(jié)內(nèi)容熟練掌握

因此，本章是重點章，由11節(jié)組成。學(xué)習(xí)難度較大，一定要認(rèn)真仔細(xì)學(xué)習(xí)。第一節(jié)增值稅計稅原理

在學(xué)習(xí)之前先應(yīng)弄清幾個概念一、增值稅概述

（一）什么是增值稅？

增值稅——是以商品（含應(yīng)交增值稅的勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。即，增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的增值額征收的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅.

因為增值稅只就增值額征稅，所以叫“增值”稅。（二）什么是增值額？

從理論上講，增值額是指商品價值c＋v＋m中的v＋m部分，也就是勞動者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，對增值額這一概念可以從以下兩個方面理解：第一、從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購的那部分貨物價款后的余額；第二、從一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。

例如，某項貨物最終銷售價格為260元，這260元是由三個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)共同創(chuàng)造的。那么，該貨物在三個環(huán)節(jié)中創(chuàng)造的增值額之和就是該貨物的全部銷售額。該貨物每一環(huán)節(jié)的增值額和銷售額的數(shù)量及關(guān)系見下表（為便于計算，假定每一環(huán)節(jié)沒有物質(zhì)消耗，都是該環(huán)節(jié)自己新創(chuàng)造的價值）：貨物在各環(huán)節(jié)的增值與價格關(guān)系表單位：元該項貨物在上述三個環(huán)節(jié)創(chuàng)造的增值額之和為260元，而該項貨物的最終銷售價格也是260元。這種情況說明，實行增值稅時，在稅率一致的情況下，對每一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征收的增值稅之和，實際上就是按貨物最終銷售額征收的增值稅。（三）什么是法定增值額？所謂法定增值額——是指各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。有些國家允許扣除，有些國家不允許扣除。在允許扣除的國家，扣除情況也不一樣?，F(xiàn)舉例說明如下：

假定某企業(yè)報告期貨物銷售額為78萬元，從外單位購入的原材料等流動資產(chǎn)價款為24萬元，購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價款為40萬元，當(dāng)期計入成本的折舊費為5萬元。根據(jù)上述條件計算該企業(yè)的理論增值額及在不同國別增值稅制度下的法定增值額見下表：

不同國別增值稅制度下的法定增值額

單位：萬元

從此表可以看出，實行增值稅的國家由于對外購固定資產(chǎn)價款的扣除額不同，計算出的法定增值額也不同，在同一納稅期內(nèi)，允許扣除的數(shù)額越多，法定增值額則越少。增值額:就是賣價比買進(jìn)來時高，這中間高的部分就是增值額.只有規(guī)定法定增值額，才能保證增值稅計算的一致性，從而保證增值稅稅負(fù)的公平合理。

舉個例子：某產(chǎn)品生產(chǎn)成本80塊錢，生產(chǎn)廠家生產(chǎn)加工后售價100元，增值了20元。實際上增值稅只就增值的20元進(jìn)行征稅（購進(jìn)的80元成本可抵扣進(jìn)項稅金），生產(chǎn)廠家要交的增值稅為:應(yīng)交稅金=100*17%（銷項稅金）-80*17%（進(jìn)項稅金）=3.4（元）。同樣，假定該產(chǎn)品以100價格賣給銷售的商家，商家售價為150元，在這個環(huán)節(jié)增值了50元，那么商家應(yīng)交稅金=150*17%（銷項稅金）-100*17%（進(jìn)項稅金）=8.5元。二、增值稅的特點和優(yōu)越性（一）增值稅的特點1.保持稅收中性。2.普遍征收。實行道道征稅，但不重復(fù)征稅3.稅收由最終消費者負(fù)擔(dān)。

雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷售商品時又通過價格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由最終消費者承擔(dān)。

4.實行稅款抵扣制度。

在計算企業(yè)主應(yīng)納稅款時，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，從世界各國來看，一般都實行憑購貨發(fā)票進(jìn)行抵扣。

5.實行比例稅率。6.實行價外稅制度。銷售價格中不包含增值稅稅額。

重點強(qiáng)調(diào)兩個方面：價外稅和多環(huán)節(jié)普遍征收

補充：什么是價外稅？上面說增值稅是實行的“價外稅”，也就是價外征稅，就是由消費者負(fù)擔(dān)的。

比如：A公司向B公司購進(jìn)貨物100件，金額為10000元，但A公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%=11700元。（假設(shè)增值稅率為17%）

思考：為什么只購進(jìn)的貨物價值才10000元，另外還要支付個1700元呢？因為這時，A公司做為消費者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這1700元增值稅對A公司來說就是“進(jìn)項稅”。B公司收了多收了這1700元的增值稅款并不歸B公司所有，B公司要把1700元增值稅上交給國家。所以B公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。

總結(jié)：1、一件產(chǎn)品賣10000元，銷售者在收取10000元的價格之外，還會向購買者收取1700元（假設(shè)稅率為17%）的稅款，這1700元就是獨立于價格之外的，稱為價外稅。2、一件產(chǎn)品出生產(chǎn)到最終被消費一般會經(jīng)過出廠銷售、批發(fā)、零售等三個大的環(huán)節(jié)，在增值稅征收時，需要對這三個環(huán)節(jié)都征收，這稱為多環(huán)節(jié)征收，也可稱為全環(huán)節(jié)征收。（二）增值稅的優(yōu)點

