第五章 制造企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)核算

第五章制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其生產(chǎn)經(jīng)營過程主要有：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程，但需按5類歸納經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金購買材料,計(jì)算采購成本,貨款結(jié)算等.購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，計(jì)算設(shè)備成本。組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等歸還借款、支付股利等。結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，分配利潤等。第二節(jié)籌集業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

一、籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容（一）權(quán)益資金籌集權(quán)益資金籌集是指企業(yè)通過吸收投資者直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式籌集自有資金。包括實(shí)收資本、資本公積和留存收益（將在后面講授）。（二）借入資金籌集借入資金籌集是指企業(yè)通過發(fā)行債券，向銀行借款等方式籌集資金，即企業(yè)吸收債權(quán)人的投資。權(quán)益資金籌集的核算資料：宏達(dá)公司2006年12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2日，收到廣通公司投入的機(jī)床一臺，經(jīng)評估確認(rèn)價值為8000元。(假設(shè)不涉及到增值稅)（2）9日，收到北達(dá)公司投入的現(xiàn)金10000元，已存入銀行。（3）15日,收到紅星公司投入的非專利技術(shù),價值100000元.（4）某股份有限公司獲準(zhǔn)增資配股。8月7日收到流通股配股款6500萬元，存入銀行，每股面值1元，配股價5元。（5）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將資本公積金300萬元轉(zhuǎn)增資本（6）某有限責(zé)任公司接受某投資者投資400萬元,其中300萬元作為實(shí)收資本,100萬元作為資本公積,公司收到該投資后存入銀行,其他手續(xù)已辦妥.要求:根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄.（一）反映權(quán)益資金的賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）(二)會計(jì)處理接受投資者投資借:銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/原材料(按合同或協(xié)議約定價格,合同或協(xié)議約定價格不公允的除外)貸:實(shí)收資本注意:如果投資者投入的材料和機(jī)器設(shè)備等涉及到增值稅且能提供增值稅專用發(fā)票,則:借:原材料/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:實(shí)收資本續(xù)3)接受投資者投入資本,實(shí)收金額多于合同確認(rèn)份額借:銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸:實(shí)收資本資本公積---資本溢價（股本溢價）4)資本公積轉(zhuǎn)增資本借:資本公積貸:實(shí)收資本

負(fù)債資金業(yè)務(wù)的核算資料1：某企業(yè)2006年8月1日向銀行借入半年期借款100000元，年利率為6%，利息的結(jié)算方式為：按月計(jì)提，按季支付。要求：編制取得借款、每月計(jì)提利息、每季支付利息和到期還本的會計(jì)分錄。資料2：某企業(yè)2007年1月1日向銀行借入3年期的借款100000元用于工程建設(shè)，年利率為10%，按年付息到期還本。要求：（1）編制取得借款的會計(jì)分錄；（2）假設(shè)2007年1月1日起，所有款項(xiàng)用于工程建設(shè)，工程于2007年12月31日完工，編制2008年1月1日和2009年1月1日支付利息核算的會計(jì)分錄（3）編制2010年1月1日歸還本金和最后一年的利息的會計(jì)分錄（一）賬戶設(shè)置及會計(jì)處理

短期借款應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。借款用于工程建設(shè)借:銀行存款貸:短期借款按期計(jì)算利息按季支付利息到期還本(到期還本付息)借：短期借款(應(yīng)付利息)(財(cái)務(wù)費(fèi)用)貸：銀行存款借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:銀行存款(按月支付利息)

應(yīng)付利息(按月計(jì)提利息)借入款項(xiàng),存入銀行借:應(yīng)付利息(前兩月)財(cái)務(wù)費(fèi)用(后一月)貸:銀行存款長期借款的核算借入一年以上的款項(xiàng)借:銀行存款貸:長期借款按月(年)計(jì)提利息借:在建工程(工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后)

貸:長期借款(按年計(jì)息,到期還本付息)

