財(cái)經(jīng)法規(guī)第三章第三節(jié)

第三節(jié)稅收征收管理

一、稅務(wù)登記（☆）

【大綱要求】無

稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷稅務(wù)登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等。

（一）設(shè)立登記

1.對(duì)象

除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販以外的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

①?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人----先工商后稅務(wù)

②其他納稅人如：扣繳義務(wù)人

【注意】即使是免稅的和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。

2.時(shí)間——自……起30日

例：領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照起30日。

4.證明

（1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；

（2）有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；

（3）組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；

（4）法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件；

（5）其他。

5.使用

開立銀行賬戶；申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

【注意】不包括繳納罰款、滯納金。

【例題·判斷題】下崗職工王某開辦了一個(gè)商品經(jīng)營(yíng)部，按規(guī)定享受一定期限內(nèi)的免稅優(yōu)惠，他認(rèn)為既然免稅就不需要辦理稅務(wù)登記，此觀點(diǎn)正確。（）

『正確答案』×

『答案解析』根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)體工商戶均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。即使是免稅的和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。

【例題·多選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，需要辦理稅務(wù)登記的納稅人有（）。

A.領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人

B.財(cái)政局

C.只交納個(gè)人所得稅的自然人

D.企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)

『正確答案』AD

『答案解析』企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》和《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販不需要辦理稅務(wù)登記。

【例題·單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起（）日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

A.10B.20

C.15D.30

『正確答案』D

【例題·多選題】企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記時(shí)需要提供的資料有（）。

A.營(yíng)業(yè)執(zhí)照

B.法定代表人的身份證

C.企業(yè)章程

D.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

『正確答案』ABC

『答案解析』納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料：1.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；2.有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；3.組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；4.法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件。其他需要提供的有關(guān)證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（二）變更登記——先工商后稅務(wù)

時(shí)間——30日

企業(yè)自×××發(fā)生變化之日起30日內(nèi)申請(qǐng)辦理變更。

【例題·多選題】在下列情況下，企業(yè)需要辦理變更登記的有（）。

A.企業(yè)改變開戶銀行

B.企業(yè)改變住所但不改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

C.企業(yè)改變法定代表人

D.企業(yè)被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照

『正確答案』ABC

『答案解析』根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，納稅人辦理稅務(wù)登記后發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變依據(jù)和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、改變生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記手續(xù)。D選項(xiàng)應(yīng)辦理注銷登記。

【例題·單選題】企業(yè)辦理變更稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起（）內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。

A.10日

B.10個(gè)工作日

C.30個(gè)工作日

D.30日

『正確答案』D

『答案解析』根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，企業(yè)辦理變更稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。

（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

1.實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。

2.納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》。

3.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)。

4.納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。

5.停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。（判斷題）

【例題·判斷題】企業(yè)在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在復(fù)業(yè)后及時(shí)申報(bào)納稅。（）

『正確答案』×

『答案解析』根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，依法繳納稅款，而不是在復(fù)業(yè)后辦理。

（四）注銷登記——（先稅務(wù)后工商）

解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)——15日

【總結(jié)】開業(yè)和變更都是30天，注銷15天。

【例題·判斷題】外國(guó)企業(yè)在我國(guó)承包項(xiàng)目的，應(yīng)在離開中國(guó)前30日內(nèi)辦理注銷稅務(wù)登記。（）

『正確答案』×

『答案解析』根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

【例題·多選題】納稅人需要申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記的情況有（）。

A.解散B.破產(chǎn)

C.撤銷D.暫停營(yíng)業(yè)

『正確答案』ABC

『答案解析』注銷稅務(wù)登記的適用范圍包括：納稅人因經(jīng)營(yíng)期限屆滿而自動(dòng)解散；企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移而涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)；納稅人被工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。D選項(xiàng)如果是定期定額征收方式的納稅人，需辦理停業(yè)、復(fù)業(yè)登記。