（1）能夠避免重復(fù)征稅，充分貫徹公平稅負(fù)的原則。

（2）有利于發(fā)展對外貿(mào)易。為了使出口產(chǎn)品在國際競爭中處于有利地位，世界上許多國家都實行出口退稅制度，即把出口產(chǎn)品在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的稅款在產(chǎn)品出口時全部退還給出口單位，使產(chǎn)品以不含稅的價格進(jìn)人國際市場。

（3）有利于穩(wěn)定國家財政收入。實行增值稅后，稅收征管比以前更加嚴(yán)密，稅收收入也不會因商品流通環(huán)節(jié)變化和企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生波動，有利于財政收人的穩(wěn)定增長。

三、增值稅的類型根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式（即區(qū)分標(biāo)志）的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。

（一）生產(chǎn)型增值稅（我國1994-2008）

——是指不允許納稅人從本期銷項稅額中抵扣外購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額（即已征增值稅）。就整個社會來說，增值稅允許抵扣的范圍，只限于原材料等勞動對象的進(jìn)項稅額，課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑。法定增值額＞理論增值額

優(yōu)點：保證財政收入

（二）收入型增值稅——是指只允許納稅人從當(dāng)期銷項稅額中抵扣用于購置生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊所的增值稅進(jìn)項稅額。課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分。

法定增值額=理論增值額是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。

（三）消費型增值稅（我國2009/1/1起）

允許納稅人從本期銷項稅額中一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含全部的進(jìn)項稅額。雖然在以前的經(jīng)營環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過增值稅，但購入時全部扣除，實際上這部分商品是不征稅的。就整個社會來說，對生產(chǎn)資料不征稅，而只對消費資料征稅，稅基只包括最終消費品。舉例：

2006年東方機(jī)器設(shè)備制造公司共購進(jìn)大型機(jī)床20臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明全部價款為300萬元，稅款為51萬元。假設(shè)該批機(jī)床的使用年限為10年。則：生產(chǎn)型增值稅對其全部進(jìn)項稅額51萬元在任何時候均不得抵扣；收入型增值稅對其進(jìn)項稅額，只允許對本年折舊部分所對應(yīng)的稅額進(jìn)行抵扣；消費型增值稅則允許其在設(shè)備購進(jìn)時就可將全部進(jìn)項稅額51萬元在當(dāng)期抵扣。三種類型的比較：生產(chǎn)型增值稅：有利于保證財政收入；收入型增值稅：折舊額的確定難以統(tǒng)一，不適合采用發(fā)票扣稅法；消費型增值稅：有利于鼓勵投資，最適宜運用發(fā)票扣稅法。

☆我國原先采用生產(chǎn)型，但自2009年1月1日起轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。【例題·單選】以下關(guān)于增值稅類型的說法不正確的是（）。A．生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論上的增值額B．2009年，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型變?yōu)橄M型C．消費型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)增值稅D．收入型增值稅的法定增值額相當(dāng)于國民收入【答案】C四、增值稅的計算方法（熟悉）

從增值稅所采用的計算方法看，從理論上講，可分為兩種方法：直接計算法和間接計算法兩種類型。加法直接計算法增值稅的計稅方法減法（扣額法）間接計算法（扣稅法）

間接計算法是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。四、增值稅的計算方法

1、直接計算法

直接計算法——是指直接求出商品或勞務(wù)的增值額，然后再乘以規(guī)定稅率，計算出應(yīng)納的增值稅稅額。

計算公式為：應(yīng)納增值稅＝增值額×稅率

在直接計算法中又分為“加法”和“減法”

①加法，是指將構(gòu)成增值額的各要素如工資、租金、利息、利潤及其它增值項目的金額加起來，求出增值額，然后再乘以增值稅稅率，計算出應(yīng)納的增值稅稅額。公式：應(yīng)納增值稅＝（工資＋利息＋租金＋利潤＋其它增值項目）×稅率

這種方法只是理論上的一種方法，實際應(yīng)用的可能性很小，甚至不可能。到目前為止已經(jīng)實行增值稅的國家中，尚無一個國家采用。

②減法，又稱扣額法。是指從銷售額全值中扣除非增值稅項目的金額，如外購的原材料、燃料、動力等扣除項目的金額，求出增值額，然后乘以增值稅稅率，計算出應(yīng)納增值稅稅額。公式：應(yīng)納增值稅＝（銷售額－非增值項目金額）×稅率

如要實行多檔稅率的增值稅制度，則不能采用這種方法計稅。但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，就有第二種方法間接計算法。2、間接計算法（我國采用）

間接計算法——是指不直接根據(jù)增值額計算增值稅，而是首先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項目已納稅款。是以銷售額全值乘以增值稅稅率求出產(chǎn)品的整體稅額，然后從中扣除外購非增值項目已經(jīng)繳納的稅額，以這個稅差作為應(yīng)納的增值稅稅額。計算公式為：

應(yīng)納增值稅＝銷售額×稅率－非增值項目的已納稅款由于這種方法是以外購項目的實際已納稅額為依據(jù)，所以又叫稅款抵扣法或購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法。

