第二章：會計記錄與復式記賬1

第2章主講人：數(shù)學與信息科學學院李向榮PowerPoint會計學第二章會計記錄－賬戶與復式記賬法會計等式賬戶及其結構復式記賬第1節(jié)概述一、財務會計及其特點財務會計：以會計準則或制度為主要依據(jù)，確認、計量企業(yè)資產、負債、所有者權益的增減變動，記錄收入的取得、費用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財務報告的形式報告企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量財務會計的特點：服務重點是企業(yè)外部（對外會計）受會計準則和會計制度制約有一定的模式（核算模式及報表）二、財務會計的基本理論（一）會計核算的基本前提1.會計核算基本前提的含義◆對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法等所做的基本限定。◆也稱會計假設。會計核算核算范圍核算內容核算程序核算方法2.會計核算基本前提的內容

1）會計主體（1）會計主體的定義

◆會計所服務的經濟組織。

◆記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動。A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體（2）確立會計主體前提的意義

◆明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經濟業(yè)務的問題。

◆是持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量前提和全部會計核算原則建立的基礎。

2）持續(xù)經營

（1）持續(xù)經營的定義

◆以會計主體持續(xù)、正常的經營活動為前提。（2）確立持續(xù)經營前提的意義

◆明確了會計核算的時間范圍。

◆是“會計分期”前提條件和實際成本原則和配比原則等建立的基礎。3）會計分期

（1）會計分期的定義◆以企業(yè)的資金運動過程可以分期核算為前提，而不需要等到過程終止。◆會計期間分為年度、半年度、季度和月度。

（2）確立會計分期前提的意義

◆可以分期結算賬目、編制財務會計報告?！羰箼嘭煱l(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。4）貨幣計量（1）貨幣計量的定義◆以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動量等計量單位）?！舨捎脦胖捣€(wěn)定的貨幣為前提。

（2）確立貨幣計量前提的意義◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。

◆使實際成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。（二）會計核算的一般原則1、會計核算一般原則的含義◆在會計核算前提條件下進行會計核算應遵循的基本要求。◆衡量會計核算工作質量的標準和要求。2、會計核算一般原則的內容1）總體性要求：真實性原則；可比性原則；一貫性原則。2）對會計信息的質量要求：相關性原則；及時性原則；明晰性原則。3）對會計要素確認和計量的要求：權責發(fā)生制原則；配比原則；歷史成本原則；劃分收益性支出與資本性支出的原則。4）會計修訂性慣例的要求：實質重于形式原則；謹慎性原則；重要性原則。

1）關于總體性要求的原則（1）真實性原則又稱客觀性原則，要求“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量?！睍嫼怂阃?/p>

虛假經濟業(yè)務停虛假會計信息會計報告（2）可比性原則要求“會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。”是對不同會計主體之間在使用會計核算處理方法、會計指標等方面的要求。（3）一貫性原則

也稱一致性原則，要求“企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意改變。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明?！?）關于會計信息質量的原則（1）相關性原則也稱有用性，要求會計核算所提供的信息應當有助于信息使用者做出經濟決策。即“企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要?！蓖顿Y者和債權人等其他方面國家宏觀經濟管理部門會計信息企業(yè)內部的經營管理者

（2）及時性原則

要求會計信息應當及時處理，及時提供。即“企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后?！保?）明晰性原則

要求“企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用?！?/p>

3）關于會計要素確認與計量的原則（1）權責發(fā)生制原則要求“企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用?！?/p>

3月4月

5月6月

分攤費用400元分攤費用400元分攤費用400元費用收入

銷售產品，貨款3000元暫未收到。

用銀行存款支付4、5、6月的財產保險費1200元。

雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權利，仍計算為3月份的收入。

雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應承擔相應的責任），而應由4、5、6月份分攤。（2）配比原則是指企業(yè)一定會計期間的收入與費用之間的配合比較。要求“企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認?！保?）歷史成本原則

也稱實際成本原則，要求“企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計價。其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照會計制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值?！保?）劃分收益性支出與資本性支出的原則要求

