第二節(jié) 短期借款與應(yīng)付款項(xiàng)的核算

1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七版

2第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)一、短期借款的核算（一）短期借款的內(nèi)容含義的各種借款期限：一年以下（含一年）對(duì)象：向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入包括票據(jù)貼現(xiàn)借款（借款期一般與票據(jù)期限一致）臨時(shí)借款（借款期3個(gè)月左右）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款借款期一般為1年）結(jié)算借款（借款期一般為1周左右）第七章注意：非金融機(jī)構(gòu)的公司之間相互借貸的款項(xiàng)，不能列為短期借款。此類業(yè)務(wù)一般可列為“其他應(yīng)付款”。3第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)第七章短期借款的基本業(yè)務(wù)流程如下圖：業(yè)務(wù)流程企業(yè)作出借款決議提出借款申請(qǐng)金融機(jī)構(gòu)審批簽訂借款合同按期或到期計(jì)息憑證、資料借款申請(qǐng)書、相關(guān)資料審批文件借款合同借款通知、款項(xiàng)轉(zhuǎn)入憑證賬務(wù)處理借款取得處理計(jì)息處理還款處理(本息)取得借款歸還利息計(jì)算表利息、本金劃款憑證分期付息（二）短期借款的業(yè)務(wù)流程一、短期借款的核算4第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)一、短期借款的核算（三）短期借款的賬務(wù)處理1．“短期借款”賬戶——核算短期借款的本金明細(xì)賬戶：按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置第八章5第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)一、短期借款的核算2．短期借款的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理與利息處理方式密切相關(guān).利息結(jié)算方法到期還本付息按月計(jì)算并支付按月計(jì)息，按季支付結(jié)合支付金額大小第七章6第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)一、短期借款的核算按月計(jì)付的，或利息是在借款到期時(shí)連同本金一起支付，但數(shù)額不大的按季付息的，或利息在借款到期時(shí)連同本金一起支付，且數(shù)額較大的支付時(shí)，直接列為財(cái)務(wù)費(fèi)用通過“應(yīng)付利息”賬戶，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用3．短期借款利息有兩種處理方法：第七章結(jié)合利息處理,短期借款的基本賬務(wù)處理主要有:7第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)一、短期借款的核算（1）取得短期借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款（2）分期計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（3）按月付息，或者到期一次付息數(shù)額不大的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款第七章8第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)一、短期借款的核算（4）按季支付利息或者到期一次付息數(shù)額較大的(已分期計(jì)提過的)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（5）歸還借款本金時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款舉例見教材127至128頁(yè)[例7-1]、[例7-2]。第七章9第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)二、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款購(gòu)銷活動(dòng)中產(chǎn)生,取得物資和支付貨款時(shí)間不一致而產(chǎn)生的負(fù)債因購(gòu)貨或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)第七章購(gòu)銷活動(dòng)臨時(shí)性原因近期償還各種非購(gòu)銷活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)付租金、存入保證金等應(yīng)列為其他應(yīng)付款。10第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)二、應(yīng)付賬款的核算(一)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)流程應(yīng)付賬款的一般業(yè)務(wù)流程如下圖:第七章業(yè)務(wù)流程企業(yè)確定購(gòu)貨、接受勞務(wù)意向簽訂合同、協(xié)議購(gòu)入貨物、接受勞務(wù)“貨到款款付”支付應(yīng)付款憑證、資料合同、協(xié)議收料單、購(gòu)貨發(fā)票等至月終仍末收到單證的銀行支款憑證回單賬務(wù)處理應(yīng)付賬款形成處理應(yīng)付賬款支付處理暫估入賬11第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)二、應(yīng)付賬款的核算收到貨物時(shí)，按發(fā)票賬單金額入賬貨物已到，發(fā)票賬單暫未收到，款未付的貨物與發(fā)票賬單同到，款未付的③以后收到發(fā)票賬單時(shí)，按具體情況處理(二）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間

