公司治理與內(nèi)部環(huán)境 第九章 控制活動

第九章控制活動1了解業(yè)務流程控制及控制活動的種類熟悉控制活動的內(nèi)容掌握控制活動的基本原理并能結(jié)合風險應對策略，綜合運用控制程序，對各種業(yè)務和事項實施有效控制

教學目標2控制活動的基本原理及種類

控制活動的內(nèi)容

業(yè)務流程控制

目錄引例：分粥原理—合理程序Vs公平與效率3第一節(jié)控制活動的基本原理及種類4COSO92：是指所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現(xiàn)的政策與程序。政策：應該做什么。程序：應該怎么做。政策是程序的基礎，程序就是政策的執(zhí)行。如何保證有效、高效使用資源？管理資源是目的流程管理是手段在流程設關鍵控制點一、控制活動的基本原理資源活動流程被使用通過5一、控制活動的基本原理預算作業(yè)請購作業(yè)確定供應商簽定合同發(fā)出訂單運輸驗收作業(yè)合格？入庫檢查監(jiān)督與分析付款作業(yè)緊急采購資產(chǎn)管理流程違背合約作業(yè)是否一般采購業(yè)務流程控制圖銷售業(yè)務流程采購業(yè)務流程采購作業(yè)驗收作業(yè)6一、控制活動的基本原理控制活動職務分離適當授權文件記錄實物控制業(yè)績分析控制活動職務分離授權批準會計系統(tǒng)運營分析績效考評財產(chǎn)保護預算控制《基本規(guī)范》控制行為7要素COSO92控制行為5要素7一、控制活動的基本原理COSO基本規(guī)范充分的職務分離不相容職務分離控制交易與業(yè)務行為的適當授權授權審批控制充分的文件與記錄會計系統(tǒng)控制對資產(chǎn)及記錄的物理接觸控制財產(chǎn)保護控制預算控制績效分析運營分析控制績效考評控制

COSO報告與基本規(guī)范控制程序的比較

8按控制內(nèi)容分為一般控制和應用控制一般控制是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制應用控制是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動的具體控制按控制地位分為主導性控制和補償性控制主導性控制是指為實現(xiàn)某項控制目標而首先實施的控制補償性控制就是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施按控制功能分為預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明按控制時序分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制二、控制活動的種類案例：“扁鵲兄弟”的啟示

9第二節(jié)控制活動的內(nèi)容10不相容職務分離的含義不相容職務是指那些不能由一個人兼任，否則既可弄虛作假，又能掩蓋其舞弊行為的職務“四只眼”原則或雙人控制原則兩個假設不相容職務分離的內(nèi)容不相容職務分離控制程序

一、不相容職務分離控制授權批準業(yè)務經(jīng)辦稽核檢查財產(chǎn)保管會計記錄組織不相容崗位不相容11授權審批的含義

授權是對一般交易或特殊交易的政策性制度決策，審批是對公司授權制度的具體執(zhí)行，表現(xiàn)形式為簽字授權審批的形式

常規(guī)授權是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權特別授權是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權。特別授權是一種臨時性的，通常是一次有效授權審批的體系與原則

二、授權審批控制案例杜邦公司：從集權到分權三角制衡原理12會計系統(tǒng)控制是與保護財產(chǎn)安全的企業(yè)會計責任及會計記錄可靠性有關的組織、計劃、程序、方法，是企業(yè)所有業(yè)務活動價值結(jié)果的終點會計系統(tǒng)控制的目標財產(chǎn)安全、會計信息的真實完整以及財務活動的合法性會計系統(tǒng)控制的內(nèi)容會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報告編制、會計機構和人員設置三、會計系統(tǒng)控制