優(yōu)點：這種方法簡便易行，計算準(zhǔn)確，既適用于單一稅率，又適用于多擋稅率，因此，是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。所謂”稅款抵扣法”----即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。增值稅計算公式:應(yīng)納稅額=銷項稅額

-進(jìn)項稅額

銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原理。

分析：增值稅顧名思義，應(yīng)該是對新增價值額征稅。我國采用間接計算法，又稱稅款抵扣法。公式為:應(yīng)納稅額=銷項稅額—進(jìn)項稅額

銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

其中，銷售額中有你創(chuàng)造的價值，也有不是你創(chuàng)造的價值。比如：你外購原材料然后加工增值后出售了，在這增值額中有你創(chuàng)造的價值，也有別人價值轉(zhuǎn)移過來的，如果只按銷售額算應(yīng)交稅金，則不對，因為其中包含進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額是別人創(chuàng)造價值所對應(yīng)的稅款，應(yīng)該從你創(chuàng)造的價值中扣減掉，才能算出你新增價值應(yīng)對應(yīng)的稅款。這就是間接計算法。也就是憑發(fā)票抵扣稅額（即進(jìn)項稅額）的方法。第二節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人一、我國增值稅定義：

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。二、征稅范圍（一定掌握）1、基本規(guī)定①銷售或者進(jìn)口的貨物②提供的加工、修理修配勞務(wù)。（1）特殊項目2、特殊規(guī)定①視同銷售貨物行為；

（2）特殊行為②混合銷售行為；③兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

（3）其他征免稅的有關(guān)規(guī)定下面具體介紹：二、征稅范圍（一）一般規(guī)定

（1）銷售或者進(jìn)口的貨物：（有形動產(chǎn)）

貨物是指有形的動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。目前不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

注意：

無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的銷售，按現(xiàn)行稅法規(guī)定屬于營業(yè)稅的征收范圍。

展開說明：

我國在稅種設(shè)計時，各稅種之間是相互聯(lián)系和配合的關(guān)系，其中增值稅和營業(yè)稅之間存在并列調(diào)節(jié)的關(guān)系，一般它們的征收范圍是不交叉的。即，征增值稅的就不征營業(yè)稅，征營業(yè)稅的就不征增值稅。①銷售貨物；貨物是指有形的動產(chǎn)。特例包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有形的動產(chǎn)-----指方便轉(zhuǎn)移和隱匿的動產(chǎn)。如：銷售你手中的筆（是有形的可以轉(zhuǎn)移和隱匿的動產(chǎn)）。不管它是你自己生產(chǎn)的筆還是你轉(zhuǎn)賣別人的，都要交納增值稅。又如：銷售一個辦公樓（是有形的不動產(chǎn)）。因此，它不屬于增值稅征稅范圍。屬于營業(yè)稅的征收范圍。思考：賣了一個專利權(quán)，應(yīng)交納啥稅？注意②進(jìn)口貨物。（要交納增值稅。）一般認(rèn)為進(jìn)口貨物應(yīng)該交納關(guān)稅，為何還要繳納增值稅？

因為世界上不是所有國家都有增值稅，如美國就沒有。凡有增值稅的國家為了鼓勵本國產(chǎn)品出口占據(jù)國際市場，都實行出口退稅。那么別國生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)入我國后是退過稅的，是不含稅。而我國自己生產(chǎn)的產(chǎn)品在出廠銷售時是要交納增值稅的，則不符合國民待遇原則。因此，進(jìn)口貨物一定要征增值稅。（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

。

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);

修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，便其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意:提供加工修理修配勞務(wù)---------是指對有形動產(chǎn)的加工修理修配等工業(yè)性勞務(wù).只有加工、修理修配勞務(wù)征增值稅，其它勞務(wù)一律征營業(yè)稅如：家電修理、服裝制作等征增值稅。又如：對不動產(chǎn)的裝飾、裝修和安裝勞務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍。【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車的租賃

B.汽車的修理

C.房屋的修理

D.受托加工白酒

『正確答案』BD【思考·多選題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。

A.電梯制造廠為客戶安裝電梯

B.受托加工白酒

C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐

D.汽車的修配及清洗

答案：BCD

（二）特殊規(guī)定

P331、屬于征稅范圍的特殊項目：

（實際上是在與營業(yè)稅劃分征稅范圍問題）①貨物期貨。（期貨——即衍生證券）這里指商品、貴金屬等貨物期貨征收增值稅；其他金融期貨應(yīng)交納營業(yè)稅。如：買賣綠豆、鋼鐵等要交增值稅。且在實物交割環(huán)節(jié)納稅。②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（其主營金融業(yè)務(wù)交納營業(yè)稅，銷售金銀就是銷售有形動產(chǎn)要交增值稅）③典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)；（典當(dāng)——即抵押借款。）如：以一個摩托車抵押換1000元，契約約定一個月后拿1080元贖回，則典當(dāng)行只就收入的80元交納營業(yè)稅。如一個月后拿不出1080元贖車，則車子歸典當(dāng)行拍賣換錢，應(yīng)交納增值稅。④集郵商品（郵票、首日封）的生產(chǎn)、以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的。