“企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出?！?/p>

2002年2003年

2004年

購入4000元材料用于產品生產。收益性支出資本性支出該材料發(fā)揮效益的期間一般不會超過一個年度，消耗后應全部計算為本年費用。

購入A設備一臺，價值200000元。該設備可能會在企業(yè)的經營過程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，每年只能將其消耗的部分價值計算為當年費用。4）關于會計修訂性慣例的原則（1）實質重于形式原則

要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！?/p>

★融資租入固定資產，其所有權（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經是控制和使用的資產（經濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產進行核算。即注重交易和事項的經濟實質，而不完全拘泥于其法律形式。

經濟實質法律形式經濟業(yè)務經濟實質法律形式經濟業(yè)務二者統(tǒng)一二者分離（

2）謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。”

要義在于：應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產的價值。（3）重要性原則要求企業(yè)“在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的會計核算方法。對資產、負債和損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的前提下，可適當簡化處理?！倍?、財務會計的基本理論（一）會計核算的基本前提概念：會計為之服務的特定單位2、持續(xù)經營概念：會計核算以會計主體持續(xù)、正常的生產經營活動為前提說明：在這一前提下才能建立會計確認、計量原則說明：會計主體明確會計核算內容的范圍1、會計主體二、財務會計的基本理論（一）會計核算的基本前提概念：把持續(xù)不斷的生產經營過程，人為劃分為等距的會計期間4、貨幣計量概念：會計核算以貨幣作為計量尺度，記錄反映企業(yè)經濟活動，并假設幣值穩(wěn)定說明：在這一前提會計信息具有可比性；在我國一般以人民幣為記賬本位幣說明：會計期間通常為一年（1.1－12.31）3、會計分期（二）財務會計的一般原則（會計準則的基本準則）1、信息質量要求（1）客觀性原則：會計核算以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據(jù)（2）相關性原則：會計核算提供的信息應與使用者的經營決策有關（3）可比性原則：會計核算應按規(guī)定的會計處理方法和程序，提供口徑一致、相互可比的會計核算資料（4）及時性原則：會計核算應及時，講究時效1、信息質量要求（5）一貫性原則：會計處理方法和程序前后應保持一致，不能隨意變更（6）明晰性原則：會計記錄和會計報表應當清晰、明了，便于信息使用者理解和利用（7）重要性原則：在全面核算的基礎上，對于會計核算過程中的經濟業(yè)務和會計事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計核算方法和程序2、確認和計量要求（1）權責發(fā)生制原則：以收入的權利和費用的義務為標準確定收入和費用的歸屬期屬于本期的收入，無論款項是否收到均應作為本期的收入；不屬于本期的收入，即使款項收到，也不應作為本期收入；屬于本期的費用，無論款項是否支付均應作為本期的費用；不屬于本期的費用，即使款項已經支付，也不應作為本期費用；（2）配比原則：本期收入與本期費用配比，確認本期利潤（稱為損益）要求計算本月的收入及費用。解：本月費用＝例：10月份有關業(yè)務如下：（1）3日支付第4季度的租金1200元；（2）5日收回上月銷貨款30000元；（3）6日支付上季度利息3000元；（4）15日銷售商品40000元款項未收到；（5）25日預收貨款3000元；本月收入＝（3）實際成本原則：各項財產應當按取得時的實際成本計價。2、確認和計量要求2、確認和計量要求（4）劃分收益性支出與資本性支出原則：應該嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出界限，以正確計算當期損益。收益性支出：為本期損益而發(fā)生的支出，作為費用列支（例如：招待費、租金支出等等）資本性支出：為若干個會計期間而發(fā)生的支出，一般增加資產的價值（例如：購買股票、購買設備、購買商標權）（5）謹慎性原則：某些會計事項的處理方法有多種時，應盡可能選擇不致虛增賬面利潤，夸大所有者權益的方法的原則三、財務會計的方法：＊設置賬簿；＊對各項經濟業(yè)務，采用復式記賬的方法，依據(jù)原始憑證編制記賬憑證；＊依據(jù)記賬憑證登記賬簿；＊依據(jù)賬簿記錄編制會計報表第二節(jié)會計等式一.會計等式的含義及種類（一）會計等式的含義反映資金運動引起資金內部各種因素數(shù)量變化的相互平穩(wěn)關系（反映資金運動的相對靜止狀態(tài)）的一種數(shù)量模型。也稱會計恒等式。運用數(shù)學方程的原理描述會計對象的具體內容（會計要素）之間數(shù)量關系的表達式。收入資產費用利潤所有者權益負債（二）會計等式的種類