【例題·單選題】下列不屬于變更稅務(wù)登記的事項(xiàng)是（）。

A.納稅人因經(jīng)營(yíng)地的遷移而要改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)

B.改變法定代表人

C.增減注冊(cè)資金

D.改變開戶銀行賬號(hào)

『正確答案』A

『答案解析』納稅人需要辦理變更稅務(wù)登記的情形：改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、改變生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。選項(xiàng)A，需要改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，需要在原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記，另外需要辦理重新登記。

（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

1.納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（簡(jiǎn)稱《外管證》）。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過180天。

3.納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交稅務(wù)登記證件副本和《外管證》。

4.納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。

5.在《外管證》有效期滿后10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。

（六）證照的管理

需統(tǒng)一換發(fā)新證的，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

遺失稅務(wù)登記證的，應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)刊上須知遺失聲明，憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。

二、發(fā)票開具與管理（★★）

【大綱要求】熟悉

（一）概念

發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。

它是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

（二）種類

1.增值稅專用發(fā)票

（1）印制

增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制。

（2）使用

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用，一般納稅人如有法定情形出現(xiàn)也不得領(lǐng)購(gòu)使用。

（3）聯(lián)次

三聯(lián)：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)

2.普通發(fā)票

（1）使用

普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

（2）分類

行業(yè)發(fā)票：適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票）

專用發(fā)票：適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票）

3.專業(yè)發(fā)票（國(guó)有）

國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)：存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證

國(guó)有郵政、電信企業(yè)：郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)

國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)：客票、貨票

分為：手寫發(fā)票、電腦發(fā)票、定額發(fā)票

【例題·多選題】下列關(guān)于發(fā)票管理辦法的規(guī)定中錯(cuò)誤的有（）。

A.發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票和行業(yè)發(fā)票

B.增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制

C.國(guó)有保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)憑證屬于行業(yè)發(fā)票

D.普通發(fā)票僅限于營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用

『正確答案』ACD

『答案解析』發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。國(guó)有保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)憑證屬于專業(yè)發(fā)票。增值稅一般納稅人在不能使用開具專用發(fā)票的情況下也可以使用普通發(fā)票。

（三）開具要求

1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票。

2.開具發(fā)票，應(yīng)按號(hào)碼順序填開，“全部聯(lián)次一次性”復(fù)寫或打印，并在“發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)”加蓋單位“財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章”。

虛開發(fā)票行為：

3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。

5.發(fā)票開票時(shí)限和地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。

6.任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

【例題·多選題】下列有關(guān)發(fā)票的表述中，符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有（）。

A.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，營(yíng)業(yè)收入已經(jīng)確認(rèn)時(shí)，才能開具發(fā)票

B.開具發(fā)票應(yīng)按編號(hào)順序填開，內(nèi)容真實(shí)、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印

C.經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意，可以代其他單位開具發(fā)票

D.開具的發(fā)票存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)保存5年

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核增值稅專用發(fā)票的開具要求。任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、不得拆本使用發(fā)票、不得自行擴(kuò)大發(fā)票的使用范圍。所以C選項(xiàng)錯(cuò)誤。

【例題·判斷題】開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限，逐欄、逐聯(lián)順序填開，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。（）

『正確答案』×

『答案解析』開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章，不得逐聯(lián)填開。

三、納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為。

【注意】納稅人、扣繳義務(wù)人無論本期有無應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按照稅法規(guī)定的期限如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

（一）直接申報(bào)

即上門申報(bào)，是指納稅人、扣繳義務(wù)人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，是傳統(tǒng)的申報(bào)方式。

三種形式：

（二）郵寄申報(bào)

以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

（三）數(shù)據(jù)電文申報(bào)（電子申報(bào)）

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行申報(bào)。

數(shù)據(jù)電文申報(bào)，其申報(bào)日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)“收到”該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為準(zhǔn)。

納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)（紙質(zhì)）資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（四）簡(jiǎn)易申報(bào)

