第九章產(chǎn)品制造企業(yè)及其企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)

第九章產(chǎn)品制造企業(yè)及其企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)產(chǎn)品制造企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程權(quán)責(zé)發(fā)生制和期末賬項(xiàng)調(diào)整利潤的確定與分配第一節(jié)制造企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)采購生產(chǎn)銷售貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金利潤所得稅-交國家法定盈余公積；公益金；任意盈余公積支付股東股利第二節(jié)供應(yīng)過程一、資金籌集投入資金的核算借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本借入資本的核算借：銀行存款貸：長期借款短期借款二、材料采購材料采購成本：買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+挑選整理費(fèi)+合理損耗+其他材料采購材料采購各項(xiàng)成本已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本原材料已驗(yàn)收入庫材料成本庫存材料發(fā)出的成本已付款尚未入庫的材料期末結(jié)余材料關(guān)于增值稅一般納稅人（進(jìn)貨、銷貨均有增值稅專用發(fā)票)

購貨加工成產(chǎn)品銷貨付款117元（貨款100收款（貨物售價(jià)200

增值稅金17元）元增值稅金34元）進(jìn)項(xiàng)增值稅額銷項(xiàng)增值稅額應(yīng)交稅金=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=34-17=17增值稅小規(guī)模納稅人不能使用專用發(fā)票,只能使用普通發(fā)票,以含稅價(jià)銷售貨物.如售價(jià)106元,增值稅106/(1+6%)*6%=6,

銷售收入106-6=100元購貨方以106元支付價(jià)款例、1、企業(yè)購買A材料增值稅專業(yè)發(fā)票上注明100公斤，單價(jià)100元，稅額1700元，開出支票支付材料已收入庫。借：原材料10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700

貸：銀行存款117002、購入B材料一批，普通發(fā)票上注明價(jià)款3800元，材料尚未入庫，款已付。借：材料采購3800

貸：銀行存款38003、現(xiàn)金支付購買B材料運(yùn)雜費(fèi)200元。借：材料采購200

貸：銀行存款2004、B材料驗(yàn)收入庫，實(shí)際采購成本4000元，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：原材料4000

貸：材料采購40005、購進(jìn)貨物專用發(fā)票價(jià)款20000元，增值稅款3400元。貨未到，款項(xiàng)未付。第三節(jié)生產(chǎn)過程生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)生產(chǎn)成本為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為產(chǎn)品制造費(fèi)用，也稱生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用帳戶:

生產(chǎn)成本生產(chǎn)工人工資及福利完工產(chǎn)品成本生產(chǎn)產(chǎn)品用材料生產(chǎn)的水電轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用月末在產(chǎn)品的成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用車間的人工廠部的人工借款利息材料月末結(jié)轉(zhuǎn)到材料月末轉(zhuǎn)入“月末轉(zhuǎn)入“機(jī)器的折舊生產(chǎn)成本設(shè)備的折舊本年利潤”銀行的本年利潤修理修理有關(guān)費(fèi)用水電、物料消耗水電其他無余額無余額無余額預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用2減少1增加1增加2減少支付時(shí)預(yù)先將費(fèi)用支付時(shí)分期攤銷時(shí)記入成本時(shí)（預(yù)提時(shí)）余額余額1、生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料5000元，B產(chǎn)品領(lǐng)2000，車間領(lǐng)用500元，廠部領(lǐng)用1000元。2、以銀行存款發(fā)本月工資90000元。3、結(jié)轉(zhuǎn)本月工資，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資20000元，B產(chǎn)品工資30000，車間管理人員10000，廠部30000元。4、以工資總額14%計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)5、支付水電費(fèi)，車間生產(chǎn)用4000，廠部用1000。6、計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊4000，廠部固定資產(chǎn)折舊2000。7、支付下年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)120000元8、按計(jì)劃預(yù)提車間固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用3000。9、按計(jì)劃預(yù)提借款利息500。10、分?jǐn)偙驹罗k公樓租金1000元。11、支付借款利息共1500元（已經(jīng)預(yù)提）。12、本月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（本車間生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品，A生產(chǎn)工時(shí)6000，B生產(chǎn)工時(shí)4000）13、結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，A完工8000元，B本月生產(chǎn)的全部完工。按制造產(chǎn)品的工人工資分配制造費(fèi)用制造辦公桌的工人工資：9000制造椅子的生產(chǎn)工人工資：12600分配率：8640/（9000+12600）=0.4辦公桌分?jǐn)偅?.4*9000=3600椅子分?jǐn)偅?.4*12600=50401991憑證號(hào)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日61期初8、9、12、33、2986042590754090001260120036003860042590900012603600合計(jì)7245017800480095050完工入庫3288010300217445354在產(chǎn)品289806720115036850生產(chǎn)成本-辦公桌1991憑證號(hào)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日61期初8、9、12、33、

