第4章 固定資產(chǎn)

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第四章固定資產(chǎn)2016年4月2主要內(nèi)容固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)3第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念1.固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，并在使用過程中保持其原有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的特點(diǎn)（1）是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的勞動(dòng)資料，使用年限在1年以上，單位價(jià)值較高，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；否則，應(yīng)列為低值易耗品。

4二、固定資產(chǎn)的分類（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。5（二）按使用情況分類固定資產(chǎn)按使用情況分類，可以分為：（1）使用中固定資產(chǎn)，是指正在使用的各種固定資產(chǎn)。

（2）未使用固定資產(chǎn)，是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。

（3）不需用固定資產(chǎn)，是指不適合本企業(yè)需要，準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)。6（三）按所有權(quán)分類固定資產(chǎn)按所有權(quán)進(jìn)行分類，可以分為：（1）自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。（2）融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。7三、

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為了正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般有以下四種：

1.原始價(jià)值

2.重置價(jià)值

3.凈值

4.現(xiàn)值81.原始價(jià)值原始價(jià)值也稱為原價(jià)或原值，是指購(gòu)建的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生一切合理的、必要的支出。。（1）從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價(jià)（不動(dòng)產(chǎn)含增值稅，動(dòng)產(chǎn)不含增值稅。下同）、運(yùn)輸途中發(fā)生的各種包裝運(yùn)雜費(fèi)以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)。92.重置價(jià)值重置價(jià)值也稱為重置完全價(jià)值，是指企業(yè)在現(xiàn)時(shí)的技術(shù)條件下，重新購(gòu)建相同或相似的固定資產(chǎn)所需的全部支出。3.凈值凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時(shí)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。10第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的基礎(chǔ)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本進(jìn)行初始計(jì)量，即按歷史成本計(jì)量二、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”科目2.“累計(jì)折舊”科目3.“工程物資”科目4.“在建工程”科目注意理解：“固定資產(chǎn)”科目與“累計(jì)折舊”科目的關(guān)系“工程物資”科目、“在建工程”科目和固定資產(chǎn)”科目之間的關(guān)系。11三、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的價(jià)值構(gòu)成及核算（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納不能抵扣的增值稅、消費(fèi)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。121.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，原始價(jià)值和凈值均應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的買價(jià)和包裝運(yùn)雜費(fèi)入賬。注意，購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅可以抵扣的作進(jìn)項(xiàng)稅處理。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款P103【例4.1】132.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝過程中發(fā)生的實(shí)際安裝費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，安裝費(fèi)包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出,其賬務(wù)處理：安裝時(shí)：借：在建工程貸：工程物資\原材料應(yīng)付職工薪酬

銀行存款完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程P104【例4.2】143、企業(yè)超過正常信用條件期限購(gòu)入固定資產(chǎn)企業(yè)超過正常信用條件期限購(gòu)入固定資產(chǎn)，一般來說，其價(jià)格要高于現(xiàn)購(gòu)價(jià)格，這部分差額屬于購(gòu)買日至付款日之間企業(yè)應(yīng)付的利息。這部分利息原則上不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而應(yīng)作為購(gòu)買日至付款日之間的利息費(fèi)用處理。借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款P104【例4.3】表4.115（二）自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營(yíng)建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。1.采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（1）企業(yè)自營(yíng)工程耗用的材料物資，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“工程物資”進(jìn)行核算，注意，購(gòu)入工程物資支付的增值稅可以抵扣的作進(jìn)項(xiàng)稅處理，但用于建造不動(dòng)產(chǎn)則不能抵扣。借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）貸：銀行存款（2）企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用材料物資時(shí)借:在建工程貸:工程物資

16（3）企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品時(shí)，按產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)：借:在建工程貸:庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅)（4）企業(yè)自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資和職工福利費(fèi)等借:在建工程貸:應(yīng)付職工薪酬（5）企業(yè)自營(yíng)工程發(fā)生的其他支出借:在建工程貸:銀行存款（6）企業(yè)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)在交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)債利息，應(yīng)計(jì)入自營(yíng)工程成本。借:在建工程貸:長(zhǎng)期借款17（7）企業(yè)自營(yíng)工程中發(fā)生的報(bào)廢損失，應(yīng)計(jì)入工程成本；發(fā)生的殘料，應(yīng)沖減工程成本.

