完全成本法與變動(dòng)成本法對(duì)比研究

完全成本法與變動(dòng)成本法對(duì)比研究1引言1.研1究背景如今的市場(chǎng)日益成熟起來(lái)，以至于企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系也就變得越發(fā)明顯。目前，完全成本法是我國(guó)工業(yè)企業(yè)所采納的成本核算法，雖然它足以給予企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人所想得到的會(huì)計(jì)信息，但是它無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部管理層的需求。正是因?yàn)檫@樣，變動(dòng)成本法的誕生是形勢(shì)所需的，也是必不可少的。193年6，美國(guó)，變動(dòng)成本法在全球范圍內(nèi)被首次提出。第二次世界大戰(zhàn)后，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和加強(qiáng)事前預(yù)測(cè)、決策方面的需要，也就從那時(shí)起這種方法被廣泛傳播，運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理之中。196年0以后，變動(dòng)成本法漸漸地開(kāi)始盛行起來(lái)。這是由于變動(dòng)成本法相對(duì)于完全成本法來(lái)說(shuō)，在增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理這個(gè)方面能發(fā)揮的更有效的作用。以上提及的兩種成本核算法經(jīng)歷了一次又一次的研究，倡導(dǎo)的方法也因此經(jīng)歷了一次又一次的更新。目前，最適應(yīng)現(xiàn)狀也是最優(yōu)的方法為結(jié)合制。而結(jié)合制中既有如李秀英在《完全成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合案例分析》中提出的“以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)兩種方法的結(jié)合應(yīng)用”[LiXiuying, ;又有如孫超、鐘瑛和劉子先在《完全成本法的局限性及改革設(shè)想》中提出的"以完全成本法為基礎(chǔ)兩種方法的結(jié)合應(yīng)用”[SunChao,honging，Liuiian。研究意義在目前實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，因?yàn)閲?guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有對(duì)于某些方面必須采用完全成本法的規(guī)定，因此，必須知道并且在這幾個(gè)方面遵守這個(gè)規(guī)則。這幾個(gè)方面分別是：一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量；二是會(huì)計(jì)報(bào)告。國(guó)內(nèi)外的所有極具公眾影響力的威望的組織均規(guī)定了不可以采用變動(dòng)成本法來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行計(jì)算和反映的，同時(shí)不能用該方法來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)算和反映。雖然變動(dòng)成本法不滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，但是卻能在內(nèi)部管理方面發(fā)揮出其獨(dú)特的意義與作用。其中包括：一、促進(jìn)有效地運(yùn)營(yíng)；二、企業(yè)資本運(yùn)用時(shí)適得其所；三、管理制定企業(yè)的目標(biāo)；四、通過(guò)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)對(duì)責(zé)權(quán)利分析進(jìn)行考核。以上所述的四個(gè)方面足以體現(xiàn)出變動(dòng)成本法具有不容小覷的意義與功能。從客觀的角度上分析，以上兩種方法實(shí)際上均存在著一些不足的地方。經(jīng)過(guò)仔細(xì)地對(duì)比后卻可以發(fā)現(xiàn)二者同時(shí)存在著的意義不是彼此不相容、彼此頂替，而是彼此補(bǔ)充。綜上所述，本文的主要目的是為了使企業(yè)能考慮到其本身所需從而選擇出合適的成本核算方法。因此，完全成本法和變動(dòng)成本法的對(duì)比分析研究也就顯得更加不可或缺。而企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)最好的選擇則是將兩種方法結(jié)合使用，也就是“結(jié)合制”法。2完全成本法概述完1全成本法的含義完全成本法是一種傳統(tǒng)的方法，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)所廣泛選用的方法。