財(cái)政收入理論與實(shí)踐

第3章財(cái)政收入理論與實(shí)踐2/3/20231一、財(cái)政收入的基本理論財(cái)政收入的構(gòu)成稅收國(guó)有資產(chǎn)收益公債收費(fèi)（使用費(fèi)和規(guī)費(fèi)）其他收入（政府基金收入）2/3/20232財(cái)政收入按資金管理方式分類示意圖

收費(fèi)財(cái)政收入中央政府性基金收入預(yù)算外資金收入制度外收入預(yù)算內(nèi)預(yù)算外政府收入稅收2/3/20233托馬斯?霍布斯的“利益交換說(shuō)”托馬斯·霍布斯（ThomasHobbes，1588—1679）英國(guó)著名的重商主義者和資產(chǎn)階級(jí)思想家?！独S坦》2/3/20234主要經(jīng)濟(jì)思想認(rèn)為國(guó)家負(fù)有保障個(gè)人財(cái)產(chǎn)和個(gè)人安心從事勞動(dòng)的職責(zé)，國(guó)家必須包課稅權(quán)、軍事權(quán)與司法權(quán)充分結(jié)合起來(lái)。他認(rèn)為，“人民為公共事業(yè)繳納稅款，無(wú)非是為換取和平而付出代價(jià)，分享這一和平的福利部門，必須以貨幣或勞動(dòng)之一的形式為公共福利作出自己的貢獻(xiàn)。他提出了兩個(gè)衡量受益程度的標(biāo)準(zhǔn)：一是個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)額；二是個(gè)人消費(fèi)的數(shù)額。他主張按照上述標(biāo)準(zhǔn)之一，比例而平等地向政府納稅。2/3/20235大衛(wèi)·李嘉圖1772—1823英國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物之一《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》、《谷物法》2/3/20236為社會(huì)的一切收入都應(yīng)該征稅，人們應(yīng)該按自己的財(cái)力來(lái)負(fù)擔(dān)稅收，政府的稅收只要負(fù)擔(dān)合理，至于落在哪項(xiàng)收入上面是無(wú)關(guān)緊要的。他主張盡量減少對(duì)最終由資本來(lái)承擔(dān)的賦稅的征收，認(rèn)為最好的財(cái)政計(jì)劃是節(jié)約的財(cái)政計(jì)劃，最好的賦稅是負(fù)擔(dān)最輕的賦稅。賦稅對(duì)資本生產(chǎn)、價(jià)格和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。李嘉圖等價(jià)定理：公債不是凈財(cái)富，政府無(wú)論是以稅收形式，還是以公債形式來(lái)取得公共收入，對(duì)于人們經(jīng)濟(jì)選擇的影響是一樣的。2/3/20237貨幣學(xué)派與財(cái)政收入貨幣學(xué)派是二十世紀(jì)50～60年代，在美國(guó)出現(xiàn)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)流派，亦稱貨幣主義創(chuàng)始人：為弗里德曼1912—2006美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家，貨幣主義大師2/3/20238堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)自由，強(qiáng)調(diào)貨幣作用反對(duì)凱恩斯的政府干預(yù)思想，市場(chǎng)機(jī)制的作用是最重要的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有達(dá)到充分就業(yè)的自然趨勢(shì)，只是因?yàn)閮r(jià)格和工資的調(diào)整相對(duì)緩慢，所以要達(dá)到充分就業(yè)的狀況可能需要經(jīng)過(guò)一定時(shí)間。如果政府過(guò)多干預(yù)經(jīng)濟(jì)，就將破壞市場(chǎng)機(jī)制的作用，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，甚至造成或加劇經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩。反對(duì)凱恩斯所倡導(dǎo)的財(cái)政政策。在貨幣供給量不變的情況下，政府增加開(kāi)支將導(dǎo)致利率上升，利率上升將引起私人投資和消費(fèi)的縮減，從而產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”，抵消增加的政府支出貨幣政策才是一切經(jīng)濟(jì)政策的重心。2/3/20239YnIS1YY2231I1I3I2IIS2LM2LM1O弗里德曼的財(cái)政干預(yù)無(wú)效論2/3/202310貨幣學(xué)派的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論貨幣主義認(rèn)為引起名義國(guó)民收入發(fā)生變化的主要原因，在于貨幣當(dāng)局決定的貨幣供應(yīng)量的變化。把貨幣存量作為唯一的政策工具，由政府公開(kāi)宣布一個(gè)在長(zhǎng)期內(nèi)固定不變的貨幣增長(zhǎng)率，這個(gè)增長(zhǎng)率應(yīng)該是在保證物價(jià)水平穩(wěn)定不變的條件下，與預(yù)計(jì)的實(shí)際國(guó)民收入在長(zhǎng)期內(nèi)會(huì)有的平均增長(zhǎng)率相一致。2/3/202311供給學(xué)派和財(cái)政20世紀(jì)70年代在美國(guó)興起的一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)流派。強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的供給方面，認(rèn)為需求會(huì)自動(dòng)適應(yīng)供給的變化代表人物：拉弗，萬(wàn)尼斯基、羅伯茨等2/3/202312高邊際稅率會(huì)降低人們的工作積極性，低邊際稅率會(huì)提高人們的工作積極性高邊際稅率會(huì)阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會(huì)鼓勵(lì)投資，增加資本存量邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可能按反方向變化2/3/202313主張大幅度減稅，特別鼓吹降低邊際稅率的作用。他們認(rèn)為減稅能刺激人們多作工作，更能刺激個(gè)人儲(chǔ)蓄和企業(yè)投資，從而大大促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并可抑制通貨膨脹。減稅后政府稅收不致減少，還會(huì)增多。即使出現(xiàn)財(cái)政赤字，對(duì)經(jīng)濟(jì)也無(wú)關(guān)緊要。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)后，赤字自然縮小和消失。政府支出都或多或少起著阻礙生產(chǎn)的作用。公共支出中有些是浪費(fèi)資源，有些雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)有益，但效率很低。主張大量削減社會(huì)支出，停辦不必需的社會(huì)保險(xiǎn)和福利計(jì)劃，降低津貼和補(bǔ)助金額，嚴(yán)格限制領(lǐng)受條件。2/3/202314拉弗曲線AOCB稅收收入稅率DE