借:原材料貸：在建工程（8）工程物資盤點(diǎn)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)盤虧，應(yīng)將盤虧物資的實(shí)際成本計(jì)入工程成本。借：在建工程貸：工程物資盤盈的工程物資，作相反的處理借：工程物資貸：在建工程18（9）企業(yè)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)在交付使用時(shí)，應(yīng)根據(jù)自營(yíng)工程的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程P106【例4.4】

在建工程(生產(chǎn)線)固定資產(chǎn)(生產(chǎn)線)

②1800000料⑤2950000⑤2950000③1150000工發(fā)生：2950000295000019

在建工程(廠房)固定資產(chǎn)(廠房)

②1170000料⑤1880600⑤

1980600③500000工④210600料發(fā)生:18806001880600202.采用出包方式建造固定資產(chǎn)（1）預(yù)付工程價(jià)款時(shí)借:在建工程——XX工程支出貸:銀行存款（2）工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí):

借:在建工程——XX工程支出貸:銀行存款（3）出包工程在竣工結(jié)算之前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)債利息等，也應(yīng)計(jì)入工程成本:

借:在建工程貸:長(zhǎng)期借款21出包工程完工后，應(yīng)根據(jù)工程實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程P107【例4.5】。在建工程固定資產(chǎn)①500000④1150000④1150000②50000③600000發(fā)生:1150000115000022(三)投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià):

借:固定資產(chǎn)協(xié)商價(jià)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)貸：實(shí)收資本P108【例4.6】

23（四）取得附有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。如：

（1）核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；

（2）石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。

對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債24按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)在固定資產(chǎn)使用期間進(jìn)行攤銷：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。如.

25第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。26二、

計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素企業(yè)分期計(jì)算提取折舊時(shí)，應(yīng)考慮的因素有固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作總量。1.固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額是指單項(xiàng)固定資產(chǎn)從開始使用至報(bào)廢清理的全部使用年限內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊總額。應(yīng)計(jì)提折舊總額＝原價(jià)-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)預(yù)計(jì)殘值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)＝預(yù)計(jì)凈殘值272.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。3.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用至報(bào)廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)完成的工作總量。28三、固定資產(chǎn)折舊的范圍計(jì)算折舊要明確哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊，哪些固定資產(chǎn)不提折舊；還需要從時(shí)間范圍上確定應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)什么時(shí)間開始提取折舊，什么時(shí)間停止提取折舊。除下列情況外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊：1．已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2．單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。29四、折舊的計(jì)算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。（一）直線法直線法是指按照時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法，主要包括平均年限法和工作量法。1.平均年限法平均年限法，是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為使用時(shí)間的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時(shí)間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。其計(jì)算公式：P11130在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計(jì)算。在平均年限法下，固定資產(chǎn)折舊率是固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，其計(jì)算公式為：P111P95【例4.8】312.工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)的每一單位工作量。

32采用工作量法計(jì)提折舊:首先確定固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額；然后根據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和預(yù)計(jì)完成的工作總量，確定單位工作量折舊額；最后根據(jù)單位工作量折舊額和某月實(shí)際完成的工作量，就可以計(jì)算出該月折舊額。其計(jì)算公式：P111P112【例4.9】工作量法一般適用于價(jià)值較高的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。這些固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計(jì)提折舊，會(huì)使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。33(二)加速折舊法

加速折舊法也稱為遞減費(fèi)用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢(shì)。加速折舊法一般只采用個(gè)別折舊方式。34較常用的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計(jì)提折舊的方法。注意：①采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。②我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，，應(yīng)在預(yù)計(jì)的用于年限的最后兩年改按平均年限法計(jì)提折舊。