——購(gòu)入貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已提供（交易成交）為標(biāo)志月份內(nèi)等待，以后收到發(fā)票未付款的，列應(yīng)付賬款至月終仍未收到發(fā)票賬單的①月末暫估入賬②下月初紅字沖銷第七章12第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)二、應(yīng)付賬款的核算(三)應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值

——發(fā)票所列應(yīng)付金額入賬應(yīng)注意:(1)應(yīng)付金額是含增值稅的;(2)存在商品折扣的,是扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票金額;存在現(xiàn)金折扣的是未扣除現(xiàn)金折扣的發(fā)票金額,實(shí)際產(chǎn)生現(xiàn)金折扣,列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。第七章13明細(xì)賬戶：按對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)賬第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)二、應(yīng)付賬款的核算(四)應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

“應(yīng)付賬款”賬戶第七章必須注意：“應(yīng)付賬款”賬戶是雙重性賬戶，如果出現(xiàn)借方余額，則為資產(chǎn)（應(yīng)收款項(xiàng)）。14第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)二、應(yīng)付賬款的核算1．一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理①發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款——××公司②償還款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——××公司貸：銀行存款舉例見教材129至130頁(yè)[例7-3]。第七章15第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)二、應(yīng)付賬款的核算2．應(yīng)付水電費(fèi)等提供勞務(wù)性費(fèi)用的賬務(wù)處理：①按期于期末，結(jié)算應(yīng)付數(shù)額時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款——××單位②以存款實(shí)際支付費(fèi)用及增值稅時(shí)：借：應(yīng)付賬款——××單位應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款舉例見教材130頁(yè)[例7-4]。上述業(yè)務(wù)的處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的要求。第七章16第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)二、應(yīng)付賬款的核算上述業(yè)務(wù)處理應(yīng)注意：（1）應(yīng)付水電費(fèi)等勞務(wù)性費(fèi)用。由于歸屬期間不一致，結(jié)算、支付數(shù)兩者的數(shù)額可能是不一致，應(yīng)在以后會(huì)計(jì)期間自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)。（2）企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)核實(shí)認(rèn)定的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款——××單位貸：營(yíng)業(yè)外收入——確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)第七章17第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)三、預(yù)收賬款的核算依據(jù)：按合同向購(gòu)貨單位時(shí)間：在提供商品或供應(yīng)勞務(wù)之前包括提前收取的一部分貨款或者是收取的訂金、定金等預(yù)先收取的款項(xiàng)預(yù)收賬款第七章預(yù)先收取的貨款預(yù)先收取提供勞務(wù)款預(yù)先收取工程款收取的訂金、定金此項(xiàng)負(fù)債，需要企業(yè)用商品或提供勞務(wù)進(jìn)行償付。18第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)三、預(yù)收賬款的核算（一）預(yù)收賬款的核算方法②將預(yù)收賬款并入“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算①不設(shè)置“預(yù)收賬款”進(jìn)行核算設(shè)置“預(yù)收賬款”進(jìn)行核算單獨(dú)核算不單獨(dú)核算③適用于預(yù)收賬款不多的企業(yè)第七章注意：為什么不是并入“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算（提示：購(gòu)銷業(yè)務(wù)歸并）19第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)三、預(yù)收賬款的核算（二）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理1．“預(yù)收賬款”賬戶性質(zhì)：雙重性賬戶結(jié)構(gòu)：明細(xì)賬戶:應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置第七章20第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)三、預(yù)收賬款的核算2．基本賬務(wù)處理(單獨(dú)核算)（1）收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí):借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款——××公司（2）發(fā)出商品或勞務(wù)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)：借：預(yù)收賬款——××公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第七章21第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)三、預(yù)收賬款的核算（3）結(jié)算差額收到補(bǔ)付的價(jià)款時(shí)：借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款——××公司退還多余款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)收賬款——××公司貸：銀行存款等舉例見教材131頁(yè)[例7-5]。第七章22第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)三、預(yù)收賬款的核算還須說明：（1）“預(yù)收賬款”賬戶與預(yù)收賬款是不能等同起來的，“預(yù)收賬款”賬戶當(dāng)出現(xiàn)借方余額時(shí)，則反映應(yīng)收款項(xiàng)，屬于資產(chǎn)。（2）賬務(wù)處理中的（2）和（2）業(yè)務(wù)一般是不能合并處理的。（3）不單獨(dú)核算預(yù)收賬款的，其舉例[例7-5]中，只要將“預(yù)收賬款”賬戶，改為“應(yīng)收賬款”賬戶即可。第七章23第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)三、預(yù)收賬款的核算補(bǔ)充舉例：甲公司于上月按合同向山水公司預(yù)收貨款2萬(wàn)元，本月5日發(fā)出商品共計(jì)貨款5萬(wàn)元，增值稅率17%，差額款于本月7日收存銀行。有關(guān)賬務(wù)處理不能為：借：預(yù)收賬款——山水公司20000

