第三章要素費(fèi)用的核算

第三章要素費(fèi)用的歸集與分配1.要素費(fèi)用歸集與分配原理2.材料費(fèi)用的歸集與分配3.外購動(dòng)力的歸集與分配4.職工薪酬的歸集與分配5.折舊費(fèi)用的歸集與分配6.其他費(fèi)用的歸集與分配第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配原理完整歸集合理分配第二節(jié)材料費(fèi)用的歸集與分配本節(jié)內(nèi)容：

1.材料成本核算概述2.材料成本的歸集3.材料費(fèi)用的分配4.材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理一、材料成本核算概述(一)、材料成本核算的意義1、有利于利潤表的編制。2、有利于資產(chǎn)負(fù)債表的編制。3、有利于控制材料的數(shù)量及進(jìn)出移動(dòng)，能幫助管理者在材料方面作出正確的決策。(二)、材料成本核算的任務(wù)1、確定進(jìn)料成本2、確定用料成本3、確定存料成本二、材料費(fèi)用的歸集(一)進(jìn)料成本的確定

1、進(jìn)料成本構(gòu)成

(1)買價(jià)—采購價(jià)格扣除購貨折扣

(2)附帶成本運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)倉儲(chǔ)費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗有關(guān)稅金2、進(jìn)料成本的確定

(1)直接計(jì)入材料采購成本

(2)分配計(jì)入材料采購成本

例題

例題某單位購料情況如下圖所示：計(jì)算甲、乙材料的采購成本名稱實(shí)際單價(jià)（元/噸）實(shí)際購入量（噸）運(yùn)費(fèi)采購成本甲材料100元/噸200噸

？乙材料80元/噸800噸

？合計(jì)

8000元實(shí)際成本計(jì)價(jià)法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法對(duì)材料的采購、入庫、出庫均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。設(shè)置賬戶：

“在途物資”“原材料”(1)“在途物資”核算材料采購的實(shí)際成本。(2)“原材料”核算入庫、出庫、庫存材料的實(shí)際成本。對(duì)材料的采購采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。材料入庫、出庫采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

設(shè)置賬戶：“材料采購”

“原材料”

“材料成本差異”(1)“材料采購”核算在途材料采購的實(shí)際成本。(2)“原材料”核算入庫、出庫、庫存材料的計(jì)劃成本。(3)“材料成本差異”核算入庫材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。對(duì)比實(shí)際成本計(jì)價(jià)法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法對(duì)比借原材料貸采購入庫材料的實(shí)際成本領(lǐng)用出庫材料的實(shí)際成本余額：月末庫存材料的實(shí)際成本借原材料貸采購入庫材料的計(jì)劃成本領(lǐng)用出庫材料的計(jì)劃成本余額：月末庫存材料的計(jì)劃成本借材料成本差異貸（1）采購入庫的

超支差異（2）采購入庫的

節(jié)約差異（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字余額：月末庫存材料負(fù)擔(dān)的超支差異余額：月末庫存材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異材料成本差異=材料實(shí)際成本—材料計(jì)劃成本

差異>0為正差異，超支差異

差異<0為負(fù)差異，節(jié)約差異1.采購：

借：在途物資（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款2.入庫：

借：原材料（實(shí)際成本）

貸：在途物資（實(shí)際成本）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法1.采購：

借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款2.入庫：2-1)材料以計(jì)劃成本入庫，

并結(jié)轉(zhuǎn)超支差異

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購（實(shí)際成本）

2-2)材料以計(jì)劃成本入庫，

并結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購（實(shí)際成本）

材料成本差異（節(jié)約差異）對(duì)比實(shí)際成本計(jì)價(jià)法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法

3.領(lǐng)用出庫：借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料（實(shí)際成本）3.領(lǐng)用出庫：

3-1）以計(jì)劃成本發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本）

制造費(fèi)用（計(jì)劃成本）

管理費(fèi)用（計(jì)劃成本）

貸：原材料（計(jì)劃成本）3-2）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異借：生產(chǎn)成本（差異額）

制造費(fèi)用（差異額）

管理費(fèi)用（差異額）

貸：材料成本差異（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）對(duì)比發(fā)料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=發(fā)料計(jì)劃成本×材料成本差異率(二)、發(fā)料成本的確定（兩因素影響：發(fā)料數(shù)量、發(fā)料單價(jià)）

1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)法發(fā)料成本=發(fā)料實(shí)際數(shù)量×

發(fā)料實(shí)際單位成本發(fā)料實(shí)際單位成本確定的方法：

練習(xí)個(gè)別認(rèn)定法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法練習(xí)：存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下發(fā)出存貨成本的確定方法資料：某公司2011年期初存貨10000件，成本為40000元，本期銷貨60000件，本期進(jìn)貨情況如下：日期單價(jià)數(shù)量4月7日4.10元20000件5月18日4.15元30000件9月6日4.21元20000件11月20日4.25元8000件要求：采用加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法計(jì)算2011年12月31日的存貨成本。

存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下發(fā)出存貨成本的確定方法答案先進(jìn)先出法本期銷貨成本=40000+4.10×20000+4.15×30000=247500（元）12月31日存貨成本=4.21×20000+4.25×8000=118200（元）(2)加權(quán)平均法:加權(quán)平均單位成本=10000+20000+30000+20000+8000=364700=4.144（元）40000+4.10×20000+4.15×30000+4.21×20000+4.25×8000088000本期銷貨成本=4.144×60000=248640（元）12月31日存貨成本=4.144×18000=74592（元）