案例：沒有良好的制度好人也會變壞13(1)物資采購申請由倉庫提出，填寫一份“請購單”，交供銷科審批。(2)供銷科根據(jù)采購計劃，對“請購單”進行審批。若與計劃不符，則要單獨請總經(jīng)理批準。(3)決定采購的物資，由供銷科填寫一式二聯(lián)的“訂貨單”，其中一聯(lián)供銷科留存；另一聯(lián)由采購員交供貨單位，并與供貨單位協(xié)商采購并簽訂購貨合同。(4)購貨合同的正本留供銷科并與“訂貨單”核對；購貨合同的副本分別轉(zhuǎn)交倉庫、財務科，以備他們將來查考。(5)采購來的物資運抵倉庫，由倉庫保管員驗收入庫。驗收時，將運抵的物資與采購合同副本、供貨單位發(fā)來的“發(fā)運單”相互核對，然后填寫一式三份的“驗收單”?！膀炇諉巍币宦?lián)倉庫留存，作為登記物資明細賬的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷科；一聯(lián)轉(zhuǎn)送財務科。(6)供銷科接到“驗收單”后，將“驗收單”與采購合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨票、其他銀行結(jié)算憑證相核對，以確定此次采購業(yè)務的完成情況。(7)財務科接到“驗收單”后，由主管物資核算的會計，將“驗收單”與采購合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨票、其他銀行結(jié)算憑證相核對。若相符合，如數(shù)支付貨款；若不符，則拒付貨款。(8)財務科的物資明細賬，定期與倉庫的物資明細賬相互核對。要求：根據(jù)上述資料，分別指出該企業(yè)控制強點與弱點，并提出的改進意見。案例：某企業(yè)采購業(yè)務流程14案例：某企業(yè)采購業(yè)務流程倉庫總經(jīng)理請購單供銷科財務科供貨單位訂貨單請購單與計劃不符與計劃相符驗收單驗收單采購合同采購合同采購合同驗收單核對發(fā)運單、合同核對合同、發(fā)票、銀行憑證核對合同、發(fā)票、銀行憑證物資明細賬物資明細賬15案例：某企業(yè)采購業(yè)務流程倉庫總經(jīng)理供銷科財務科供貨單位訂貨單與計劃不符驗收單驗收單采購合同采購合同驗收單物資明細賬付款憑單計劃科核對發(fā)運單、合同核對合同、發(fā)票、銀行憑證核對合同、發(fā)票、銀行憑證請購單請購單請購單采購合同采購合同付款依據(jù)證明業(yè)務完成物資明細賬物資明細賬16限制接近控制定期盤點控制記錄保護控制財產(chǎn)保險控制

四、財產(chǎn)保護控制

案例：寶馬失蹤，家賊難防

可口可樂VS百事可樂控制程度與控制凈效用（平衡狀態(tài)）17企業(yè)控制制度的核心，與所有制度和行為有關，是企業(yè)經(jīng)營活動價值控制的起點。其功能為，可從資源投入角度在第一時點控制全部業(yè)務活動的開展與資源的投入。預算編制控制預算執(zhí)行控制預算調(diào)整控制預算分析與考核控制五、預算控制授權常規(guī)授權特別授權既定的程序、原則制度計劃預算日常經(jīng)營管理活動特殊情況特定條件非日常、非既定如：離崗18運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。明確分析對象收集充分的信息選擇適當?shù)姆治龇椒?/p>

六、運營分析控制

分析過去和現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)問題查找原因解決問題改善現(xiàn)狀營運分析的基本流程

19績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)?？冃Э荚u指標業(yè)績考評指標、能力考評指標、態(tài)度考評指標績效考評主體績效考評的類型上級考評、專業(yè)機構考評、自我考評七、績效考評控制

20合同控制是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容，也是企業(yè)依法經(jīng)營、依法維護自身合法權益的一個重要方面。合同的簽署合同的履行合同的評估

八、合同控制21第三節(jié)業(yè)務流程控制22資金活動采購業(yè)務資產(chǎn)管理銷售業(yè)務研究與開發(fā)工程項目擔保業(yè)務業(yè)務外包財務報告一、控制活動類業(yè)務流程23資金活動資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風險無一不是重要風險，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，危害重大。一、控制活動類業(yè)務流程24一、控制活動類業(yè)務流程籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構不合理或無效融資企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇資金調(diào)度不合理、營運不暢資金活動管控不嚴?企業(yè)籌資成本過高或債務危機?資金鏈斷裂或資金使用效益低下?企業(yè)陷入財務困境或資金冗余

?資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐資金活動的主要風險25資金活動管控措施根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學論證；重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。審批后的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排，防止發(fā)生違約風險，導致訴訟損失。根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險；選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。一、控制活動類業(yè)務流程26資金活動管控措施嚴格控制并購風險，重點關注并購對象的隱性債務、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關聯(lián)關系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標。嚴格投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內(nèi)容。加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。應當加強對資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。一、控制活動類業(yè)務流程27資金活動案例第一百貨與華聯(lián)商廈合并（2003.4）決策過程不到20分鐘零售上市公司第1、2名合并百聯(lián)集團2008年排名第3名IBM全面解決方案的解決者聯(lián)想并購IBM：協(xié)同效應(市場\銷售渠道\品牌\財務)戰(zhàn)略效應(高端與中低端產(chǎn)品的互補性)一、控制活動類業(yè)務流程28資金活動案例分析2009年6月，B公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投人1000萬元用于投資，期限1年，收益率20％?？紤]到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補辦報批手續(xù)、補簽投資協(xié)議。財會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢嵤欠袷盏絽R款時卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實，甲公司純系子虛烏有。一、控制活動類業(yè)務流程29資金活動案例分析2008年5月，該子公司開工建設職工活動中心，2009年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由該子公司工會提出申請，由工會有關人員進行可行性研究，經(jīng)該子公司董事會審批同意并授權由工會主席張某具體負責工程項目的實施和對工程價款支付的審批。隨后，張某私