銀行存款38500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500第七章24第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)三、預(yù)收賬款的核算而應(yīng)分兩步進(jìn)行處理：①借：預(yù)收賬款——山水公司58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500②借：銀行存款38500

貸：預(yù)收賬款——山水公司38500原因：完整反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系第七章25第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)四、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)實(shí)質(zhì)：延期付款而形成的債務(wù)前提：購(gòu)物或接受勞務(wù)供應(yīng)依據(jù)：簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票類型按承兌人分按是否帶息分支付承兌手續(xù)費(fèi)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票到期付款人無力付款時(shí)，由承兌銀行墊付第七章帶息票據(jù)不帶息票據(jù)銀行承兌商業(yè)承兌本企業(yè)承兌銀行承兌26第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)四、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值不論是否帶息，也不分承兌人，均按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶明細(xì)賬戶：按債權(quán)人設(shè)置，并需要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”（內(nèi)容見教材）。第七章27第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)四、應(yīng)付票據(jù)的核算2．基本賬務(wù)處理（1）購(gòu)入貨物，簽發(fā)承兌商業(yè)匯票付給：借：原材料（或材料采購(gòu)）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)——××公司（2）支付銀行承兌匯票的承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款第七章28第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)四、應(yīng)付票據(jù)的核算（3）到期支付票款時(shí)：不帶息的：借：應(yīng)付票據(jù)——××公司（票面價(jià)值）貸：銀行存款帶息的：借：應(yīng)付票據(jù)——××公司（票面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）貸：銀行存款（本息）第七章29第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)四、應(yīng)付票據(jù)的核算（4）票據(jù)到期企業(yè)無法支付票款的：商業(yè)承兌匯票的，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付票據(jù)——××公司貸：應(yīng)付賬款——××公司銀行承兌匯票的，由承兌銀行墊付：借：應(yīng)付票據(jù)——××公司貸：短期借款——××銀行注意：（1）帶息票據(jù)的利息應(yīng)并記入賬；（2）票據(jù)到期其票款一般都應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。舉例見教材132頁(yè)[例7-6]。第七章30第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)五、其他應(yīng)付款的核算（一）其他應(yīng)付款的內(nèi)容定義：其他應(yīng)付款是與企業(yè)商品購(gòu)銷、勞務(wù)供應(yīng)業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系的一切暫收、應(yīng)付款項(xiàng)。即應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利以外的其他暫收、應(yīng)付款項(xiàng)。第七章31第二節(jié)短期借款和應(yīng)付款項(xiàng)五、其他應(yīng)付款的核算主要包括職工未領(lǐng)薪酬應(yīng)付租金（租入固定資產(chǎn)、包裝物等）存入保證金（收取押金）其他應(yīng)付、暫收款應(yīng)付、暫收所屬單位和個(gè)人的款項(xiàng)（或扣款）第七章不包括：預(yù)付租金；代扣代繳的個(gè)人所得稅分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)應(yīng)付的款項(xiàng)（一年期以上）等32第二