這種方法是指在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，不僅將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所好用的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，而且還將固定性制造費(fèi)用也計(jì)算在內(nèi)。之所以這種方法還被稱為“歸納（或吸收）成本法”，是由于只要是屬于制造成本，無(wú)論是固定的還是變動(dòng)的，都被“吸收”到特定的成本計(jì)算對(duì)象上，也就是計(jì)入產(chǎn)品成本中去。當(dāng)產(chǎn)品成本中的固定性制造費(fèi)用的百分比小或者是百分比大但是對(duì)于在內(nèi)控及經(jīng)營(yíng)管理方面所產(chǎn)生的影響小時(shí)的中小型企業(yè)可以使用這種方法。完2全成本法的特點(diǎn)在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)條件下，完全成本法著重于企業(yè)理當(dāng)具備均勻平衡地運(yùn)營(yíng)的良好特征。所以，這種方法強(qiáng)調(diào)了固定制性造費(fèi)用能夠?yàn)槠髽I(yè)在未來(lái)去的利益。固定性制造費(fèi)用應(yīng)該從企業(yè)出售產(chǎn)品所得收入里得到彌補(bǔ)。這是因?yàn)樵谕耆杀鞠拢@種方法著重說(shuō)明能夠從銷售收入額里得到彌補(bǔ)的費(fèi)用只有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，那就是只要該種消耗與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)。因此，對(duì)于在成本補(bǔ)償這一方面來(lái)說(shuō)，固定性制造費(fèi)用應(yīng)該與直接材料的費(fèi)用是沒(méi)有差異的，應(yīng)該同樣從中得到彌補(bǔ)。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用隨產(chǎn)品流動(dòng)，所以在會(huì)計(jì)期間內(nèi)出售的產(chǎn)品與期末沒(méi)有出售的產(chǎn)品所承擔(dān)成本是相同的。當(dāng)銷量既定時(shí)，產(chǎn)品的產(chǎn)量越大那么利潤(rùn)就越高。因此能夠積極地刺激生產(chǎn)，并著重提出了固定性制造費(fèi)用在企業(yè)利潤(rùn)中也發(fā)揮著不容小覷的作用。完3全成本法的評(píng)價(jià)（1）單位成本與產(chǎn)量成反比例關(guān)系。意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)的數(shù)量增加，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品單位成本會(huì)減少。這種比例關(guān)系的好處在于不但可以激勵(lì)企業(yè)去提高產(chǎn)品產(chǎn)量，還能刺激其去提升質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)所供應(yīng)的商品量無(wú)法滿足市的場(chǎng)需求量時(shí)，企業(yè)側(cè)重看待其生產(chǎn)是符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的。（2）成本會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在于準(zhǔn)確地計(jì)算出實(shí)際成本。該方法下的產(chǎn)品成本=固定成本+變動(dòng)成本。（3）足以給予企業(yè)長(zhǎng)期決策及國(guó)家稅收的需要。（4）使用這種方法能夠給予企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人所需的會(huì)計(jì)報(bào)表的成本信息。（1）各生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè)績(jī)不能完全反應(yīng)。采用完全成本法，會(huì)出現(xiàn)一些奇怪的現(xiàn)象。比如說(shuō)產(chǎn)品銷售數(shù)量減少，但是銷售利潤(rùn)卻反而增長(zhǎng)，或者是銷售數(shù)量增加，但是銷售利潤(rùn)卻反而減少。這其實(shí)是由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量存在很大的波動(dòng)而造成的，賬面上利潤(rùn)的增加或減少并不能真正準(zhǔn)確地反映企業(yè)本期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而使得企業(yè)所產(chǎn)生的決策存在失誤。例如滯銷產(chǎn)品的虛假利潤(rùn)會(huì)使得企業(yè)去盲目地增加產(chǎn)量，最后沒(méi)有賣出去的庫(kù)存量變得越來(lái)越大，以至于企業(yè)無(wú)法積極地把握市場(chǎng)，不能以銷定產(chǎn)且不能建立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。（2）妨礙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策分析。產(chǎn)品的利潤(rùn)變化本來(lái)應(yīng)該和銷售量的變化呈正相關(guān)。