P112【例4.10】352.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計(jì)提折舊的方法。各年尚可使用年數(shù)總和（簡(jiǎn)稱年數(shù)總和），是一個(gè)以預(yù)計(jì)使用年限為n項(xiàng)和初項(xiàng)，通項(xiàng)為1的等差數(shù)列。注意：年數(shù)總和法計(jì)提基數(shù)要扣除預(yù)計(jì)凈殘值，而雙倍余額遞減法計(jì)提基數(shù)不扣除凈殘值，在改為直線法時(shí)才扣除。P113【例4.11】36注意：為了簡(jiǎn)化折舊計(jì)算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計(jì)算。如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊的時(shí)間不是年初（1月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個(gè)月的折舊額（即開始計(jì)提折舊1年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計(jì)算。37例如,正保公司2009年3月20日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，售價(jià)為3500萬元，增值稅稅額為595萬元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為110萬元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的因素），預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。則該企業(yè)2011年就該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(

)萬元。

A.780

B.908.92C.960D.840答案：A解釋：2009年該設(shè)備的入賬價(jià)值＝3500＋110＝3610（萬元）。2011年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（3610－10）×4/15×3/12＋（3610－10）×3/15×9/12＝780（萬元）。

38五、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程貸：累計(jì)折舊P114【例4.12】39第四節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出一、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建1、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建，是指對(duì)原有機(jī)器設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，或者擴(kuò)大房屋建筑物的規(guī)模。固定資產(chǎn)通過改擴(kuò)建后會(huì)提高其生產(chǎn)能力，或者提高產(chǎn)品質(zhì)量，或者延長(zhǎng)其使用壽命，從而增強(qiáng)固定資產(chǎn)的未來獲利能力，所以固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出應(yīng)該資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。402.固定資產(chǎn)改良的賬務(wù)處理：（1）將改良資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）改良工程支出借：在建工程貸：有關(guān)賬戶（3）改良完工交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程P115【例4.13】41二、固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價(jià)值，確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不增強(qiáng)未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，將發(fā)生修理費(fèi)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。P117【例4.14】

42第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置◆開設(shè)“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面凈額、處理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金等；貸方登記出售固定資產(chǎn)所獲收入或殘料變價(jià)收入及有關(guān)保險(xiǎn)賠償金等；固定資產(chǎn)清理后，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)清理凈收益或凈損失,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或支出項(xiàng)目。清理完畢該賬戶無余額。注意：固定資產(chǎn)盤虧、毀損不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶43第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶固定資產(chǎn)清理①清理支出：②清理收入：

處置資產(chǎn)的賬面凈值出售資產(chǎn)的收入

支付的清理費(fèi)用回收的資產(chǎn)殘值

應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)收的各項(xiàng)賠款②收入＞支出的凈收益②收入＜支出的凈損失營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出注意：固定資產(chǎn)盤虧、毀損不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶44二、固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資等處置固定資產(chǎn)時(shí)，注銷賬面記錄。借：固定資產(chǎn)清理（賬面凈額）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等：借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)稅）45(4)固定資產(chǎn)清理完成后的處理：固定資產(chǎn)清理完成后，固定資產(chǎn)清理科目是借方余額：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理完成后，固定資產(chǎn)清理科目是貸方余額：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得P118【例4.15】P118【例4.16】P119【例4.17】46【例2】新華公司將一幢建筑物出售，原始價(jià)值為450,000元，已提折舊200,000元，議定售價(jià)為220,000元，建筑物出售前發(fā)生清理費(fèi)用5,000元，適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%。上述款項(xiàng)均通過銀行存款收付。⑴注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值:

借：固定資產(chǎn)清理

250,000

累計(jì)折舊

200,000

貸：固定資產(chǎn)

450,000⑵支付清理費(fèi)用時(shí):

借：固定資產(chǎn)清理5,000

貸：銀行存款

5,000⑶收回出售價(jià)款時(shí):

借：銀行存款220,000

貸：固定資產(chǎn)清理

220,00047⑷計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納稅額＝220,000×5%＝11,000(元)

借：固定資產(chǎn)清理11,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

11,000⑸結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出--處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失46,000

貸：固定資產(chǎn)清理

46,00048三、固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出

”P120【例4.18】

49第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，說明發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。一、固定資產(chǎn)的減值跡象每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)