只針對(duì)實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人。

（五）其他方式

【例題·判斷題】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間內(nèi)可以不辦理納稅申報(bào)。（）

『正確答案』×

『答案解析』納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

【例題·單選題】郵寄申報(bào)納稅的申報(bào)日期是（）。

A.填表日期

B.寄出地郵戳日期

C.收郵地郵戳日期

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)收到日期

『正確答案』B

『答案解析』郵寄申報(bào)以寄出地的郵局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

四、稅款征收（★★）

【大綱要求】熟悉

稅款征收是國(guó)家稅收征收機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫(kù)的一系列稅收管理活動(dòng)的總稱。

（一）查賬征收

1.定義：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款。

2.適用范圍：經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

（二）查定征收

1.定義：對(duì)賬務(wù)資料不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收。

2.適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊。

（三）查驗(yàn)征收

1.定義：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。

2.適用范圍：財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源。

（四）定期定額征收

1.定義：對(duì)小型個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（包括經(jīng)營(yíng)數(shù)量）或所得額（簡(jiǎn)稱定額）進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額。

2.適用范圍：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）。

（五）核定征收

1.核定征收的情形

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理“納稅申報(bào)”，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

【記憶提示】可以核定的情形要么沒賬要么相當(dāng)于沒賬。

2.核定方法

（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（2）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；

（4）按照其他合理方法核定。

當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

（六）代扣代繳（例如工資）

負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。

（七）代收代繳（例如委托加工消費(fèi)稅）

由與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

區(qū)分：資金流向

（八）委托代征

受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

（九）其他方式

郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳等。

【例題·單選題】ABC公司是一家在我國(guó)境內(nèi)上市的公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其采取的稅款征收方式為（）。

A.查賬征收

B.查定征收

C.查驗(yàn)征收

D.定期定額征收

『正確答案』A

『答案解析』ABC為上市公司，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，會(huì)計(jì)記錄完整，所以適合用查賬征收。

【例題·單選題】受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的稅款征收方式是（）。

A.定期定額征收

B.委托代征

C.代扣代繳

D.代收代繳

『正確答案』B

『答案解析』委托征收是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

【例題·單選題】某單位為負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在支付職工工資時(shí)，按個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)超過法定扣除額的工資部分，應(yīng)（）個(gè)人所得稅。

A.代收代繳

B.代扣代繳

C.委托代征

D.自報(bào)核繳

『正確答案』B

『答案解析』代扣代繳是指負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。

【例題·單選題】我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)小型無賬證的個(gè)體工商戶可以采?。ǎ┱魇斩惪睢?/p>

A.查定征收方式

B.查驗(yàn)征收方式

C.委托代征方式

D.定期定額征收方式

『正確答案』D

『答案解析』定期定額征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。

(二)稅收保全措施

1．稅收保全適用情形

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)可以采取稅收保全措施。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，可以按照《稅收征管法》規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施。

納稅期前----責(zé)令限期交稅----提供納稅擔(dān)保---稅收保全2．稅收保全的措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)是指納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。3．稅收保全的解除

納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起一日內(nèi)解除稅收保全。

納稅人在限期內(nèi)已繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施使納稅人合法權(quán)益受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

4．不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取保全措施。

應(yīng)注意的問題:

1.縣以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)

2.凍結(jié)不是全部存款

3.解除稅收保全在一日內(nèi)（24小時(shí)）（三）稅收強(qiáng)制執(zhí)行

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取一般稅收管理措施無效的情況下，為了維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和國(guó)家征稅的權(quán)利所采取的稅收強(qiáng)制手段。這不僅是稅收的的無償性和固定性的內(nèi)在要求，也是稅收強(qiáng)制性的具體表現(xiàn)。

1．稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用情形

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

2.強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用情形

(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

(2）依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅收強(qiáng)制執(zhí)行適用的前提條件：

適用稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的前提條件是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納稅款或者解繳稅款、納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，即他們都是逾期未履行納稅義務(wù)的。此外，對(duì)已采取稅收保全措施的納稅人，限期內(nèi)仍未履行納稅義務(wù)的，可依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