使用完全成本法所提供的成本信息不利于企業(yè)依據(jù)成本、銷量、利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)分析和決策分析工作，有時(shí)甚至是錯(cuò)誤的、有害的。（3）給企業(yè)所提供的所需成本信息不夠及時(shí)。主要是在期末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，完全成本法對(duì)這方面的核算是一種事后核算，提供成本信息不具有及時(shí)性，這也就導(dǎo)致不能在合適的時(shí)間里對(duì)其加以控制與分析。（4）不利于成本管理，無(wú)法分清成本責(zé)任。產(chǎn)品成本包含固定性制造費(fèi)用時(shí)，需要將生產(chǎn)車間所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用在車間內(nèi)所生產(chǎn)的產(chǎn)品間進(jìn)行分?jǐn)偅延?jì)入某種產(chǎn)品的固定型制造費(fèi)用還需要按存銷比例在已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品間進(jìn)行分?jǐn)?。但是以上的分?jǐn)偣ぷ魇且豁?xiàng)繁重的成本計(jì)算工作。不僅導(dǎo)致成本計(jì)算的工作量變得更加繁重，而且由于分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇等原因而導(dǎo)致的分?jǐn)偨Y(jié)果不夠準(zhǔn)確，還會(huì)影響成本的管理工作。固定性制造費(fèi)用在完全成本法下，是按照產(chǎn)品和發(fā)生地點(diǎn)歸集費(fèi)用和計(jì)算成本的，而費(fèi)用發(fā)生的步驟之中存在著企業(yè)無(wú)法掌控的成本，所以說(shuō)這會(huì)導(dǎo)致成本責(zé)任不能清楚地劃分，使得實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制變得困難。3變動(dòng)成本法的概述變1動(dòng)成本法的含義變動(dòng)成本法也被稱為“直接成本法”，在有的國(guó)家還被稱為“邊際成本法”。該方法是指在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，只計(jì)算在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而把固定性制造費(fèi)用作為期間成本從當(dāng)期一次全部轉(zhuǎn)銷的成本法。變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨價(jià)值時(shí)所采用的方法。這種方法對(duì)短期決策被企業(yè)準(zhǔn)確有效地做出具有重大意義。適用于固定性制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的百分比很大且會(huì)影響企業(yè)的管理與控制。變2動(dòng)成本法的特點(diǎn)當(dāng)生產(chǎn)數(shù)量處于一定時(shí)，損益對(duì)產(chǎn)品銷售數(shù)量的變化更加敏銳，從而對(duì)銷售量產(chǎn)生激勵(lì)影響。變3動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)（1）變動(dòng)成本法下，更加符合會(huì)計(jì)原則中成本與收益的配比原則。（2）企業(yè)內(nèi)部管理者所想要的會(huì)計(jì)信息正是該種方法所反映的利潤(rùn)隨著銷售量的增減而升降。（3）能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策控制提供有用信息，增強(qiáng)成本信息的有用性。變動(dòng)成本法能夠清晰地揭示出成本與業(yè)務(wù)量的之間的關(guān)系，進(jìn)而能夠運(yùn)用本量利分析法、邊際貢獻(xiàn)法以及其他各種預(yù)測(cè)、決策方法來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)，控制現(xiàn)在，對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益起到重要的作用。（4）使得成本的分析、控制和業(yè)績(jī)考核能夠更科學(xué)地進(jìn)行。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和期間成本能夠在變動(dòng)成本法的運(yùn)用下被清楚地劃分，由產(chǎn)量變動(dòng)所導(dǎo)致的成本變動(dòng)和由經(jīng)營(yíng)管理水平變動(dòng)所導(dǎo)致的成本變動(dòng)也因此而被準(zhǔn)確地劃分出來(lái)，從而更為科學(xué)地產(chǎn)生出成本分析所需的信息。（5）能夠讓企業(yè)更加注重產(chǎn)品的銷量。采用變動(dòng)成本法，銷量的增減與企業(yè)的稅前利潤(rùn)有關(guān)。