1、靜態(tài)會計等式

●定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務狀況的等式。

●組合方式：

資產=負債+所有者權益所有者權益

●對靜態(tài)會計等式的理解：▲第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；

▲第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資金負債所有者權益資產資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道

▲第三，資產會隨負債、所有者權益增減而成正比例變化。

※資產隨著負債、所有者權益的增加而增加※資產隨著負債、所有者權益的減少而減少負債資產所有者權益2、動態(tài)會計等式

●定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經營成果的等式。

●組合方式：收入-費用=利潤費用利潤收入

●對動態(tài)會計等式的理解：

▲第一,利潤的實質：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損?！诙?利潤會隨著收入的增減成正比例變化；※利潤隨著收入的增加而增加※利潤隨著收入的減少而減少費用利潤收入▲第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化?！麧欕S費用的增加而減少※利潤隨費用的減少而增加費用利潤收入

3、綜合會計等式

●定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果的等式?！窠M合方式：

資產+費用=負債+所有者權益+收入所有者權益負債資產費用收入（含利潤）

●對綜合會計等式的理解

▲第一,資金兩個不同側面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道?！诙?等式雙方是在數(shù)量增加基礎上的新的相等?！锏仁诫p方在金額擴大基礎上的新的平衡相等負債資產所有者權益綜合會計等式的形成過程

A.將兩個等式合并:

[資產=負債+所有者權益]+[收入-費用=利潤]

B.由于“利潤”可增加“所有者權益”,變化為:

資產=負債+所有者權益+利潤

或:資產=負債+所有者權益+收入-費用

C.將上面B中的第二個公式移項即成:

資產+費用=負債+所有者權益+收入

（三）經濟業(yè)務類型及其對會計等式的影響1、經濟業(yè)務的含義●應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經濟活動。

●經濟業(yè)務亦稱作會計事項。經濟活動

應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經濟活動

不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經濟活動經濟業(yè)務非經濟業(yè)務2、經濟業(yè)務的基本類型從對會計等式影響的角度，可以將經濟業(yè)務分為四類：1）使會計等式雙方要素同時增加、增加金額相等。

例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產+費用=負債+所有者權益+收入+100000+100000

2）使會計等式雙方要素同時減少、減少金額相等。

例：用銀行存款償還欠款5000元。資產+費用=負債+所有者權益+收入

-5000-5000

3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等。

例：生產產品領用材料4000元。資產+費用=負債+所有者權益+收入-4000+40004）使會計等式右方要素有增有減，增減金額相等。例：某債權人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉作向企業(yè)投資。資產+費用=負債+所有者權益+收入

-60000+600003、經濟業(yè)務類型影響會計等式的規(guī)律每項經濟業(yè)務發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：（四）會計等式的意義

★會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；★會計等式是設置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復式記賬的基礎。

所有者權益負債資產費用利潤收入設置賬戶編制會計報表復式記賬第三節(jié)賬戶及其結構

一、會計科目（一）.會計科目的含義

◆對會計要素進行分類所形成的具體項目；◆設置會計賬戶的依據(jù)。流動資產貨幣資金存貨應收預付款短期投資現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品包裝物會計科目現(xiàn)金會計賬戶銀行存款原材料（二）設置會計科目的意義與原則1、設置會計科目的意義

◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要?！魸M足信息使用者了解會計信息的需要?！粼O置會計賬戶，核算經濟業(yè)務的需要。2、設置會計科目的原則