628013220

79361260017641504504015720132201260017645040合計(jì)1950022300654448344完工入庫1560018720552039840在產(chǎn)品3900358010248504生產(chǎn)成本-椅子第四節(jié)銷售過程銷售費(fèi)用：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括應(yīng)由銷售企業(yè)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)銷售人員工資及福利費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品制造企業(yè)從其主體業(yè)務(wù)所獲得的收入。實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志：流入新的資產(chǎn)或原有付負(fù)債的減少確認(rèn)條件：新增資產(chǎn)已經(jīng)獲得；銷售收入可以獲得；生產(chǎn)銷售收入的業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，有權(quán)支配使用新增資產(chǎn)。帳戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本減少增加增加減少月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的售價(jià)已售商品的成本月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤本年利潤無余額無余額應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）營業(yè)費(fèi)用

銷售貨物的增值稅（增加）月末結(jié)轉(zhuǎn)到發(fā)生的銷售本年利潤方面的費(fèi)用房主營業(yè)務(wù)稅金及附加庫存商品（增加）（減少）（增加）（減少）應(yīng)交的城建稅月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車間完工已售商品的消費(fèi)稅、本年利潤的已驗(yàn)收入庫生產(chǎn)成本（營業(yè)稅、的產(chǎn)品成本銷售成本）教育費(fèi)附加無余額尚未出售的商品的生產(chǎn)成本核算舉例1、銷售產(chǎn)品A10臺(tái)，單價(jià)100元，增值稅額170元，款項(xiàng)已收。2、以銀行存款支付廣告費(fèi)90000元。3、銷售產(chǎn)品B100臺(tái)，單價(jià)300元，增值稅額5100元，款項(xiàng)尚未收到。4、預(yù)收甲企業(yè)貨款50000元，存入銀行。5、以銀行存款支付銷售B產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)400元。6、收到貨款35100元存入帳戶。7、向甲企業(yè)發(fā)出商品B500臺(tái)，單價(jià)200元，增值稅17000元。8、計(jì)算應(yīng)交城建稅4000元，教育費(fèi)附加1000元。9、以存款上交應(yīng)交的增值稅8000元，城建稅4000元，教育費(fèi)附加1000元。10、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的生產(chǎn)成本（或銷售成本），A產(chǎn)品700元，B產(chǎn)品5000元。第五節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制和期末賬項(xiàng)調(diào)整一、權(quán)責(zé)發(fā)生制指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。賬項(xiàng)調(diào)整的種類遞延項(xiàng)目：包括預(yù)收收入和預(yù)付費(fèi)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目：應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用估計(jì)項(xiàng)目：二、期末賬項(xiàng)調(diào)整（一）遞延項(xiàng)目預(yù)付費(fèi)用：待攤費(fèi)用的攤銷預(yù)收收入：預(yù)收款項(xiàng)P307-308（二）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)計(jì)費(fèi)用：預(yù)提修理費(fèi)、應(yīng)付利息費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付水電費(fèi)、應(yīng)付租金等應(yīng)計(jì)收入：應(yīng)收債券利息收入、應(yīng)收貸款利息收入、應(yīng)收出租包裝物的租金。（三）估計(jì)項(xiàng)目固定資產(chǎn)折舊壞賬準(zhǔn)備計(jì)提舉例：1、預(yù)付下半年度的寫字樓租金60000元。2、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的寫字樓租金10000元。3、預(yù)收工程款300000元。存入銀行。4、預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用500元。5、按工程進(jìn)度本月實(shí)現(xiàn)收入50000元。6、年末登記本年度長期債券投資利息2000元7、計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅金3000元。8、本月固定資產(chǎn)折舊車間3000元，廠部2000元。9、年末應(yīng)收賬款余額50000元，估計(jì)壞賬2500元。第六節(jié)利潤的確定與分配主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入