主要是區(qū)分銷售部門：若是郵政部門賣交營業(yè)稅；如果是其他單位和個人銷售的，如是商場銷售的集郵商品則交增值稅。

⑤郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2、屬于征稅范圍的特殊行為主要有：（重點掌握）P34（1）視同銷售貨物行為；（通常有8種）P34（2）混合銷售行為；（本章第七節(jié)二詳細(xì)講解

）（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（第七節(jié)三詳細(xì)解

）

下面重點介紹視同銷售行為：

(1)特殊行為——視同銷售貨物行為（8種）

——即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售征稅的行為。（必須熟練掌握，考試中各種題型都會出現(xiàn)）①將貨物交付他人代銷【掌握要點】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅?！纠}】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元）。

【解析】

應(yīng)納增值稅=28×5×17%＝23.8（萬元）

應(yīng)納消費稅=28×5×9%＝12.6（萬元）

應(yīng)納城建加及教育費附稅=28×5×（9%+17%）×（7%+3%）＝3.64（萬元）

②銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

②按實際的不含稅售價計算銷項稅

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額

④受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅如：某服裝廠生產(chǎn)300件風(fēng)衣交給王府井商場代銷，至于是否能銷售掉還是一個未知數(shù)，所以服裝廠是不會作銷售處理的，也不計算銷項稅額。假如王府井商場本月賣了100件，則就要交100件的增值稅。但衣服是屬于服裝廠的，所以要視同銷售來計算稅款。然后，服裝廠與王府井商場結(jié)帳，商場扣取一部分費用后，將余款付給服裝廠，則服裝廠就有了銷項稅。例：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價的5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開具的增值稅發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅為：零售價=5000/5%=100000元應(yīng)納增值稅=100000/（1+17%）*17%=14529.91元③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。即，非同一縣（市），將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。應(yīng)征增值稅。

注意：這個視同銷售是指是指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。

售貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

[單選題]：設(shè)有兩個或兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人（相關(guān)機(jī)構(gòu)未設(shè)在同一縣、市），將貨物從一個機(jī)構(gòu)向其他機(jī)構(gòu)移送時（）A.不征收增值稅B.在移送環(huán)節(jié)征收增值稅C.在銷售環(huán)節(jié)征收增值稅D.一律按4%的征收率計算繳納增值稅答案：B例：某計算機(jī)公司，發(fā)往外省市分支機(jī)構(gòu)20臺計算機(jī)用于銷售，每臺不含稅售價9000元。則在將計算機(jī)移交時，應(yīng)計算銷項稅額為：20900017%=30600（元）④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，要視同銷售。（非應(yīng)稅項目----就是不交增值稅的項目.視同銷售——就是要計算交納增值稅。）

如：某水泥廠將自己生產(chǎn)的水泥用于蓋產(chǎn)品倉庫，蓋倉庫是建筑業(yè)行為，是交營業(yè)稅的，這就屬于增值稅非應(yīng)稅項目。但是這部分水泥要視同自己賣給自己處理。（視同銷售，是要交納增值稅的.）

例：某廠2009年7月將自產(chǎn)的建筑材料1000噸用于改擴(kuò)建生產(chǎn)線工程，其售價為每噸300元，生產(chǎn)成本為每噸180元，請問該廠當(dāng)月銷項稅額為多少?

該廠當(dāng)月銷項稅額為：

1000×300×17％＝51000(元)。⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費按財務(wù)會計制度分析，并非銷售活動，不計入有關(guān)收入類賬戶。但應(yīng)稅貨物用于集體福利、個人消費，應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。

如：卷煙廠把卷煙，分發(fā)給職工。就是一種集體福利或個人消費。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。按所用貨物的售價或組成計稅價格乘以適用稅率計算的應(yīng)納增值稅

思考：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本10萬元，利潤率為10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價格為18萬元，則計征增值稅的銷售額為18萬元還是10萬元？

［例］某空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)職工俱樂部領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)器5臺，生產(chǎn)成本8000元／臺，市場售價10000元／臺（不含稅）

。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。計算該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額。

應(yīng)納增值稅額＝5×10000×17%

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者

剖析：企業(yè)將貨物對外投資，由于它沒有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，只表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)由一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)，因此這種行為屬于非會計銷售行為，在會計上只能按貨物的實際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。但是，這種貨物由于未通過銷售環(huán)節(jié)就直接進(jìn)入了消費，如果此時不征稅，以后就更難找到征稅環(huán)節(jié)，為此企業(yè)將應(yīng)稅貨物用于對外投資時，除了要結(jié)轉(zhuǎn)貨物實際成本外，還應(yīng)按當(dāng)時貨物的市場價格(或雙方協(xié)商價格)計算交納增值稅。

例：某國有企業(yè)將一批外購原材料對外投資，原材料的賬面實際成本為85000元，雙方協(xié)商作價90000元，適用的增值稅率為17%。則該企業(yè)應(yīng)計算銷項稅額為：

銷項稅額=90000×17%=15300(元)

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者剖析：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，是一種實實在在的會計銷售行為。因為將貨物直接分配給股東或投資者雖然沒有直接發(fā)生貨幣的流入流出，但是事實上與相當(dāng)于將貨物先出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤給股東沒有多大區(qū)別。此外，將貨物分配給股東后，意味著貨物的所有權(quán)由企業(yè)轉(zhuǎn)讓到股東的手里，它體現(xiàn)了企業(yè)與股東之間的分配關(guān)系。因此，這種視同銷售行為在會計上應(yīng)作為實實在在的會計銷售行為處理。例：某股份有限公司因現(xiàn)金緊缺，年終決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行股利分配。所分配的產(chǎn)品按當(dāng)月同類產(chǎn)品的售價計算的金額共60000元，該產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，計算應(yīng)納增值稅額。