2/3/202315拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要條件2/3/202316樣本國(guó)家宏觀稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的對(duì)比

樣本國(guó)人均收入（按1979年美元計(jì)算）稅收收入占GDP比重（％）

1970-1979

年GDP實(shí)際增長(zhǎng)（％）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.3－0.7客麥?。ǖ投悾├壤飦啠ǜ叨悾?00-60015.121.25.41.8泰國(guó)（低稅）贊比亞（高稅）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）牙買加（高稅）1100-130018.623.88.2－0.9韓國(guó)（低稅）智利（高稅）1400-170014.222.410.31.9巴西（低稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）英國(guó)（高稅）4300-635019.130.44.42.1日本（低稅）瑞典（高稅）8800-1195010.630.95.22.02/3/202317二、稅收稅收實(shí)國(guó)家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的非懲罰性的、強(qiáng)制的從私人部門向公有部門的資源轉(zhuǎn)移。2/3/202318作為納稅人，你交了哪些稅？生活在廣州的孫嘉夙作為某公司副總經(jīng)理，月薪大約在10000元，譚晶作為公務(wù)員的月薪大約在6800元。孫嘉夙每月要繳納845元的個(gè)稅，還要繳納四險(xiǎn)一金，8%的養(yǎng)老保險(xiǎn)800元，2%醫(yī)療保險(xiǎn)200元，1%的失業(yè)保險(xiǎn)100元以及8%的公積金800元，稅后收入7255元。而孫嘉夙的妻子譚晶要繳納401.2元的個(gè)稅，8%的養(yǎng)老保險(xiǎn)544元，2%醫(yī)療保險(xiǎn)136元，1%的失業(yè)保險(xiǎn)68元以及8%的公積金544元，稅后收入5107元。2/3/202319“個(gè)人所得稅啊，那可是大頭，工資、獎(jiǎng)金哪個(gè)不扣稅??？”

“除此之外呢？”

“沒(méi)有了吧，因?yàn)槲覜](méi)房沒(méi)車沒(méi)投資，最多就是銀行存款交那點(diǎn)稅了?！?/p>

譚晶給記者看上個(gè)月的工資單，應(yīng)發(fā)6250元，實(shí)發(fā)4558元，扣除住房公積金和社會(huì)基本保險(xiǎn)后，工資條顯示她每月的納稅額為306元。

譚晶所不知道的是，這個(gè)月她所繳納的稅遠(yuǎn)不止這些。

2/3/202320無(wú)處不在的稅

最近，譚晶一直忙于布置自己的婚房，從電器商場(chǎng)購(gòu)回的一臺(tái)29寸的液晶電視，花費(fèi)5900元。按規(guī)定，我國(guó)家電產(chǎn)品按17%的稅率收取增值稅，也就是說(shuō)，譚晶購(gòu)買這臺(tái)彩電花的5900元中，有857元是增值稅稅款。