■全面反映會計要素內容■滿足信息使用者的需要■既適應需要又相對穩(wěn)定■統(tǒng)一性與靈活性相結合■會計科目應簡明、適用（三）會計科目的級次1、總分類科目（一級科目）◆對會計要素內容進行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應收賬款”等）。根據(jù)統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置。2、明細分類科目◆對會計要素內容進行詳細分類形成的項目（如“應收賬款—沿海公司”等）。可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置。

應收賬款

沿海公司

鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目二、會計賬戶（一）會計賬戶的含義

設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置；

基本特征：具有一定格式；

主要作用：用來記錄經濟業(yè)務的工具之一。

會計核算的一種專門方法。（二）會計賬戶的基本結構1、會計賬戶的基本結構的含義

賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構?？傎~（三欄式）會計科目：原材料20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號數(shù)貸31月初余額借300001轉1甲材料入庫10000借400002轉2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計5000035000借45000賬戶的基本結構2、會計賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶左方

（賬戶名稱）

右方

¤在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經濟業(yè)務內容的性質和所采用的記賬方法來決定。原材料3.會計賬戶能夠提供的金額指標4.會計賬戶的設置方法★根據(jù)會計制度規(guī)定的會計科目設置?！锔鶕?jù)本企業(yè)會計要素的具體內容設置。※圖中列示的只是部分賬戶會計賬戶資產類負債類所有者權益類收入類費用類利潤類銀行存款固定資產應付賬款短期借款實收資本資本公積主營業(yè)務收入營業(yè)費用管理費用本年利潤利潤分配其他業(yè)務收入注意：《企業(yè)會計制度》對會計科目的不同分類方法在《企業(yè)會計制度》中，會計科目被劃分為五類：◆利潤類歸并入所有者權益類；◆收入類與費用類的一部分合并為損益類；◆費用類的一部分獨立為成本類。5.會計賬戶與會計對象、會計要素、會計等式和會計科目之間的關系2、期間會計等式資產＝負債＋所有者權益＋收入－費用二、經濟業(yè)務對會計等式的影響：經濟業(yè)務會計影響各會計要素的數(shù)量，但會計等式不會被破壞或資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入由于企業(yè)在經營活動中要發(fā)生各種費用，也取得各種收入，利潤＝收入－費用，利潤屬于所有者，故有等式例：P43期初：資產（1628000元）負債（988000元），所有者權益（640000元）經濟業(yè)務對會計要素的影響（1）用銀行存款購買材料3600元（一項資產增加，另一項資產減少）：銀行存款減少3600元，銀行存款金額變?yōu)?2400元；材料增加3600元，材料金額變?yōu)?63600元（2）銀行借款500000元轉為銀行向企業(yè)投資：（一項負債或所有者權益增加，另一項負債或所有者權益減少）銀行借款（短期借款）減少500000元，短期借款金額變?yōu)?80000元；投入資本（實收資本）增加500000元，實收資本金額變?yōu)?140000元期初資產＝負債＋所有者權益