應(yīng)納增值稅額=60000×17%=10200(元)

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

企業(yè)并未因此而發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流入，會計上不作銷售處理。但這種變化實質(zhì)上使貨物進(jìn)入了消費，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。【例】：甲企業(yè)將自產(chǎn)的10臺電視機(jī)捐贈給某小學(xué)校，該電視機(jī)的單位生產(chǎn)成本為1

000元，同期銷售價為1

200元。會計處理如下：

在該經(jīng)濟(jì)活動中，無論甲企業(yè)是否開出增值稅專用發(fā)票，應(yīng)交銷項稅額=1200×10×17％=2040元【判斷題】：某商場，開展促銷活動，買一贈一。在這次活動中，銷貨取得銷售額為10萬元。贈送商品價值0.5萬元，因未取得收入，所以企業(yè)按10萬元銷售額計算銷項稅金（）上述8種行為確定為視同銷售貨物行為，均要征收增值稅。

【要點1】上述（4）～（8）項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

1.購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項稅；已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。

【要點2】視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

總結(jié)：視同銷售的八種行為中的（4）—（8）種行為容易混淆，并且難以準(zhǔn)確判斷，具體可以這樣來判斷：

1、凡自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對內(nèi)還是對外，一律視同銷售。

2、凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售，對內(nèi)不視同銷售，要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

簡言之，正確區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

有兩個標(biāo)準(zhǔn)：一看是否增值，二看對內(nèi)還是對外。

1、看是否增值，若增值一切都視同銷售。

生產(chǎn)的產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品都屬于增值，不論對內(nèi)（消費、職工福利、用于非應(yīng)稅項目），還是對外（分配、捐贈、投資）都為視同銷售，計算銷項稅。

2、如果未增值，則看對內(nèi)還是對外，對內(nèi)不得抵扣（要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理），對外視同銷售。

購進(jìn)的材料，屬于未增值，對內(nèi)（消費、職工福利、用于非應(yīng)稅項目等）不得抵扣進(jìn)項，要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

若購進(jìn)材料，對外（分配、捐贈、投資）視同銷售，要開增值稅專用發(fā)票。

[例題]下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（AC）。A、將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目B、將購買的貨物委托外單位加工C、將購買的貨物無償贈送他人D、將購買的貨物用于集體福利答案：AC

[解析]：A將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目發(fā)生了增值，所以要做視同銷售處理。B顯然不屬視同銷售的范圍。C將購買的貨物無償贈送他人，是對外的行為，所以是視同銷售。D將購買的貨物用于集體福利，是用于對內(nèi)的，要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?！舅伎肌ざ噙x題】單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（）。

A.商場將購買的商品發(fā)給職工

B.飯店將購進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)

C.個體商店代銷鮮奶

D.食品廠將購買食品原料贈送他人『正確答案』CD

『答案解析』B選項屬于應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)；A選項將外購貨物用于職工福利，屬于不得抵扣進(jìn)項稅行為，而不是視同銷售行為。補充：進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出行為

所謂“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”----是指購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項稅額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

一般是指：企業(yè)外購貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，企業(yè)誤將不允許抵扣的進(jìn)項稅抵扣了；并已計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，但是，該貨物或勞務(wù)在本企業(yè)改變了用途、用于集體福利、用于非應(yīng)稅項目等。稅法規(guī)定：

按增值稅法規(guī)定，其進(jìn)項稅額不準(zhǔn)抵扣的部分，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅，應(yīng)將其做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。計入相關(guān)資產(chǎn)或勞務(wù)的成本?？傊M(jìn)項稅轉(zhuǎn)出就是購入時支付的進(jìn)項稅額已經(jīng)從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣了(記入借方),但是后來用于不能抵扣的項目,則要做進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。

它是屬于應(yīng)交增值稅的下級明細(xì)項目。其應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的計算公式為：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=改變用途貨物的不含稅金額×該貨物的稅率

[例題]某企業(yè)將上月購進(jìn)的一批經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價款30萬元），贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)20%，另有12%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無同類產(chǎn)品價格。

[解析]贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，由于該種材料本企業(yè)無同類產(chǎn)品價格，銷項稅要計算組價。

[注：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）]

銷項稅額=組成計稅價格×稅率=30×20%×（1＋10%）×17%＝1.122萬元。用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項目，不能抵扣，進(jìn)項稅額要轉(zhuǎn)出，要按成本價轉(zhuǎn)出。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=改變用途貨物的不含稅金額×該貨物的稅率=30×12%×17%＝0.61萬元。

（2）增值稅規(guī)定的特殊行為--混合銷售行為；（本章第七節(jié)二詳細(xì)講解

）

混合銷售行為的含義---是指現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動），即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。

混合銷售行為的特點是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的。

為便于征管，增值稅在實施細(xì)則中規(guī)定：

①對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；②對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（3）增值稅規(guī)定的特殊行為--兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（第七節(jié)三詳細(xì)解

）

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為——是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還兼營增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

