第二課出口貨物會計科目的設(shè)置及會計處理計算

第二課出口貨物會計科目的設(shè)置及會計處理和計算1、免抵退稅會計科目的設(shè)置2、如何理解“免抵退”及其計算公式3、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”的的會計處理及計算4、實際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題免抵退稅會計科目的設(shè)置1、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目的細化2、銷售賬簿的確立3、成本賬簿的確立“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目的細化

出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人（下同））應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細帳中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄

㈠“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

㈡“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。

㈢“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。

㈣“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

㈤“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。

上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細帳的借方核算㈥“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

㈦“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。

㈧“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，做“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

㈨“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。

上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細帳的貸方核算。新《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，進行核算。第六十條規(guī)定了未按規(guī)定設(shè)置賬簿的法律責(zé)任，“由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款?！痹缭?995年，財政部就以財會字（1995）22號通知下文，規(guī)定一般納稅人應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金—未交增值稅”明細賬，從維護稅收法律嚴肅性的角度出發(fā)，稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定設(shè)立“未交增值稅”明細賬的行為，應(yīng)該按照《征管法》的規(guī)定，采取行制之有效的措施。年月憑證號數(shù)應(yīng)交增值稅未繳增值稅借或貸余額借方貸方借方貸方進項稅已交稅金減免稅款免抵稅額轉(zhuǎn)出未繳增值稅合計銷項稅出口退稅進項稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入未交銷售賬簿的確立企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)外銷業(yè)務(wù)設(shè)置銷售賬簿。首先，內(nèi)外銷必須分別記賬，外銷業(yè)務(wù)根據(jù)不同的貿(mào)易方式或業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置二級明細賬，在不同的貿(mào)易方式下，再按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入。列如：根據(jù)不同的貿(mào)易方式設(shè)置明細賬主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-一般貿(mào)易出口主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-來料加工出口主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-進料加工出口列如：根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置明細賬主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-自營出口主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-委托代理出口主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入-加工補償出口3、成本賬簿的確立列如：根據(jù)不同的貿(mào)易方式設(shè)置明細賬主營業(yè)務(wù)成本-內(nèi)銷成本主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本-一般貿(mào)易出口主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本-來料加工出口主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本-進料加工出口成本賬和海關(guān)賬的關(guān)系免抵退稅計算1、計算當(dāng)期不予抵扣的稅額=離岸價格*外匯牌價*（增值稅率-出口退稅率）2、計算當(dāng)期應(yīng)納稅額(期末留抵稅額）（A)=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征的稅額）-上期末留抵稅額

（1）A>0，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅

（2）A<0，納稅人有資格申請退稅

3、計算當(dāng)期免抵退稅額(B)=離岸價格*外匯牌價*出口退稅率

4、確定應(yīng)退稅額

（1）如果（-A)<=B,應(yīng)退稅額=（-A)

（2）如果（-A)>B,應(yīng)退稅額=B——國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知（國稅發(fā)［2002］11號）免抵退稅計算舉例

某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2011年3月出口銷售收入（FOB）100萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為6.30。假設(shè)當(dāng)月出口單證、信息全部齊全。則本期免抵退稅計算情況如下：（1）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝1,000,000×6.30×（17%－13%）＝252000（2）計算期末留抵稅額期末留抵稅額＝－（銷項稅額－（進項發(fā)生額－進項稅額轉(zhuǎn)出））＝－（2,000,000×17%－（800,000－252000））＝－（340,000-548000)＝208000（3）計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝1,000,000×6.30×13%＝819000（4）計算應(yīng)退稅額由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝208000（5）計算免抵稅額免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝819000－208000＝611000借:應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)-應(yīng)/預(yù)收外匯賬款1,000,000×6.30貸:主營業(yè)務(wù)收入1,000,000×6.30借:產(chǎn)品銷售成本-不得免抵額252000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出)252000申報退稅時借：其它應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅208000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅—出口退稅208000沒退完的部分仍然做：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）611000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅—出口退稅611000收到退稅款時借:銀行存款208000貸:其它應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅208000進料加工免稅證明的計算進料加工是指經(jīng)營企業(yè)專為加工出口商品而用外匯購買進口原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品和半成品復(fù)出口的經(jīng)營活動。我國進料加工貿(mào)易海關(guān)一般對進口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后按免抵退計算退（免）增值稅時，須考慮進口環(huán)節(jié)海關(guān)已減免的部分不能退稅或征稅，即需先計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。而這兩個抵減額的計算結(jié)果是通過出具《進料加工免稅證明》的方式體現(xiàn)的。對于計算出具的《進料加工免稅證明》可以分為日常出具的免稅證明和手冊核銷時出具的免稅證明兩種。其中日常出具的免稅證明的出具方法又分為“購進法”和“實耗法”兩種方法。日常出具的“購進法”進料加工免稅證明