這就促讓企業(yè)更加注重產(chǎn)品的銷售，增加銷售渠道，拓寬銷售網(wǎng)路，重視銷售預(yù)測(cè)，以產(chǎn)定銷，搞好售后跟蹤服務(wù)，搞好售后跟蹤服務(wù)，努力提高銷量，避免了完全成本法下所產(chǎn)生的盲目生產(chǎn)造成的積壓情形的錯(cuò)誤決策的出現(xiàn)。（6）成本計(jì)算工作量能夠得到簡(jiǎn)化，有助于增強(qiáng)成本管理。由于使用變動(dòng)成本法是用邊際貢獻(xiàn)減去固定性制造費(fèi)用，這樣能夠節(jié)約分?jǐn)偟某绦颍梢员苊馊说闹饔^因素對(duì)分?jǐn)偨Y(jié)果的影響，并且同時(shí)減輕成本核算人員的工作量。（7）有利于編制彈性預(yù)算。變動(dòng)成本法的原理事實(shí)上是編制彈性預(yù)算得根據(jù)。若是想要使企業(yè)的預(yù)算具有彈性，那么只要做到以銷定產(chǎn)從而使得預(yù)算就能夠隨著業(yè)務(wù)量的變化而調(diào)整。（1）長(zhǎng)期決策的需要得不到滿足，不利于定價(jià)決策。變動(dòng)成本法一般只是能夠?yàn)槎唐诮?jīng)營(yíng)決策提供相關(guān)決策的依據(jù)，但是對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，單位變動(dòng)成本與固定成本總額不可能一直保持相同。這樣變動(dòng)成本法的應(yīng)用就僅限于短期期間內(nèi)。另外，從定價(jià)的角度看，變動(dòng)成本需要補(bǔ)償，固定成本也需要補(bǔ)償，而變動(dòng)成本法不能為定價(jià)決策提供完整、準(zhǔn)確的信息，因此，這種方法也不利于定價(jià)決策。（2）對(duì)稅收部門(mén)的征收稅額和投資者取得的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。在使用變動(dòng)成本法時(shí)，企業(yè)可以經(jīng)過(guò)對(duì)存貨成本進(jìn)行降低，然后對(duì)銷售成本進(jìn)行提高，最后便使得企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)受到影響。經(jīng)過(guò)這樣一個(gè)逐步影響的過(guò)程，企業(yè)本應(yīng)繳納的所得稅和投資者本應(yīng)分配的利潤(rùn)都因此而減少。（3）成本劃分不是很準(zhǔn)確。在這種方法下，變動(dòng)成本和固定成本構(gòu)成了成本，這樣的說(shuō)法其實(shí)具有一種假定性。其實(shí)還有最為重要的混合成本，這種成本的總額是由兩部分組成的。一部分是固定成本部分，無(wú)論業(yè)務(wù)量數(shù)額的大小該部分的成本總額均保持固定不變；另一部分是變動(dòng)成本部分，隨著業(yè)務(wù)量的變化而相應(yīng)地發(fā)生變動(dòng)。因此，混合成本的分解是十分必要的，可采用非數(shù)學(xué)分解法與數(shù)學(xué)分解法對(duì)制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用進(jìn)行分解。但是對(duì)于如何分?jǐn)偦旌铣杀敬嬖谥藛T主觀性，經(jīng)常是在某種假定情況下所作出的計(jì)算，并非是在真正實(shí)際情況，有時(shí)會(huì)因此而影響預(yù)測(cè)、決策的準(zhǔn)確性和正確性。（4）與傳統(tǒng)成本的規(guī)定相抵觸。變動(dòng)成本法的成本概念和存貨價(jià)值的組成與完全成本法不同，不容易被人們所接受。4完全成本法與變動(dòng)成本法之間的區(qū)別完1全成本法與變動(dòng)成本法的理論依據(jù)不同完全成本法的理論依據(jù):完全成本法的支持者認(rèn)為，在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生固定性制造費(fèi)用,這種費(fèi)用和企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品有直接的關(guān)系。因而在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),固定性制造費(fèi)用與直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用這三項(xiàng)開(kāi)支是一樣的，因此固定性制造費(fèi)用應(yīng)被同等地對(duì)待,和之前提到的三項(xiàng)開(kāi)支一起被計(jì)入到產(chǎn)品成本中去,并且也應(yīng)該從企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售所得中得到彌補(bǔ)。換句話說(shuō)，對(duì)于分別對(duì)待制造費(fèi)用中的固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用是沒(méi)有意義的。而對(duì)于變動(dòng)成本法而言，固定性制造費(fèi)用與企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間有關(guān)聯(lián)的，固定性制造費(fèi)用隨著該活動(dòng)的開(kāi)展而慢慢消失，是一種與特定的會(huì)計(jì)期間有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用。