稅法規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

當(dāng)稅率不同時從高稅率計稅。比如，某人銷售服裝20萬元,稅率17%;銷售圖書10萬元，稅率13%.(1)若該人采用分別核算銷售額，則應(yīng)納增值稅=20*17%+10*13%；(2)若未分別核算，則應(yīng)納增值稅=（20+10）*17%。區(qū)分:兼營行為和混合銷售行為的征稅問題?；旌箱N售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者有相同之處，又有明顯的區(qū)別。（1）相同點是：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營項目。（2）區(qū)別是：

A、關(guān)鍵是確定是否屬于同一筆業(yè)務(wù)。B、混合銷售，強(qiáng)調(diào)的是在同一項銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價款是同時從一個購買方取得的；

兼營行為，強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上。（3）處理方式：兼營行為：分別核算混合銷售：單納營業(yè)稅或增值稅，根據(jù)行為主體的主要經(jīng)營行為確定。舉例：①某酒店在提供住宿服務(wù)之外，還在大廳中設(shè)有商務(wù)中心銷售有關(guān)商品，這屬于兼營行為；②好美家商場既銷售建材又提供裝修勞務(wù)，這屬于兼營行為，但如果在提供裝修勞務(wù)采用包工包料的方式，則屬于混合銷售?！纠}】：某商業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，其在某月份銷售可樂得款20萬元，適用17%的稅率，銷售食用油得款10萬元，適用13%的稅率，兼營運輸勞務(wù)得款5萬元，但未分別核算。則對運輸勞務(wù)收取的5萬元應(yīng)當(dāng)按照（）的稅率征收增值稅：A、17%B、13%C、15%D、6%答案：A【解析】：這種情形屬于從事適用不同稅率的應(yīng)稅行為并兼營應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為，對于非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照高稅率征收增值稅，即適用17%的稅率。故A正確。（三）征稅范圍的其他特殊規(guī)定：

具體見教材P34

1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

【提示】對上述單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目

（P34、15項，自己仔細(xì)看）（1）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的規(guī)定

①免征增值稅的自產(chǎn)貨物（如：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎）

②免征增值稅的勞務(wù)（如：污水處理勞務(wù)）

③即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物

……

（10）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：

①紙張是印刷廠提供，稅率為13%；

②紙張由出版單位提供，稅率為17%；

除此之外，印刷廠還可以印資料、信紙等等，無論是哪方提供的原料,稅率統(tǒng)一為17%。3、增值稅起征點的規(guī)定（只適用于個人）（1）銷售貨物的，為月銷售額2000－5000元；

（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500－3000元；

（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150－200元?！窘馕觥可鲜鲣N售額，為小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。

4、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

5.納稅人放棄免稅權(quán)?！疽c】放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。二、納稅義務(wù)人

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。（一）納稅義務(wù)人包括以下幾類：①單位一切從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位都是增值稅納稅義務(wù)人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。②個人凡從事貨物銷售或進(jìn)口、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個人都是增值稅納稅義務(wù)人。包括個體經(jīng)營者及其他個人。③外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)凡從事貨物銷售或進(jìn)口、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，都繳納增值稅，為增值稅納稅義務(wù)人。

④承租人和承包人

企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。

（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。另外,以企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全與否將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

(要了解)

為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度。

小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅額。一、一般納稅人的認(rèn)定和管理

（一）一般納稅人的認(rèn)定

一般納稅人----是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。

即，增值稅一般納稅人，是指經(jīng)營具有一定規(guī)模，并能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行財務(wù)核算的企業(yè)。1.一般納稅人的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，在一個公歷年度內(nèi)，年應(yīng)納增值稅銷售額超過50萬元的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，在一個公歷年度內(nèi)，年應(yīng)納增值稅銷售額超過80萬元的；

2.判斷會計核算健全的主要標(biāo)準(zhǔn)是：(1)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)：商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元；工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元以上；

(2)財務(wù)核算健全，能準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額的；

（3）依法納稅，能準(zhǔn)確提供納稅資料。

3.下列單位和個人，不論銷售額是否達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，都不能認(rèn)定為一般納稅人：

（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

（2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）。

（3）非企業(yè)性單位。

（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

注意:

(1)增值稅納稅人凡符合一般納稅人條件，應(yīng)及時申請辦理一般納稅人的認(rèn)定，

(2)按規(guī)定領(lǐng)取、保管、使用專用發(fā)票和保管、索取增值稅進(jìn)項稅額的扣稅憑證;(3)按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，健全會計核算，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。(二)一般納稅人的資格審批與管理

由于認(rèn)定為增值稅一般納稅人，就可以擁有使用專用發(fā)票、抵扣進(jìn)項稅款的權(quán)利，有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，所以一般來說，企業(yè)都積極申請認(rèn)定為一般納稅人。

一般納稅人的申請與認(rèn)定按如下辦法進(jìn)行管理：1.認(rèn)定地點：

凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理認(rèn)定手續(xù)。凡總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地申請辦理認(rèn)定手續(xù)。【判斷題】總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（）（2002年考題）【答案】×

2.認(rèn)定資料（了解）

企業(yè)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)提出申請報告，并提供下列有關(guān)證件、資料：