在購進法方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×出口貨物退稅率進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝進口料件到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅日常出具的“實耗法”進料加工免稅證明

在實耗法方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×出口貨物退稅率進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝出口貨物離岸價格×計劃分配率計劃分配率＝計劃進口總值÷計劃出口總值×100%其中“計劃進口總值”和“計劃出口總值”指海關(guān)進料加工登記冊合同中規(guī)定的計劃進口總值和計劃出口總值。申報時間：從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于發(fā)生進口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》。手冊核銷時出具的進料加工免稅證明

在進料加工海關(guān)登記手冊執(zhí)行期間，企業(yè)的采購數(shù)量、銷售價格、銷售方式等多種因素可能會發(fā)生變化，致使無法嚴格按照原先合同執(zhí)行。這就會使日常出具的進料加工免稅證明產(chǎn)生誤差，為了解決這一誤差，就需要在進料加工海關(guān)登記手冊執(zhí)行完畢進行核銷時，再出具一份《進料加工免稅證明》。另外，無論日常出具免稅證明是采用“購進法”還是“實耗法”，其手冊核銷時出具《進料加工免稅證明》的方法都是一致的。申報時間：從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)

進料加工計算舉例某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2011年3月以進料加工貿(mào)易方式免稅購進進口料件價格90萬美元，以進料加工貿(mào)易方式復(fù)出口貨物銷售收入（FOB）100萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，國內(nèi)購進某材料本期進項發(fā)生額50萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為6.30，該企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊中注明的計劃進口總值為600萬美元，計劃出口總值為1000萬美元。假設(shè)當(dāng)月出口單證、信息全部齊全。則本期免抵退稅計算情況如下：（一）對進料加工貨物采用購進法方式核算（1）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝900,000×6.30×（17%－13%）＝226800免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝1,000,000×6.30×（17%－13%）－226800＝25200（2）計算期末留抵稅額期末留抵稅額＝－（銷項稅額－（進項發(fā)生額－進項稅額轉(zhuǎn)出））＝－（2,000,000×17%－（500,000－25200））＝134800（3）計算免抵退稅額免抵退稅額抵減額＝免稅進口料件組成計稅價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝900,000×6.30×13%＝737100免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1,000,000×6.30×13%－737100＝81900（4）計算應(yīng)退稅額由于期末留抵稅額大于免抵退稅額應(yīng)退稅額＝免抵退稅額＝81900（5）計算免抵稅額免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝81900－81900＝01、借：應(yīng)收賬款630萬貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入630萬2、借：應(yīng)收賬款234萬貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入200萬應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅）34萬3、借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（進項稅）50萬貸：應(yīng)付賬款-國內(nèi)客戶50萬4、借：原材料-國外某材料567萬貸：應(yīng)付賬款-國外某客戶567萬5、當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本2.52萬貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)繳增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）2.52萬6、計算期末留底7、計算免抵退稅額8、計算應(yīng)退稅額借：應(yīng)收賬款-出口退稅8.19萬貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）8.19萬9、計算免抵稅額借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（免抵稅額）0貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）0（二）對進料加工貨物采用實耗法方式核算（1）計算進料加工海關(guān)登記手冊計劃分配率計劃分配率＝計劃進口總值÷計劃出口總值×100%＝6,000,000÷10,000,000×100%＝60%（2）計算免稅進口料件組成計稅價格免稅進口料件組成計稅價格＝當(dāng)期進料加工復(fù)出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率＝1,000,000×6.30×60%＝3780000（3）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝3780000×（17%－13%）＝151200免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝1,000,000×6.30×（17%－13%）－151200＝100800（2）計算期末留抵稅額期末留抵稅額＝－（銷項稅額－（進項發(fā)生額－進項稅額轉(zhuǎn)出））＝－（2,000,000×17%－（500,000－100800））＝59200（3）計算免抵退稅額免抵退稅額抵減額＝免稅進口料件組成計稅價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝3780000×13%＝491400免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1,000,000×6.30×13%－491400＝327600（4）計算應(yīng)退稅額由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝59200（5）計算免抵稅額免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝327600－59200＝268400實際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題根據(jù)會計核算制度規(guī)定，對外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款、現(xiàn)匯存款、現(xiàn)鈔及外匯借款等計算的匯兌差額，既要采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)的方法，也要采用集中結(jié)轉(zhuǎn)的方法。所謂逐筆結(jié)轉(zhuǎn)就是每結(jié)匯一次，計算每一筆的匯兌差額，到年底再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當(dāng)日市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）進行折算后，對人民幣余額進行調(diào)整，差額計入“財務(wù)費用——匯兌差額”（不同貨幣兌換時即采用此種方法）所謂集中結(jié)轉(zhuǎn)，就是平時結(jié)匯時，按當(dāng)時市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）核銷應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款，月末再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當(dāng)日市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）對人民幣余額進行調(diào)整，差額集中一次計入“財務(wù)費用——匯兌差額”。不論采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)還是采用集中結(jié)轉(zhuǎn)方法，年末（12月31日）必須按當(dāng)日匯價即即時市場匯率計算調(diào)整個外匯賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，計入?yún)R兌差額匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)實例分析