（3）賒購材料9200元：（一項資產增加，一項負債或所有者權益增加）材料增加9200元，原材料金額變?yōu)?72800（763600＋9200）元；所欠購貨款（應付賬款）增加9200元，應付賬款金額變?yōu)?17200（108000＋9200）元（4）用銀行存款40000元償還銀行借款：（一項資產減少，一項負債或所有者權益減少）銀行存款減少40000元，銀行存款變?yōu)?400（42400－40000）元；短期借款金額變?yōu)?40000（380000－40000）元經濟業(yè)務發(fā)生后各要素的金額（余額）三、會計等式的作用1、復式記賬法的基礎：體現(xiàn)了資金增加必有其來源，而資金減少必有其去向2、編制會計報表的基礎（1）資產＝負債＋所有者權益：編制資產負債表的基礎（2）利潤＝收入－費用：編制利潤表的基礎第3節(jié)賬戶及其結構一、會計科目與賬戶（一）會計科目1、會計科目：會計要素的進一步劃分的名稱，例如：企業(yè)資產有設備，材料，債權，會計上把設備、房產等財產歸類為固定資產，設置一個“固定資產”科目；把賒銷商品應收而未收的貨款歸類為應收賬款，設置一個“應收賬款”科目2、會計科目的作用：P453、會計科目的設置：一般由會計制度規(guī)定P494、總分類科目和明細分類科目例如：所有的材料在“材料”科目反映，但材料有很多種，而要進一步詳細說明，這就需要明細科目。例如，用明細科目“材料－A材料”專門反映A種材料；再如：所有由于賒銷應收而未收的貨款歸類為應收賬款，在“應收賬款”科目反映，但這些債權應有債務人，甲公司是債權人的應收賬款用明細科目“應收賬款－甲公司”專門反映（2）明細分類科目（二級科目、三級科目）：對某類經濟業(yè)務進行詳細反映（1）總分類科目（一級會計科目）：總括反映某類經濟現(xiàn)象的科目（二）賬戶1、賬戶：根據(jù)會計科目設置（一個科目對應一個賬戶），按照會計管理與核算的要求，在賬簿中開設的記賬單元2、會計科目與賬戶的關系與區(qū)別P46例如：根據(jù)總分類科目“材料”科目設置總賬“材料”賬戶，根據(jù)明細科目“材料－A材料”設置“材料－A材料”賬戶注意：會計賬戶是根據(jù)會計科目設置的，會計賬戶是一種工具，是按照會計管理與核算的要求，在賬簿中開設的記賬單元，管理要求不同，賬戶的形式不同。但實踐中二者往往混用，把會計科目與會計賬戶當作同等。3、賬戶的作用P46（2）儲存會計信息：記錄的結果是信息（3）提供會計信息（1）核算經濟業(yè)務。通過賬戶，記錄每筆經濟業(yè)務引起的資金增減變動及其結果（一）總分類賬1、總分類賬戶（一級賬戶）：根據(jù)總分類科目設置的賬戶稱為總分類賬戶?？偫ǚ从衬迟Y金的增減變動及其結果。例如：總分類賬戶“材料”戶總括反映材料的增加（入庫或收入）減少（出庫）及結果（結存或余額）二、賬戶的設置2、總分類賬戶的格式：三欄式（增加、減少、余額）2、總分類賬戶的格式：三欄式（增加、減少、余額）（二）明細分類賬1、明細分類賬：根據(jù)明細分類科目設置的賬戶稱為明細分類賬戶。詳細反映某項資金的增減變動及其結果。例如：明細分類賬戶“材料－A材料”戶反映A材料的增加（入庫或收入）減少（出庫）及結果（結存或余額）例如：明細分類賬戶“應收賬款－甲公司”戶反映甲公司所欠貨款的增加（向甲公司賒銷）減少（甲公司還款）及余額（甲公司尚欠貨款）2、明細分類賬的格式：根據(jù)管理要求（1）三欄式（增加、減少、余額）：用于僅需要反映資金增減變動及其結果的明細賬，例如，應收賬款明細分類賬（大多數(shù)明細分類賬采用此形式）2、明細分類賬的格式：根據(jù)管理要求（2）數(shù)量金額式：用于僅既要反映資金增減變動及其結果，又要反映數(shù)量指標變動的明細賬，例如，材料明細分類賬2、明細分類賬的格式：根據(jù)管理要求（3）多欄式：用于收入、費用明細核算三、賬戶體系（一）資產類賬戶1、“現(xiàn)金”賬戶：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金（由出納員保管的哪部份貨幣資金）2、“銀行存款”賬戶：核算企業(yè)存在銀行的各種款項3、“應收票據(jù)”賬戶：核算企業(yè)因銷售產品等而收到的商業(yè)匯票4、“應收賬款”賬戶：核算企業(yè)因銷售產品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項注意！