適用對(duì)象：

與稅收保全措施只適用于納稅人不同，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用對(duì)象既包括納稅人，又包括扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他當(dāng)事人。

實(shí)施范圍：

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施范圍包括應(yīng)納稅款、滯納金和罰款。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

(四)稅款的退還與追征

1．稅款的退還

納稅人不論何種原因超過應(yīng)納稅額多繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；

納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)立即退還；

涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

如果納稅人在結(jié)清繳納稅款之日起3年后才向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退還多繳稅款要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予受理。

2．稅款的追征

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超過納稅期限未繳或少繳稅款的納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)予以追征。根據(jù)該條規(guī)定，稅款的追征具體有以下三種情形：

(1)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金；

(2)因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款，并加收滯納金；有特殊情況的(即數(shù)額在10萬(wàn)元以上的)，追征期可以延長(zhǎng)到5年；

(3)對(duì)因納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人偷稅、抗稅、騙稅等原因而造成未繳或者少繳的稅款，或騙取的退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。

五、稅務(wù)代理（★）

【大綱要求】了解

（一）稅務(wù)代理的概念

稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理納稅事宜的各項(xiàng)行為的總稱。

（二）稅務(wù)代理的特點(diǎn)

1.公正性

2.自愿性

3.有償性

4.獨(dú)立性

5.確定性

（三）稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

稅務(wù)代理人是指具有豐富的稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的稅收、會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)以及法律基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門人員及其工作機(jī)構(gòu)。

從事稅務(wù)代理的專門人員稱為稅務(wù)師，其工作機(jī)構(gòu)是按本辦法規(guī)定設(shè)立的承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。稅務(wù)師必須加入稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，才能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。

注意：

1.不能行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職能。

2.與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍進(jìn)行區(qū)分。

3.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不得代理。（增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)）

4.納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不準(zhǔn)代理。

【例題·多選題】稅務(wù)代理的特點(diǎn)包括（）。

A.有償性

B.強(qiáng)制性

C.獨(dú)立性

D.公正性

『正確答案』ACD

『答案解析』稅務(wù)代理的特點(diǎn)是公正性、自愿性、有償性、獨(dú)立性、確定性。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)的有（）。

A.受聘稅務(wù)顧問

B.辦理增值稅發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)

C.制作涉稅文書

D.提供審計(jì)報(bào)告

『正確答案』AC

『答案解析』《稅務(wù)代理試行辦法》規(guī)定，稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、辦理除增值稅發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；辦理納稅申報(bào)和扣繳稅款報(bào)告；辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；制作涉稅文書；審查納稅情況；建賬建制，辦理賬務(wù)；開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等。

六、稅收檢查（★★）

【大綱要求】熟悉

(一)稅務(wù)檢查的概念

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督活動(dòng)的總稱。

(二)稅務(wù)檢查的內(nèi)容

七、稅收法律責(zé)任

稅收法律責(zé)任三層含義：

違法責(zé)任主體既包括公民、法人、也包括和其他社會(huì)組織；既包括中國(guó)人也包括外國(guó)人及無國(guó)籍人。

(一)稅收違法的行政處罰

主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)

客體：公民、法人及其他組織

種類：

(1)責(zé)令限期改正。

(2)罰款。

(3)沒收財(cái)產(chǎn)----沒收財(cái)物和違法所得。

(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

(5)停止出口退稅權(quán)。(二)稅收違法的刑事處罰

------偷稅、欠稅、抗稅、騙取出口退稅等

(1)拘役。

(2)判處徒刑。

(3)罰金。

(4)沒收財(cái)產(chǎn)。

【例題·判斷題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施僅適用從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人。（）

『正確答案』×

『答案解析』根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的對(duì)象包括：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

【例題·單選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅收保全措施的是（）。

A.暫扣納稅人營(yíng)業(yè)執(zhí)照

B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C.依法拍賣納稅人價(jià)值