（1）增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表；

（2）納稅人經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或租賃協(xié)議（租用個人經(jīng)營場所需同時提供產(chǎn)權(quán)證明）復(fù)印件；

（3）會計人員任職資格證。

（4）個體工商戶提供組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書復(fù)印件；

（5）出口企業(yè)提供商務(wù)部或授權(quán)的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》；

（6）新辦小型商貿(mào)企業(yè)提供貨物購銷合同或書面意向；

（7）直接認(rèn)定為正式一般納稅人的新辦大型商貿(mào)企業(yè)提供驗資報告；

（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料?？傊髽I(yè)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)提出申請報告，并提供營業(yè)執(zhí)照、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書、銀行賬號證明，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。

注意：對與總機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)，在申請辦理一般納稅人認(rèn)定時，還應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)所在地縣級以上國家稅務(wù)局批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明3.認(rèn)定權(quán)限和程序

（1）審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)30日內(nèi)

（2）認(rèn)定程序：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請報告和有關(guān)資料后，發(fā)給企業(yè)《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》一式兩份，企業(yè)如實填寫。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。

符合一般納稅人條件的，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章，作為領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的證件?！霸鲋刀愐话慵{稅人”確認(rèn)專章印色統(tǒng)一為紅色，紅模由國家稅務(wù)總局制定。

審批后，認(rèn)定表一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退企業(yè)留存。（三）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理

一般納稅人的輔導(dǎo)期一般不應(yīng)少于6個月。

具體見教材P40，自己看二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理

(一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會計核算不健全-----是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的（含本數(shù)，下同）的；

以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人——是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50%，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50%。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

注意：小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中所提到的銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅款的銷售額。(即不含稅銷售額)

總之,現(xiàn)在規(guī)定商業(yè)年收入在80萬、工業(yè)50萬的小規(guī)模企業(yè)都要申請辦理一般納稅人。

比如:某工業(yè)企業(yè)每年收入在70萬元，09年就必須申報辦理一般納稅人認(rèn)定，否則就得按照17%進(jìn)行強(qiáng)制征稅。對小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年不含稅銷售額在50萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年不含稅銷售額80萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人

D.年不含稅銷售額為90萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

【答案】C

（二）小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人雖然實行簡易征稅辦法并一般不使用增值稅專用發(fā)票。但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)往來的實情，國家稅務(wù)總局根據(jù)授權(quán)專門制定實施了《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》，

1.基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財會人員的培訓(xùn)，幫助建立會計賬簿。只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

2．對沒有條件設(shè)置專職會計人員的小規(guī)模企業(yè)，在納稅人自愿并配有本單位兼職會計人員的前提下，可采取以下措施，使兼職人員盡快獨立工作，進(jìn)行會計核算。（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助小規(guī)模企業(yè)從稅務(wù)咨詢公司、會計師事務(wù)所等聘請會計人員建賬、核算。（2）由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織從事過財會業(yè)務(wù)，有一定工作經(jīng)驗，遵紀(jì)守法的離、退休會計人員，幫助小規(guī)模企業(yè)建賬、核算。（3）在職會計人員經(jīng)所在單位同意，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以到小規(guī)模企業(yè)兼任會計。3．小規(guī)模企業(yè)可以單獨聘請會計人員，也可以幾個企業(yè)聯(lián)合聘請會計人員。

另外，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定：從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元（現(xiàn)為80萬元）以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

第四節(jié)稅率與征收率的確定

我國增值稅一般納稅人采用了基本稅率加一檔低稅率的模式?；径惵蕿?7%,低稅率為13%。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。另外，出口貨物適用零稅率(國務(wù)院另有規(guī)定的除外)。

下面具體介紹;一、稅率（一般納稅人適用）一般納稅人計算銷項稅額采用兩檔稅率：

1、基本稅率：17%納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率為17%。

另外，自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復(fù)到17%，如銅礦砂及其精礦（非黃金價值部分）、鎳礦砂及其精礦（非黃金價值部分）、純氯化鈉、未焙燒的黃鐵礦、石英、云母粉、天然硫酸鋇（重晶石）等等。

2、低稅率：13%（銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物）

納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。

（1）人民生活必需品。包括：糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

（2）宣傳文教用品。包括：圖書、報紙、雜志等

（3）支農(nóng)產(chǎn)品。包括：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜等

（4）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。P43國務(wù)院規(guī)定的其他貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：P43①農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。②音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。③電子出版物。④二甲醚。

二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。補充：不屬于13%的貨物如下:①以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉；各種蔬菜罐頭；精制茶、邊銷茶以及摻兌各種藥物的茶和茶飲料；中成藥；②各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物；熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭；各種肉類罐頭、肉類熟制品；各種蛋類的罐頭；用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；③農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水；④直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飲料添加劑；用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、蚊香、消毒劑等）⑤以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械；農(nóng)用汽車；機(jī)動漁船；森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械；農(nóng)機(jī)零部件；⑥經(jīng)冶煉或化學(xué)方法生產(chǎn)的有色金屬化合物⑦原油、人造原油【應(yīng)用舉例---02多選】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有（）。

A.糧店加工切面銷售

B.食品店加工方便面銷售

C.糧食加工廠加工玉米面銷售

D.食品廠加工速凍水餃銷【答案】A、C

二、征收率（一）征收率的適用范圍：小規(guī)模納稅人考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計核算不健全，難以按上述兩檔稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，因此實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易方法。