應(yīng)付利息(按年付息,到期還本)到期歸還本金(本息)借:長期借款貸:銀行存款隨堂練習(xí):1、8月1日,獲準(zhǔn)向工商銀行借入半年期貸款500萬元,年利率5%;2、8月25日,前次借入的3個月期貸款800萬元到期,償還本利共810萬元,6、7月兩月已預(yù)提此項(xiàng)借款利息7萬元；3、8月28日，從建設(shè)銀行借入2年期貸款1000萬元，年利率6%，用于固定資產(chǎn)更新；4、8月31日，計(jì)提8月28日借入的借款利息，一次還本付息。（若是按年付息，到期還本該如何處理）1、借：銀行存款5000000

貸：短期借款50000002.借：應(yīng)付利息70000

財(cái)務(wù)費(fèi)用30000

短期借款8000000

貸：銀行存款80100003、借：銀行存款10000000

貸：長期借款10000000第三節(jié)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算（一）供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容1.材料采購成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本＝

買價＋其他采購費(fèi)用2.與供應(yīng)單位款項(xiàng)的結(jié)算3、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算1、6月18日，從天明公司購入：A材料20噸，單價1000元；B材料10噸，單價2000元，共計(jì)材料價值為40000元；增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為6800元，共計(jì)46800元。運(yùn)雜費(fèi)600元；搬運(yùn)費(fèi)為300元。貨款全部用銀行存款支付（運(yùn)雜費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)均按重量比例分配）。2、6月29日，收到倉庫收料單通知聯(lián)，從天明公司購入的材料均已驗(yàn)收入庫，并按實(shí)際成本入賬。3、6月30日，從環(huán)球廠購入A材料10噸，每噸1000元，計(jì)10000元。增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1700元。運(yùn)雜費(fèi)200元，所有款項(xiàng)均通過銀行存款支付，同時，收到倉庫收料通知聯(lián)，材料當(dāng)天驗(yàn)收入庫。（1）賬戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)在途物資原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))采購費(fèi)用的分配一般原則材料采購費(fèi)用分配率=待分配的采購費(fèi)用總額/幾種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種材料應(yīng)承擔(dān)的采購費(fèi)用額=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)*材料采購費(fèi)用分配率分配公式如果發(fā)生的采購費(fèi)用，能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的則直接計(jì)入該材料的采購成本，如果是由幾種材料共同負(fù)擔(dān)的，則采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如重量、體積、買價）等分配計(jì)入1.存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時完成借：原材料(買價+采購費(fèi)用)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中

1）借：在途物資(買價+采購費(fèi)用)/材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

2）借：原材料貸：在途物資3.歸還前欠貨款或商業(yè)票據(jù)到期，歸還票據(jù)款借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨支付訂金借：預(yù)付賬款（訂金金額）貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）支付尾款借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。！外購材料的核算資料：利和股份公司的原材料按實(shí)際成本核算，購料運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分?jǐn)?，增值稅率?7％。200*年8月公司發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務(wù)：（1）購入下列材料：甲材料100千克單價26元乙材料500千克單價12元丙材料1000千克單價8元款項(xiàng)通過銀行支付。（2）用現(xiàn)金3200元支付上述材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本（3）購入丙材料4000千克，單價9元，款項(xiàng)尚未支付，材料入庫。另用銀行存款4000元支付丙材料外地運(yùn)雜費(fèi)。（4）賒購下列材料：甲材料500千克單價28元乙材料900千克單價12元（5）用銀行存款1400元支付上述甲、乙材料外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。（6）用銀行存款購入甲材料400千克，單價28元，運(yùn)雜費(fèi)400元，材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本要求（1）根據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄;（2）編制甲、乙、丙材料采購成本計(jì)算表。練習(xí)隨堂練習(xí)的參考答案：（1）借：在途物資——甲材料2600——乙材料6000——丙材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2822

貸：銀行存款19422（2）借：在途物資—甲材料200借：原材料—甲材料2800—乙材料1000—乙材料7000—丙材料2000—丙材料10000

貸：銀行存款3200貸：在途物資—甲2800--乙7000（3）借：原材料—丙材料40000--丙10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120

貸：應(yīng)付帳款42120

銀行存款4000