1、將20000美元兌成人民幣，當(dāng)日即期匯率為買入價1:7.79，中間價為1:7.80。借：銀行存款-人民幣＄200007.79R155800借：財務(wù)費用-匯兌差額R200貸：銀行存款-美元＄200007.8R1556002、以40000美元兌換成港幣，當(dāng)日港元即期匯率為賣出價1:0.95，中間價1:0.94；美元即期匯率為賣入價1:7.85，中間價1:7.86?！?0000×7.85÷0.95=HKD330526.32借：銀行存款-港元戶HKD330526.320.94R310694.74借：財務(wù)費用-匯兌差額R3705.26貸：銀行存款-美元戶＄400007.86R314400匯兌損益集中結(jié)轉(zhuǎn)實例分析

：長江電器進出口公司“應(yīng)收外匯賬款”賬戶1月1日余額為100000美元，匯率8．28元，人民幣為828000元。接著發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)1月12日，銷售給美國密蘇里公司電器一批，發(fā)票金額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價為8．28元。作分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款(US$50000×8．28)414000

貸：自營出口銷售收入414000

(2)1月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價為8．27元，作分錄如下：借：銀行存款——外幣存款(US$100000×8．27)827000

貸：應(yīng)收外匯賬款(Us$100000×8．27)827000

(3)1月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價為8．27元。作分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款(US$65000×8．27)537550

貸：自營出口銷售收入537550

(4)1月31日，美元市場匯率中間價為8．26元，計算匯兌損益如下：應(yīng)收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣余額=(50000+65000)×8．26=949900(元）應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=828000+414000+537550-827000-949900=2650(元)

根據(jù)計算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：借：財務(wù)費用-匯兌損益2650

貸：應(yīng)收外匯賬款2650特殊出口業(yè)務(wù)會計處理1、出口貨物退關(guān)、退運相關(guān)會計處理①本年出口貨物本年發(fā)生退運退（免）稅沖減的賬務(wù)處理②上年出口貨物本年發(fā)生退運補稅的賬務(wù)處理2、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計處理①本年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷出售②上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷出口的③進料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算①本年出口貨物本年發(fā)生退運退（免）稅沖減的賬務(wù)處理

a、沖減外銷收入

借：應(yīng)收賬款或者銀行存款等（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入（紅字）

b、沖減原成本

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

調(diào)賬當(dāng)月生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)紅沖單證作同步收齊處理。

若該企業(yè)2011年6月出口銷售額(FOB價)8萬美元，，當(dāng)月發(fā)生退運貨物是在2011年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為5萬美元。內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)20萬元人民幣，當(dāng)期購進原材料40萬,進項發(fā)生額6.8萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，稅率適用13%，2011年6月初美元匯率為6.7，2011年1月初美元匯率6.8。則當(dāng)期會計處理：(1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：（80,000×6.7）-（50000×6.8）=19.6萬借：應(yīng)收賬款--XX公司19.6萬貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入19.6萬(2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)23.4萬貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入20萬應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.4萬(3)根據(jù)采購的原材料：借：原材料40萬應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)6.8萬貸：應(yīng)付帳款46.8萬(4)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額((80000×6.7)-(50000×6.8))×(17%-13%)=7840借：主營業(yè)務(wù)成本7840貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)7840(5)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=-(34000-(68000-7840))=26160免抵退稅額=196000×13%=25480