固定性制造費(fèi)用為企業(yè)所發(fā)生的效益不能傳遞到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間里，需要在本期產(chǎn)生時(shí)就被計(jì)入利潤(rùn)表中，作為一種用于扣減本企業(yè)產(chǎn)品銷售所得的項(xiàng)目。完2全成本法與變動(dòng)成本法的應(yīng)用的前提條件不同使用傳統(tǒng)的完全成本法時(shí)，產(chǎn)品的全部成本按成本的經(jīng)濟(jì)用途被劃分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩項(xiàng)。其中生產(chǎn)成本是指企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的支出，即直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用，而非生產(chǎn)成本則是指企業(yè)的產(chǎn)品在銷售、行政管理與資金籌備的過(guò)程中所產(chǎn)生的支出。變動(dòng)成本法中成本按成本性態(tài)分析被分為變動(dòng)成本與固定成本。在3完全成本法與變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同使用完全成本法時(shí)，產(chǎn)品成本包括所有的生產(chǎn)成本。而所有的非生產(chǎn)成本將被歸屬于期間成本且計(jì)入損益表。而成本在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工與變動(dòng)制造費(fèi)用。產(chǎn)品成本中不包含固定性制造費(fèi)用而是將其作為期間費(fèi)用計(jì)入損益表中。不僅如此，期間成本還包含了所有的非生產(chǎn)成本，這部分的處理方法與在完全成本法下是一樣的，這兩種方法都將這部分計(jì)入在損益表中。4.完4全成本法與變動(dòng)成本法的服務(wù)對(duì)象與基本目的不同完全成本法的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人（對(duì)外）。該方法的基本目的是確定最終的收益，企業(yè)的最終收益在受到產(chǎn)品銷量等因素的影響之外，還受到了產(chǎn)品產(chǎn)量的影響。而變動(dòng)成本法的服務(wù)對(duì)象則是企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)（對(duì)內(nèi)）。該方法的基本目的是求得邊際貢獻(xiàn)。如果剩余因素因素保持一定，那么銷量的變動(dòng)會(huì)引起邊際貢獻(xiàn)的變動(dòng)，從而引起利潤(rùn)的變動(dòng)，因此管理人員更加注重銷售。4.完5全成本法與變動(dòng)成本法對(duì)決策的影響不同完全成本法能夠提供滿足長(zhǎng)期決策的需要的會(huì)計(jì)信息。但是由于完全成本法下產(chǎn)量的變化會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的變化，此時(shí)的成本信息可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的短期決策，會(huì)使企業(yè)重視產(chǎn)量而不重視銷量。變動(dòng)成本法給予企業(yè)的短期決策的會(huì)計(jì)信息。以銷定產(chǎn)能夠增強(qiáng)成本信息的有用性，從而對(duì)短期決策產(chǎn)生有利的信息。4.完6全成本法與變動(dòng)成本法的分期損益的確定方式和結(jié)果不同按經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行的。即首先將成本按照經(jīng)濟(jì)職能分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本，用企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入減銷售成本后等于銷售毛利，然后再用銷售毛利減去銷售和管理費(fèi)用后得出稅前利潤(rùn)。表1分期損益確定方式計(jì)算步驟公式（1）銷售毛利=銷售收入—銷售成本其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本—期末存貨成本如果各期成本水平不變，產(chǎn)量相同，即各期單位產(chǎn)品成本相同，則：銷售成本銷售量X單位產(chǎn)品成本表2分期損益確定方式計(jì)算步驟公式（1）計(jì)算邊際貢獻(xiàn)=銷售收入—變動(dòng)成本其中：變動(dòng)成本=銷售成本+非生產(chǎn)變動(dòng)成本=銷售量x（單位變動(dòng)成本單位非生產(chǎn)變動(dòng)成本）（）稅前利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)一期間成本（固定成本）其中：固定成本固定性制造費(fèi)用固定性管理費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用由于變動(dòng)成本發(fā)下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨價(jià)值的組成內(nèi)容與完全成本法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨價(jià)值的組成內(nèi)容不同，導(dǎo)致這兩種方法下的分期損益額也不同。