應收票據(jù)與應收賬款的區(qū)別銷售產品或提供勞務收款不收款現(xiàn)銷賒銷收到的商業(yè)匯票沒有匯票應收票據(jù)應收賬款三、賬戶體系（一）資產類賬戶5、“其他應收款”賬戶：核算除應收票據(jù)、應收賬款以外的各種應收款或暫付款項注意！應收款或暫付款都是債權應收款：某員工因過失責任應付賠款500元，對于企業(yè)而言，這500元是債權，為應收款；暫付款：李四出差前到財務部借款（預支差旅費）1000元，對于企業(yè)而言，這1000元是債權，為暫付款；三、賬戶體系（一）資產類賬戶6、“材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的和委托加工中的各種材料，包括原材料、包裝物、低值易耗品和委托加工材料的成本材料：主要目的是耗用或加工7、“產成品”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種成品的成本產成品：主要目的是對外銷售（轉讓）8、“待攤費用”賬戶：核算企業(yè)已經支付但應由本期和以后各期負擔的各項費用！“待攤費用”賬戶是由于權責發(fā)生制的要求而設置的賬戶解：3日支付第4季度的租金1200元，這1200元應由本月以及以后各月分別負擔，所以為待攤費用例：10月份有關業(yè)務如下：（1）3日支付第4季度的租金1200元；（2）5日收回上月銷貨款30000元；（3）6日支付上季度利息3000元；（4）15日銷售商品40000元款項未收到；（5）25日預收貨款3000元；三、賬戶體系（一）資產類賬戶9、“固定資產”賬戶：核算企業(yè)各種固定資產，包括房屋、建筑物和機器設備的原價（原始價值）固定資產：主要目的是作為勞動工具長期使用10、“累計折舊”賬戶：核算企業(yè)固定資產的累計損耗（稱為累計折舊）例：某汽車原價200000元，規(guī)定行走30萬公里，已行走12萬公里，這樣，累計損耗40%（12/30）即累計折舊為80000元三、賬戶體系（一）資產類賬戶11、“待處理財產損溢”賬戶：核算企業(yè)清查財產過程中發(fā)生的盤虧（賬存＞實存）、盤盈（賬存＜實存）和毀損數(shù)(二）負債類賬戶1、“短期借款”賬戶：核算企業(yè)向銀行借入的期限在一年以內2、“應付票據(jù)”賬戶：核算企業(yè)因購買材料或接受勞務而開出的商業(yè)匯票3、“應付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料或接受勞務應而應支付需未付的款項注意！應付票據(jù)與應付賬款的區(qū)別購買材料或接受勞務付款不付款現(xiàn)購賒購開出商業(yè)匯票沒有開匯票應付票據(jù)應付賬款三、賬戶體系（一）負債類賬戶4、“預收賬款”賬戶：核算企業(yè)按合同規(guī)定預收的貨款（在供貨前是負債）5、“應付職工薪酬”賬戶：核算企業(yè)向付職工的各種薪酬（包括工資、福利、保險等等）6、“應交稅費”賬戶：核算企業(yè)按乘法規(guī)定應上交國家的各種稅費（P50）7、“應付利息”賬戶：核算企業(yè)應付的各種借款利息8、“應付利息”賬戶：核算企業(yè)應付的各種借款利息四、賬戶體系（一）賬戶按經濟內容分類（二）賬戶按用途和結構分類1、資產類2、負債類3、所有者權益類4、成本類5、損益類五、賬戶結構（一）賬戶的基本格式1、正規(guī)賬簿：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式2、練習用：丁字賬增加賬戶名稱減少減少賬戶名稱增加或者五、賬戶結構（二）賬戶的基本結構1、增加方：反映資金增加2、減少方：反映資金減少3、余額：反映期末資金數(shù)