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=25480

免抵稅額=0根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款--出口退稅25480貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)25480

②上年出口貨物本年發(fā)生退運補稅的賬務(wù)處理（1）貨物退回

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)收帳款或者銀行存款（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整（3）追回退稅

a、借：應(yīng)收補貼款（增值稅出口退稅）貸：銀行存款

b、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

貸：應(yīng)收補貼款（增值稅出口退稅）

c、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

貸：以前年度損益調(diào)整進項稅額轉(zhuǎn)出=（出口貨物離岸價格*外匯人民幣牌價）*征退稅率之差

①上年出口貨物本年發(fā)生的退運調(diào)賬，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)不進行操作。②出口貨物部分退運時，應(yīng)按照部分退運貨物原始出口銷售額進口補稅③貨物出口時的匯率和稅率發(fā)生變化時，應(yīng)以出口時的匯率和稅率為準若該企業(yè)2011年1月出口銷售額(FOB價)8萬美元，，當(dāng)月發(fā)生退運貨物是在2010年11月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為5萬美元。內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)20萬元人民幣，當(dāng)期購進原材料40萬,進項發(fā)生額6.8萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，稅率適用13%，2011年1月初美元匯率為6.7，2010年11月初美元匯率6.8。則當(dāng)期會計處理：(1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：80,000×6.7=53.6萬借：應(yīng)收賬款--XX公司53.6萬貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入53.6萬(2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)23.4萬貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入20萬應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.4萬(3)根據(jù)采購的原材料：借：原材料40萬應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)6.8萬貸：應(yīng)付帳款46.8萬(4)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=80,000×6.7×(17%-13%)=21440借：主營業(yè)務(wù)成本21440貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)21440(5)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=-(34000-(68000-21440))=12560免抵退稅額=80,000×6.7×13%=69680

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=12560免抵稅額=69680-12560=57120根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款--出口退稅12560貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)12560根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)57120貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)57120(6)根據(jù)退運貨物的原出口銷售額：借：以前年度損益調(diào)整34萬貸：應(yīng)收賬款--XX公司34萬同時，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：庫存商品34萬貸：以前年度損益調(diào)整34萬(7)根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)44200貸：銀行存款44200(8)原出口銷售額乘原出口貨物征退稅率之差還原進項稅額

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

貸：以前年度損益調(diào)整2、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計處理及計算

國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）規(guī)定，出口貨物如果發(fā)生下列情況時，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅。主要包括：國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。以上5種出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅情況、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、申報期限不同，出口企業(yè)需要根據(jù)不同的貿(mào)易方式與企業(yè)類型進行相應(yīng)的稅額計算與會計處理。出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計處理及計算一般貿(mào)易方式下出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算，應(yīng)根據(jù)出口企業(yè)類型不同，劃分為生產(chǎn)與外貿(mào)兩種情況，其銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率。

對于生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)9.0中進行負數(shù)錄入，以沖減調(diào)整當(dāng)期的出口銷售收入。如果生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定將計算的征、退稅率之差稅額轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本科目的，還應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進項稅額科目；如果已辦理出口退稅的，應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)9.0中，通過沖減出口銷售收入來計算調(diào)整當(dāng)期的免、抵、退稅額，然后按規(guī)定視同內(nèi)銷征稅。

①本年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷出售例如：2010年4月，某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)（屬于C類出口企業(yè)）因未在規(guī)定期限內(nèi)收齊前期已申報退稅的出口貨物報關(guān)單，在當(dāng)期按出口視同內(nèi)銷貨物自行計提了銷項稅額。該批貨物的出口額為117000元（換算為人民幣的價格），征稅率為17%，退稅率為13%。假設(shè)4月無出口業(yè)務(wù)發(fā)生，因此沖減成本不涉及與當(dāng)期發(fā)生的免抵退稅不得免征和抵扣稅額合并計算。會計處理如下：

（1）沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入，并計提銷項稅額。

銷項稅額＝117000÷（1＋17%）×17%＝17000（元）。

借：主營業(yè)務(wù)收入———出口收入117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷100000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）———出口視同內(nèi)銷17000。

（2）沖減銷售成本。

前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝117000×（17%－13%）＝4680