2/3/202321為了搞好媳婆關(guān)系，在婆婆生日當(dāng)天，譚晶特意去商場(chǎng)選購(gòu)了一款瑞士進(jìn)口的月亮女神天梭女表，售價(jià)2700元。這個(gè)價(jià)格也包含了17%的增值稅392元，由于這款手表屬于奢侈品，2700元的價(jià)格其實(shí)還包含了消費(fèi)稅（稅率30%）623元，以及在增值稅和消費(fèi)稅基礎(chǔ)上的城市維護(hù)建設(shè)稅71元，另外還有關(guān)稅，如果按照瑞士進(jìn)口手表最低關(guān)稅稅率11%來(lái)算就是267元。也就是說(shuō)，譚晶花了2700元買這款月亮女神天梭女表的同時(shí)，已經(jīng)無(wú)形中繳納了1353元的稅，稅的比例已經(jīng)超過(guò)了商品價(jià)格的一半。

2/3/202322譚晶最近另一單大筆消費(fèi)則是為了自己。盡管為裝修新房和孝敬老人已經(jīng)花去自己不少積蓄，為犒勞自己幾個(gè)月來(lái)的裝修之苦，她猶豫再三，最后咬咬牙以“婦女節(jié)”的名義又給自己添置了一款50毫升boss風(fēng)尚女用香水，價(jià)值540元，這也屬于奢侈品，同樣也免不了數(shù)額不菲的稅收。2/3/202323簡(jiǎn)單算算，譚晶就已經(jīng)繳納了數(shù)額近8倍于當(dāng)月個(gè)人所得稅額的間接稅。人們也許會(huì)質(zhì)疑，如果不買奢侈品，就不用繳納這么高數(shù)額的稅收了。實(shí)際上，我們的日常每一次消費(fèi)行為都免不了繳稅，比如沃爾瑪超市一袋5公斤的大米，售價(jià)50元，消費(fèi)者需要埋單的增值稅就是5.8元。一袋標(biāo)價(jià)2元的鹽，這個(gè)價(jià)格里其實(shí)也包含有約0.23元的增值稅。我們購(gòu)買的服裝類產(chǎn)品，價(jià)格則包含了17%的增值稅。出門在外，除去走路，只要我們開(kāi)車或者打車，都要繳交一定數(shù)額的燃油稅。

2/3/202324（一）稅收原則稅收的公平和效率稅收應(yīng)以公平為本普遍征稅和平等征稅（橫向公平和縱向公平）征稅必須考慮效率的要求稅收的征收效率和對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效率稅收公平與效率的兩難選擇2/3/202325公平類稅收原則與效率類稅收原則公平類稅收原則受益原則能力原則效率類稅收原則征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則2/3/202326稅收中性課稅只是實(shí)現(xiàn)收入的一種手段，而不具有調(diào)節(jié)職能；課稅不應(yīng)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，即課稅不應(yīng)使納稅人或社會(huì)受到額外的損失或犧牲，僅以課稅數(shù)額為限；市場(chǎng)運(yùn)行是純粹自由的，是不受課稅行為等干擾的自發(fā)運(yùn)行，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身在資源配置和經(jīng)濟(jì)決策方面具有自我調(diào)節(jié)和約束能力。不需國(guó)家干預(yù)。2/3/202327稅收非中性指課稅行為是國(guó)家干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有力工具，政府通過(guò)課稅形式直接參與社會(huì)資源的配置，以求資源配置效率的最大化。稅收原則對(duì)國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)的影響商品稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅2/3/202328(二)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)指納稅人因國(guó)家課稅二在其經(jīng)濟(jì)選擇和經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反應(yīng)稅收的替代效應(yīng)政府對(duì)不同的商品實(shí)行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對(duì)待時(shí)，會(huì)影響商品的相對(duì)價(jià)格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購(gòu)買量，而增加無(wú)稅或輕稅商品的購(gòu)買量，既以無(wú)稅或輕稅商品代替征稅或重稅商品。2/3/202329稅收的收入效應(yīng)食品P1P2AO衣物B圖9-1稅收的收入效應(yīng)CD2/3/202330稅收的替代效應(yīng)I3I1P3P1EBO衣物食品A圖9-2稅收的替代效應(yīng)2/3/202331比例稅對(duì)勞動(dòng)供給的效應(yīng)閑暇DFABE1U1ZE2OU2收入OCZW(1-t)2/3/202332稅收對(duì)投資的替代效應(yīng)0消費(fèi)投資B