第4節(jié)復式記賬法（借貸記賬法）借貸一、會計事項1、經濟事項：企業(yè)的經濟業(yè)務稱為經濟事項2、會計事項：由會計處理的經濟業(yè)務在會計上稱為會計事項二、復式記賬原理1.復式記賬的基本含義◆對每一項經濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。2.復式記賬的理論依據(jù)●資金運動的內在規(guī)律性。資金運動中產生的各種經濟業(yè)務發(fā)生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發(fā)生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復式記賬。規(guī)律1——影響會計等式雙方要素同增或同減，增減金額相等。

【起碼影響兩個方面】規(guī)律2——影響會計等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。

【起碼影響兩個方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權益資產經濟業(yè)務

3.復式記賬的基本原則

1）必須以反映資金平衡內在規(guī)律的會計等式為基礎。

2）每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

3）必須按經濟業(yè)務對會計等式影響的四種類型記錄。

4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關系：重要結論：盡管經濟業(yè)務會影響會計等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復式記賬的基本規(guī)律和原則進行處理，無論發(fā)生什么樣的經濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的平衡。

資產類賬戶增加額合計權益類賬戶增加額合計資產類賬戶減少額合計權益類賬戶減少額合計發(fā)生額平衡資產類賬戶期末余額合計權益類賬戶期末余額合計余額平衡4.復式記賬的作用▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經濟業(yè)務，提供有用的會計信息?！軌蚯逦胤从迟Y金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督?！軌蜻\用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。

5.單式記賬及其評價◆對發(fā)生的經濟業(yè)務一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。

◆通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結算內容，而不登記實物資產的收付內容?！舨荒芡暾从辰洕鷺I(yè)務的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬經濟業(yè)務

用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記1000三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法；作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。如我國過去在會計核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和“減”作為記賬符號；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號的?！魪褪接涃~法的一種。增減記賬法和收付記賬法都屬于復式記賬法。（二）借貸記賬法的內容1、借貸記賬法的記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔茫罕硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。增加減少減少增加收入類賬戶費用類賬戶所有者權益類賬戶負債類賬戶利潤類賬戶資產類賬戶貸借2、借貸記賬法的賬戶結構◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。1)資產、費用類賬戶結構

★關于費用類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。

借

（如“銀行存款”）

貸期初余額×××減少額×××

增加額××××××

×××

本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××

期末余額×××費用類賬戶資產類賬戶2)負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構★關于收入類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借（如“實收資本”）

貸減少額×××期初余額××××××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××

期末余額×××

負債類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶3)資產負債類雙重性質賬戶結構雙重性質賬戶—如在一個賬戶中既核算資產類會計要素內容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。借其他應收款

貸

借

其他應付款

貸期初余額×××減少額×××減少額×××期初余額

×××

增加額×××增加額×××

期末余額

×××期末余額

×××

借其他往來

貸期初余額：（其他應收款）【或期初余額：（其他應付款）】

其他應收款增加額其他應付款增加額其他應付款減少額其他應收款減少額期末余額：其他應收款【或期末余額：其他應付款】資產類賬戶合并負債類賬戶資產負債類（雙重性質）賬戶

3、借貸記賬法的記賬規(guī)則

●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。

4、借貸記賬法下會計分錄的編制

1)會計分錄的含義

●經濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式?！裨趯嶋H工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。經濟業(yè)務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。2)編制會計分錄的基本方法【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。3)教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求4）會計分錄編制舉例5)會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄?！魪秃希◤碗s）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄?！纠抠彶牧县浛?5000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會計分錄：

借：原材料15000（購入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）貸：應付賬款5000（尚未支付材料款）

6）復合會計分錄的分解【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。7）兩個重要名詞：賬戶對應關系與對應賬戶◆賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系?！纠渴盏酵顿Y者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。一項經濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的，不可隨意“拉郎配”?！魧~戶：存在著對應關系的賬戶?！纠吭谏侠?，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。

5、借貸記賬法的試算平衡1)試算平衡的含義◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。

2)試算平衡的基本方法（1）發(fā)生額平衡法

◆A平衡公式：◆B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。

1.收到投資者借：銀行存款400000

投資。貸：實收資本4000002.歸還前欠貨借：應付賬款50000

款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產100000

購買設備。貸：銀行存款1000004.用盈余公積借：盈余公積80000

金轉增資本。貸：實收資本800005.用商業(yè)匯票借：應付賬款20000

抵付貨款。貸：應付票據(jù)200006.購材料部分借：原材料15000

付款。貸：銀行存款10000

貸：應付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000

償還貨款。借：應付賬款10000

貸：銀行存款30000

合計695000695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時期內若干項經濟業(yè)務發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經濟業(yè)務會計分錄◆C平衡依據(jù)—賬戶發(fā)生額