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量等于企業(yè)銷售的產(chǎn)品數(shù)量時(shí)，完全成本法與變動(dòng)成本法的利潤(rùn)是一致的，這是因?yàn)樽儎?dòng)成本法下的銷售產(chǎn)品的成本比完全成本法下少的數(shù)額作為了邊際貢獻(xiàn)的扣除額被扣除了，在銷售收入一樣時(shí)，兩種方法的利潤(rùn)也—樣。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量比企業(yè)銷售的產(chǎn)品數(shù)量大時(shí)，完全成本法下產(chǎn)生的利潤(rùn)比變動(dòng)成本法大，這是因?yàn)樽儎?dòng)成本法下的期末存貨價(jià)值比完全成本法下小的數(shù)額等于這兩種方法下利潤(rùn)的差額。變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用全部在本期扣除；而完全成本法則將其在已銷產(chǎn)品和期末存貨之間進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒐潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用轉(zhuǎn)入下期轉(zhuǎn)銷，相比之下，少扣出的數(shù)額正是兩種方法下利潤(rùn)的差異。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量比企業(yè)銷售的產(chǎn)品數(shù)量小時(shí)，完全成本法下產(chǎn)生的利潤(rùn)比變動(dòng)成本法小。正是因?yàn)樽儎?dòng)成本法下的期初存貨價(jià)值只是變動(dòng)生產(chǎn)成本，不包含固定性制造費(fèi)用；而完全成本法下既包含變動(dòng)生產(chǎn)成本又包含固定性制造費(fèi)用，這就是兩種成本法下的利潤(rùn)差異所在。5完全成本法與變動(dòng)成本法的具體應(yīng)用模式滿足對(duì)外報(bào)告的需求和提供有利于企業(yè)的內(nèi)部管理的成本信息是企業(yè)成本核算方法的兩個(gè)基本職能。目前，完全成本法與變動(dòng)成本法存在著三種應(yīng)用模式。三1種應(yīng)用模式簡(jiǎn)單地說(shuō)就是完全成本法被變動(dòng)成本法完全取代。但這種模式是違背了會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。站在我國(guó)現(xiàn)狀的角度來(lái)看，完全成本法才是我國(guó)使用的主流方法，而還在研討摸索時(shí)期的變動(dòng)成本法則沒(méi)有被廣泛使用，不僅如此，編制滿足企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人的會(huì)計(jì)報(bào)表是不能用變動(dòng)成本法的。也正是因?yàn)橐陨系脑?，?duì)于現(xiàn)在的中國(guó)，單軌制不具有可實(shí)施性。使用完全成本法時(shí)，還以變動(dòng)成本法為第二種核算系統(tǒng)，給予了兩種相互脫節(jié)、沒(méi)有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)信息。這種應(yīng)用模式的好處有兩個(gè)，不僅技術(shù)上對(duì)比簡(jiǎn)單，還給予企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人想要的信息。但是這種應(yīng)用模式同時(shí)也存在著缺點(diǎn)，首先違反了成本效益原則，其次會(huì)造成工作量變大，存在著重復(fù)設(shè)賬的問(wèn)題，這樣就會(huì)在時(shí)間上、財(cái)務(wù)上、人力上以及物料上這幾個(gè)方面中造成很嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象。為了改進(jìn)雙軌制違反成本效益原則這一不足，依靠完全成本法與變動(dòng)成本法之間的內(nèi)在關(guān)系，從而產(chǎn)生了結(jié)合制。結(jié)合制既能給予企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人所需，又能給予企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)所需，還不會(huì)增加不必要的工作量。對(duì)于以上的三種應(yīng)用模式，“結(jié)合制”是最佳的選擇。結(jié)2合制的應(yīng)用在平時(shí)費(fèi)用的成本核算工作建立在變動(dòng)成本法基礎(chǔ)之上，這是因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部管理層需要的會(huì)計(jì)信息周期是不定的，而企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人所需的會(huì)計(jì)信息周期一定的。