2.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法

發(fā)料實(shí)際成本=發(fā)料計(jì)劃成本+發(fā)料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)料計(jì)劃成本×（1+該材料的成本差異率）

發(fā)料計(jì)劃成本=發(fā)料實(shí)際數(shù)量×發(fā)料計(jì)劃單位成本材料的成本差異率=月初存料成本差異數(shù)額本月進(jìn)料成本差異數(shù)額+月初存料計(jì)劃成本+本月進(jìn)料計(jì)劃成本×100%練習(xí)：練習(xí)：存貨計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法某工廠原料及主要材料系用計(jì)劃成本核算。1999年4月期初余額資料如下：借方貸方原材料50000（計(jì)劃）材料采購700材料成本差異5184月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）4月9日，用銀行存款購入原料一批，實(shí)際成本30000元，

已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為29500元。（2）4月12日，用銀行存款購入原料一批，實(shí)際成本12000元，

尚未到廠。（3）4月16日，上月在途材料700元，今日到達(dá)，并已驗(yàn)收入庫，

計(jì)劃成本為750元。（4）4月24日，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原料50000元（計(jì)劃成本）。

要求：（1）根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄；

（2）計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。

答案（1）4月9日，用銀行存款購入原料一批，實(shí)際成本30000元，已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為29500元。(1)借:材料采購30000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸:銀行存款35100

借:原材料29500材料成本差異500貸:材料采購30000（2）4月12日，用銀行存款購入原料一批，實(shí)際成本12000元，尚未到廠。借:材料采購12000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2040貸:銀行存款14040（3）4月16日，上月在途材料700元，今日到達(dá)，并已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為750元借:原材料750貸:材料采購700

材料成本差異50（4）4月24日，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原料50000元（計(jì)劃成本）。借:生產(chǎn)成本50000貸:原材料

50000材料的成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異本月入庫材料成本差異+月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月入庫材料計(jì)劃成本-518十500-50=50000+29500+750×100%=6880250×100%=－0.085%發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異=50000×（－0.085%）=－42.5（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本=50000－42.5=49957.5（元）（2）借：生產(chǎn)成本42.5貸：材料成本差異42.5

月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異率—42.5元，從材料成本差異賬戶貸方轉(zhuǎn)出，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字。借:生產(chǎn)成本50000貸:原材料50000發(fā)出材料的實(shí)際成本為=50000－42.5=49957.5（元）2、材料的驗(yàn)收、保管和發(fā)出，有確定保護(hù)措施（三）材料收發(fā)控制的特征生產(chǎn)部門請(qǐng)購采購部門訂貨倉庫驗(yàn)收財(cái)務(wù)部門付款

（四）退料、盤點(diǎn)1、材料采購和付款需辦理正式手續(xù)3、永續(xù)盤存制管理材料驗(yàn)收、發(fā)出和庫存1、已領(lǐng)未用的要退料，下月繼續(xù)使用的辦理假退料手續(xù)2、盤點(diǎn)保證賬實(shí)相符合三、材料費(fèi)用的分配（一）、材料費(fèi)用分配對(duì)象的確定（按經(jīng)濟(jì)用途和受益對(duì)象分配）1、生產(chǎn)產(chǎn)品消耗材料計(jì)入基本生產(chǎn)成本2、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)消耗計(jì)入輔助生產(chǎn)成本3、生產(chǎn)單位一般耗用計(jì)入制造費(fèi)用4、管理部門耗用計(jì)入管理費(fèi)用5、自制材料耗用計(jì)入自制材料成本（二）、材料費(fèi)用的分配方法直接費(fèi)用直接計(jì)入、間接費(fèi)用分配計(jì)入1、產(chǎn)品重量比例分配法2、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法3、定額耗用量比例分配法4、產(chǎn)品材料定額成本比例分配法

1、產(chǎn)品重量比例分配法材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際成本各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的重量×

材料費(fèi)用分配率例題：例題3-1：某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料30000千克，每千克4元。A產(chǎn)品的重量為10000千克，B產(chǎn)品的重量為20000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用。材料費(fèi)用分配率=30000

10000+20000A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=10000×4=40000（元

）

×4=4B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=20000×4=80000（元

）

2、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際成本各種產(chǎn)品產(chǎn)量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的產(chǎn)量×

材料費(fèi)用分配率例題：例題3-2：某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用丙材料4000千克，每千克6元。A產(chǎn)品的產(chǎn)量為1800件，B產(chǎn)品的重量為2200件，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費(fèi)用。材料費(fèi)用分配率=4000

1800+2200A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1800×6=10800（元

）

×6=6B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=2200×6=13200（元

）

原材料消耗量分配率=原材料實(shí)際消耗量各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量=該產(chǎn)品的原材料定額消耗量×

原材料消耗

量分配率3、定額耗用量比例分配法按照各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費(fèi)用的一種方法。某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料

定額消耗量某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用=該產(chǎn)品的原材料實(shí)際消耗量×

原材料單價(jià)例題3-3，某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料6000千克，每千克2元，共計(jì)12000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品1200件，單件A產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克；生產(chǎn)B產(chǎn)品700件，單件B產(chǎn)品原材料消耗定額為2千克。要求：計(jì)算A、B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本。A產(chǎn)品原材料定額消耗量=1200×3=3600（千克）B產(chǎn)品原材料定額消耗量=700×2=1400（千克）原材料消耗量分配率=6000÷（3600+1400）=1.2A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際數(shù)量=3600×1.2=4320（千克）B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際數(shù)量=1400

×1.2=1680（千克）A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=4320