（二）一般規(guī)定：3%不區(qū)分商業(yè)和工業(yè)，統(tǒng)一為3%的征收率

如：某小規(guī)模的工業(yè)企業(yè)年收入30萬元（不含稅），增值稅金＝30*3%=0.9萬元。但這并不意味著征收率只有3%一種。為了保持稅收政策的連貫性，財政部、國家稅務(wù)總局還出臺了《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號），根據(jù)這一文件，征收率除3%外，還有2%、4%、6%三種。

（三）特殊規(guī)定（國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定）：

下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，但不得抵扣進(jìn)項稅額：

1、2%征收率：

◆

只適用一種情況：小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。

◆其他個人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，免征增值稅。

這里有兩個關(guān)鍵詞要弄清楚，一是該征收率僅適用小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），減按2%征收率征收增值稅。

不適用一般納稅人，一般納稅人銷售固定資產(chǎn)另有規(guī)定；二是該征收率只適用銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果銷售自己使用過的物品不屬于固定資產(chǎn)，則適用3%征收率。2、4%征收率，分兩種情況：P46一種是名義上為4%，實際上減半征收，實質(zhì)征收率仍為2%.即：增值稅=售價/（1+4%）*4%*50%（1）納稅人銷售自己使用過的物品按下列政策執(zhí)行：P46

①一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（包括摩托車、汽車、游艇），按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

《條例》第十條規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn)包括：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（即應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車不能抵扣。）

（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨——是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

專營舊貨（包括舊機(jī)動車經(jīng)營單位）銷售舊貨：按4％稅率減半征收增值稅

另一種情況就是名義征收率與實質(zhì)征收率一致，都為4%.(僅適用于一般納稅人)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（且不得開具增值稅專用發(fā)票）P45①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

3、6%征收率（僅適用于一般納稅人，且僅限于銷售自產(chǎn)的貨物）P44（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

⑤銷售自來水。

⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

當(dāng)然，一般納稅人有權(quán)選擇是否使用簡易辦法計算納稅，一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

（2）對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?！緫?yīng)用舉例—多選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列增值稅一般納稅人，可按6%征收率計算納稅的有（）。A．縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力B．供電部門供應(yīng)的電力C．建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料D．用微生物制成的生物制品答案：ACD總結(jié)：1、3%征收率。不分工業(yè)商業(yè)，小規(guī)模納稅人都適用2、2%征收率。只適用一種情況：小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。3、適用征收率4%的情況（1）寄售商店代銷寄售物品（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）免稅商店零售免稅貨物（這里的免稅是指免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收，不是免內(nèi)銷環(huán)節(jié)增值稅）（4）納稅人銷售舊貨，一律按4%的征收率計稅后再減半征收增值稅4、6%征收率。僅適用于一般納稅人按簡易辦法計稅，而且僅限于銷售自產(chǎn)的貨物、自來水等。注意：小規(guī)模納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，仍按規(guī)定的稅率（17%或13%）計征增值稅。【例題·計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年2月將已使用三年的小轎車以18萬元價格售出。請計算其應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）【例題·多選題】某企業(yè)于2009年1月將一輛自己使用過3年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以10萬元的價格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。

A.按2%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

B.按4%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

C.按4%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅

D.應(yīng)納增值稅為1923元（）『正確答案』CD10÷（1+4%）×4%×50%=0.1923（萬元）＝1923（元）。

三、特殊稅率——零稅率（適用于出口貨物的情形）

即出口稅率：0（體現(xiàn)國家對出口產(chǎn)品獎勵政策）

出口貨物零稅率，是增值稅的一檔特殊稅率，它的含義——是指出口貨物在任何環(huán)節(jié)都不要繳納增值稅，如果已納稅的還可以扣除或退還，這意味著出口貨物以不含稅的真實成本進(jìn)入國際市場。

出口貨物包括：報關(guān)出境的貨物；運往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物

出口貨物的零稅率，從稅法上理解有兩個層面的含義：一是對本道環(huán)節(jié)的生產(chǎn)或銷售不征增值稅、消費稅；二是對銷售的出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項稅額進(jìn)行退付，即出口貨物退稅。以零表示的稅率。

表明納稅人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。是在商品課稅中，對出口商品規(guī)定稅率為零，即退還出口商品在產(chǎn)制和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納的商品稅，使商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，以增強(qiáng)商品在國際市場上的競爭力.

零稅率，其實質(zhì)含義不但意味著出口環(huán)節(jié)免稅，而且還要退還此前生產(chǎn)制造和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已納的增值稅因此，《增值稅暫行條例》第二條第三款明確規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零。根據(jù)增值稅計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率，如果稅率為零，銷項稅額也為零。應(yīng)納稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額=-進(jìn)項稅額（因為銷項稅額為零，零減進(jìn)項稅額為負(fù)的進(jìn)項稅額）因此，在貨物出口報關(guān)時，根據(jù)出口額計算出負(fù)的進(jìn)項稅額，即為該貨物在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所繳納的全部稅款，應(yīng)退給報關(guān)出口單位。第二十五條又進(jìn)一步明確：納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。

思考：有人認(rèn)為零稅率就是免稅，也有人認(rèn)為零稅率就是對納稅人先征