-主營業(yè)務(wù)成本

-主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用

-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出P326，P327利潤的核算一、投資收益、營業(yè)外收支的核算

1、購買股票做短期投資購買成本20000元，已支付。

2、拋售以上股票售價(jià)30000元。款已收。

3、收到甲企業(yè)違約罰金5000元，存入銀行。

4、向社會(huì)捐贈(zèng)30000元。二、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益帳戶，計(jì)算利潤總額：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本投資收益營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外收入營業(yè)外支出、所得稅本年利潤

期初余額主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外支出、營業(yè)外收入所得稅月末余額為本年度（或月末余額為本年度累計(jì)損失累計(jì)凈利潤）年末結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤（或年末結(jié)轉(zhuǎn)凈損失）年末轉(zhuǎn)后無余額全年發(fā)生業(yè)務(wù)

1、銷售產(chǎn)品A10臺(tái)，單價(jià)100元，增值稅額170元，款項(xiàng)已收。2、以銀行存款支付廣告費(fèi)90000元。3、銷售產(chǎn)品B100臺(tái)，單價(jià)300元，增值稅額5100元，款項(xiàng)尚未收到。4、計(jì)算應(yīng)交城建稅4000元，教育費(fèi)附加1000元。5、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的生產(chǎn)成本（或銷售成本），A產(chǎn)品700元，B產(chǎn)品5000元。6、預(yù)付下半年度的寫字樓租金60000元。7、本月固定資產(chǎn)折舊車間3000元，廠部2000元。8、結(jié)轉(zhuǎn)本月完工A產(chǎn)品生產(chǎn)成本700元,B產(chǎn)品成本120009、償還短期借款60000元利息300元10生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料30000元，車間領(lǐng)用500元，廠部領(lǐng)用1000元。結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用34000元11、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的寫字樓租金10000元。12、預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用500元。13、結(jié)轉(zhuǎn)本月工資，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資20000元，B產(chǎn)品工資30000，車間管理人員10000，廠部30000元14、企業(yè)購買A材料增值稅專業(yè)發(fā)票上注明100公斤，單價(jià)300元，稅額5100元，開出支票支付材料已收入庫。

15、年末登記本年度長期債券投資利息2000元16、年末應(yīng)收賬款余額50000元，估計(jì)壞賬2500元。17、結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶本年利潤900005000200031000570014500300年末結(jié)轉(zhuǎn)82500115500115500

利潤分配

–未分配利潤虧損825001、下年度稅前利潤或2、稅后利潤或3、盈余公積金補(bǔ)虧全年發(fā)生業(yè)務(wù)

1、銷售產(chǎn)品A10臺(tái)，單價(jià)100元，增值稅額170元，款項(xiàng)已收。2、以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元。3、銷售產(chǎn)品B100臺(tái)，單價(jià)300元，增值稅額5100元，款項(xiàng)尚未收到。4、計(jì)算應(yīng)交城建稅4000元，教育費(fèi)附加1000元。5、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的生產(chǎn)成本（或銷售成本），A產(chǎn)品700元，B產(chǎn)品5000元。6、預(yù)付下半年度的寫字樓租金60000元。7、本月固定資產(chǎn)折舊車間3000元，廠部2000元。8、結(jié)轉(zhuǎn)本月完工A產(chǎn)品生產(chǎn)成本700元,B產(chǎn)品成本120009、償還短期借款60000元利息300元10生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料30000元11、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的寫字樓租金10000元。12、預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用500元。13、年末登記本年度長期債券投資利息2000元14、年末應(yīng)收賬款余額50000元，估計(jì)壞賬2500元。15、計(jì)算所得稅額并結(jié)轉(zhuǎn)16、年末結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤本年利潤50005000200031000570014500300所得稅450年末結(jié)轉(zhuǎn)20503300033000

凈利潤=利潤總額-所得稅=利潤分配–未分配利潤

年末結(jié)轉(zhuǎn)2050稅后利潤（凈利潤）的確定凈利潤=利潤總額-所得稅稅后利潤的分配彌補(bǔ)以前年度虧損提取法定盈余公積金提取公益金