略談稅收籌劃及其應(yīng)用 4200字

略談稅收籌劃及其應(yīng)用4200字依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的同時(shí)，在政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。這就波及到“稅收籌劃〞問題。本文將對(duì)稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、稅收籌劃及其特點(diǎn)

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安頓，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅策動(dòng)等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)波及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安頓，是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可短少的重要組成局部。稅收籌劃的特點(diǎn)主要有：

1.合法性。即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地辨別開來。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。

2.超前性。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安頓。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，如：產(chǎn)品、勞務(wù)銷售，貨物運(yùn)輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等;收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅計(jì)劃當(dāng)選擇稅負(fù)最低的計(jì)劃;二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各計(jì)劃中，選擇納稅時(shí)間滯后的計(jì)劃，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而到達(dá)收益最大化的目的。

4.積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤〞的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和激勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。

5.綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大;某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。

6.普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為到達(dá)某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收本錢的時(shí)機(jī)，這種時(shí)機(jī)是普遍存在的。

二、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

稅收籌劃與偷稅是兩個(gè)完全不同的概念。?稅收征收管理法》明確規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。〞因此，不管是站在納稅人的立場(chǎng)上，還是站在立法者的立場(chǎng)上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃〞與“偷稅〞都是很有必要的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會(huì)減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。二者的區(qū)別主要有：①偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當(dāng)伎倆少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計(jì)和安頓而躲避局部納稅義務(wù);②偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法;③偷稅行為往往要借助于犯罪伎倆，如做假賬、偽造憑證等，而稅收籌劃是一種合法的行為。

當(dāng)前，一些企業(yè)避稅心切，或者受到一些書籍的誤導(dǎo)，以至于良莠不分，把偷稅行為當(dāng)成了稅收籌劃，直至受到法律的制裁還蒙在鼓里。其主要原因：一是不懂得稅收籌劃與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的行為誤認(rèn)為是稅收籌劃;二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子進(jìn)行偷稅。

筆者認(rèn)為，只要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。

三、稅收籌劃的應(yīng)用

稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的根底上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用主要有下列幾方面：

1.企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行稅收籌劃：

(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差異稅制。比方有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比擬：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅;而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(2)分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充沛考慮。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的開展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全合乎政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適中選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時(shí)，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以激勵(lì)或限制某些行業(yè)的開展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安頓生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來進(jìn)行稅收籌劃。示例，對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度確實(shí)定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充沛享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品出名度，充沛挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

4.對(duì)外籌資的籌劃。企業(yè)對(duì)外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資，二是負(fù)債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會(huì)形成不同的籌資本錢。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入本錢，而支付的利息那么可以計(jì)入本錢。因此，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取不同的籌資辦法。一般而言，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平;當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平。

5.利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃。這表現(xiàn)在：①存貨計(jì)價(jià)辦法籌劃。由于存貨計(jì)價(jià)辦法的不同，材料本錢在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以對(duì)存貨的計(jì)價(jià)辦法進(jìn)行選擇，以到達(dá)節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實(shí)際本錢核算時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等進(jìn)行核算。根據(jù)各種核算辦法特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，采取最有利于企業(yè)的辦法，到達(dá)稅收籌劃的目的;②本錢費(fèi)用核算中的稅收籌劃。根據(jù)各單位的實(shí)際情況，通過選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)辦法、折舊計(jì)提辦法等有效合理地控制本錢，以到達(dá)稅收籌劃的目的。示例計(jì)提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法，適當(dāng)?shù)恼叟f年限等來到達(dá)節(jié)稅目的。另外，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤較高時(shí)，也可適當(dāng)安頓購買和更新設(shè)備。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí)，應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外，企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應(yīng)的折舊年限來到達(dá)節(jié)稅的目的。

6.股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。

7.職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的方法有兩種：一是計(jì)稅工資法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅規(guī)范以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)范的局部不得扣除;另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

在這兩種方法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種辦法，效益較好的企業(yè)可以采用