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A2/3/202333(三)我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)按照占總稅收收入的比重排列的順序增值稅企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)稅個(gè)人所得稅2/3/202334我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)分析時(shí)間稅收/GDP財(cái)政收入/GDP時(shí)間稅收/GDP財(cái)政收入/GDP19969.710.4200214.715.7199710.411.0200314.716.0199811.011.7200415.116.5199911.912.8200515.717.2200012.713.5200616.518.4200114.014.9200718.520.82/3/202335時(shí)間政府收入規(guī)模(億元)政府收入/GDP時(shí)間政府收入規(guī)模(億元)政府收入/GDP19924987.718.5200021170.121.319936386.618.1200123796.021.719948117.516.8200226013.021.619959757.816.1200330326.722.3199612683.417.8200435127.322.0199714140.617.9200543752.323.9199815914.218.9200652541.524.8199918052.820.1200775365.530.22/3/202336三、國(guó)債是國(guó)家以其信用為基礎(chǔ)，按照債的一般原則，通過(guò)向社會(huì)籌集資金所形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。2/3/202337（一）國(guó)債的結(jié)構(gòu)和負(fù)擔(dān)國(guó)債的結(jié)構(gòu)是指一個(gè)國(guó)家各種性質(zhì)債務(wù)的互相搭配以及債務(wù)收人來(lái)源和發(fā)行期限的有機(jī)結(jié)合。國(guó)債債種結(jié)構(gòu)國(guó)債資金來(lái)源結(jié)構(gòu)國(guó)債期限結(jié)構(gòu)2/3/202338國(guó)債負(fù)擔(dān)指政府向企業(yè)、居民家庭舉借國(guó)債以及為了籌集償還國(guó)債本息所需資金向企業(yè)、居民家庭征稅，從而給這些企業(yè)、居民家庭的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和生活消費(fèi)等方面造成的各種不利影響。國(guó)債發(fā)行后的稅收負(fù)擔(dān)。為了支付國(guó)債利息，往往通過(guò)增稅來(lái)實(shí)現(xiàn)。不同代人之間的國(guó)債負(fù)擔(dān)。由于國(guó)債資金使用在前，償還在后，因而有可能前代人凈收益而后代人凈負(fù)擔(dān)發(fā)行國(guó)債而導(dǎo)致的“擠出”性負(fù)擔(dān)。發(fā)行國(guó)債必然會(huì)減少民間的投資和消費(fèi)，這部分資金被“擠出”民間會(huì)造成部分民間經(jīng)濟(jì)的效率損失。外債負(fù)擔(dān)。舉借外債是國(guó)外資源的凈流入，但償還外債時(shí)卻是國(guó)內(nèi)資源的凈流出，從而產(chǎn)生國(guó)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題。2/3/202339國(guó)債負(fù)擔(dān)限度一般指國(guó)家債務(wù)規(guī)模的最高額度或指國(guó)債適度規(guī)模問(wèn)題。歷年累積債務(wù)的總規(guī)模當(dāng)年發(fā)行的國(guó)債總額當(dāng)年到期需還本付息的債務(wù)總額2/3/202340（二）國(guó)債的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)國(guó)債的資產(chǎn)效應(yīng)國(guó)債的需求效應(yīng)國(guó)債的供給效應(yīng)2/3/202341（三）政府直接隱性債務(wù)和或有債務(wù)或有債務(wù)是指政府由于獲得某種經(jīng)濟(jì)利益而承擔(dān)的、產(chǎn)生于過(guò)去某種事項(xiàng)并且在將來(lái)會(huì)導(dǎo)致的連帶性債務(wù)，可能發(fā)生，也可能不發(fā)生?；蛴胸?fù)債的出現(xiàn)取決于特定事件的發(fā)生，如自然災(zāi)害、政府項(xiàng)目帶來(lái)的道德危害等。隱性債務(wù)是政府基于公眾期望或一定的政治壓力、在法律上未能完全明確的財(cái)政負(fù)擔(dān)，如對(duì)自然災(zāi)害者的救濟(jì)。2/3/202342政府債務(wù)直接負(fù)債（在任何情況下都存在的負(fù)債）或有負(fù)債（只在特定事件發(fā)生時(shí)才產(chǎn)生的負(fù)債）顯性負(fù)債：法律或合同所確定的政府負(fù)債國(guó)外和國(guó)內(nèi)主權(quán)借款（中央政府的合同貸款和其發(fā)行的有價(jià)證券）●由預(yù)算法律規(guī)定的支出受長(zhǎng)期法律約束的預(yù)算支出（公務(wù)員工資和公務(wù)員養(yǎng)老金）政府對(duì)非主權(quán)借款和地