在期末時(shí)，依靠完全成本法與變動(dòng)成本法之間的內(nèi)在關(guān)系，將制造費(fèi)用中的固定部分經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的調(diào)整，便能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部管理層所需會(huì)計(jì)信息很快地轉(zhuǎn)化為提供給企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和個(gè)人所需的會(huì)計(jì)信息，使得產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓對(duì)企業(yè)外部與內(nèi)部的信息得到分享。以變動(dòng)成本法所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，完全成本法下的會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)以下公式獲得：以變動(dòng)成本法為結(jié)合制的基礎(chǔ)時(shí)，想要得到完全成本法下形成的會(huì)計(jì)信息僅僅需要在該方法的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行添加，而添加的科目為：“制造費(fèi)用—固定性制造費(fèi)用—在產(chǎn)品”、“制造費(fèi)用—固定性制造費(fèi)用—產(chǎn)成品”。當(dāng)固定性制造費(fèi)用產(chǎn)生時(shí)，借方金額計(jì)入“制造費(fèi)用—固定性制造費(fèi)用—在產(chǎn)品”。在期末需要將固定性制造費(fèi)用在完工成品和在產(chǎn)品進(jìn)行分配時(shí)，將應(yīng)該由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，把“制造費(fèi)用—固定性制造費(fèi)用—在產(chǎn)品”的貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“制造費(fèi)用—固定性制造費(fèi)用—產(chǎn)成品”的借方；與此同時(shí)，本該本會(huì)計(jì)期間內(nèi)所出售的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，則應(yīng)該從“制造費(fèi)用—固定性制造費(fèi)用—產(chǎn)成品”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的借方。如此，“制造費(fèi)用—固定性制造費(fèi)用”的期末結(jié)余便由在產(chǎn)品與庫(kù)存產(chǎn)品承受。某企業(yè)的期初無(wú)在產(chǎn)品與庫(kù)存產(chǎn)品，本期產(chǎn)量為100件，銷售80件，單價(jià)為50元，其中，直接材料1000元，直接人工1500元，變動(dòng)性制造費(fèi)用250元，固定性制造費(fèi)用500元，變動(dòng)性銷售費(fèi)用50元，固定性銷售費(fèi)用35元，變動(dòng)性管理費(fèi)用10元，固定性管理費(fèi)用5元。（1）變動(dòng)成本法下的會(huì)計(jì)處理將本案例中直接材料、直接人工以及變動(dòng)性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本中；將固定性制造費(fèi)用、變動(dòng)性銷售費(fèi)用、固定性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用以及固定性管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：生產(chǎn)成本—變動(dòng)性生產(chǎn)成本1000貸：原材料1000（2）借：生產(chǎn)成本—變動(dòng)性生產(chǎn)成本1500貸：應(yīng)付職工薪酬1500（3）借：生產(chǎn)成本—變動(dòng)性生產(chǎn)成本250貸：制造費(fèi)用—變動(dòng)性制造費(fèi)用250（4）借：庫(kù)存商品2750貸：生產(chǎn)成本—變動(dòng)性生產(chǎn)成本275（05）借：制造費(fèi)用—固定性制造費(fèi)用500銷售費(fèi)用—固定性銷售費(fèi)用35銷售費(fèi)用—變動(dòng)性銷售費(fèi)用50管理費(fèi)用—固定性管理費(fèi)用5管理費(fèi)用—變動(dòng)性管理費(fèi)用10貸：銀行存款600（6）借：銀行存款4000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000（7）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2200貸：庫(kù)存商品2200（8）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2200制造費(fèi)用—固定性制造費(fèi)用500銷售費(fèi)用—固定性銷售費(fèi)用35管理費(fèi)用—固定性管理費(fèi)用5銷售費(fèi)用—變動(dòng)性