以上部分經濟業(yè)務的賬戶登記如下：

借銀行存款

貸期初余額

300000（2）50000

（1）400000（3）100000

（6）10000

（7）30000

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000

借

應付賬款貸（2）50000期初余額

80000

（5）20000（6）5000

（7）10000

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000注意：兩類不同性質賬戶的結構及其登記方法。資產類賬戶負債類賬戶◆D平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額

300000(業(yè)務登記略)……(業(yè)務登記略)……

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表

本期發(fā)生額

借方貸方銀行存款

400000190000

應付賬款800005000(其余賬戶略)

……

……

合計695000695000

借應付賬款貸

(業(yè)務登記略)……

期初余額

80000(業(yè)務登記略)……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000賬戶名稱二、復式記賬法的原理1、資金運動的規(guī)律：資金增加必有其來源，資金減少必有其去向例：用銀行存款購買材料3600元（一項資產增加，另一項資產減少）：銀行存款減少3600元；材料增加3600元。例：銀行借款500000元轉為銀行向企業(yè)投資：（一項負債或所有者權益增加，另一項負債或所有者權益減少）銀行借款（短期借款）減少500000元，投入資本（實收資本）增加500000元。2、復式記賬：一項經濟業(yè)務發(fā)生在兩個或兩個以上的賬戶按相等的金額記錄。例：用銀行存款購買材料3600元（一項資產增加，另一項資產減少）：銀行存款減少3600元故在“銀行存款”賬戶記減少3600元；材料增加3600元，故在“材料”賬戶登記增加3600元。例：銀行借款500000元轉為銀行向企業(yè)投資：（一項負債或所有者權益增加，另一項負債或所有者權益減少）銀行借款（短期借款）減少500000元，故在“短期借款”賬戶記減少500000元投入資本（實收資本）增加500000元，故在“實收資本”賬戶登記增加500000元。2、復式記賬：一項經濟業(yè)務發(fā)生需要在兩個或兩個以上的賬戶按相等的金額記錄。二、借貸記賬法：是以“借”和“貸”為記賬符號，記錄經濟業(yè)務引起的資金增減變動及其結果的復式記賬法（一）記賬符號：“借”和“貸”3、復式記賬作用：P62注意：“借”和“貸”僅僅是一個符號，不能用語文來解釋（切記?。。ǘ┙栀J記賬法下賬戶的格式及結構1、借貸記賬法下賬戶的格式（1）三欄式（借方、貸方、余額）1、借貸記賬法下賬戶的格式（1）三欄式（借方、貸方、余額）1、借貸記賬法下賬戶的格式（2）其他賬戶的格式（3）練習用的丁字賬借方賬戶名稱貸方注意：丁字賬上沒有標明余額2、借貸記賬法下賬戶的結構（切記）！在借貸記賬法下賬戶的格式沒有增加、減少欄目，而賬戶是登記資金增減變動及其結果的工具，所以必須規(guī)定（1）資產賬戶結構（資產類賬戶中除了少數(shù)幾個如“壞賬準備”賬戶外、成本類賬戶、損益類賬戶中支出費用賬戶）借方：登記資金增加數(shù)（或者說當資金增加時記在借方）貸方：登記資金減少數(shù)（或者說當資金減少時記在貸方）余額：一般在借方2、借貸記賬法下賬戶的結構（切記）！在借貸記賬法下賬戶的格式沒有增加、減少欄目，而賬戶是登記資金增減變動及其結果的工具，所以必須規(guī)定（2）權益賬戶結構（資產類賬戶中少數(shù)幾個如“壞賬準備”賬戶、負債類賬戶、所有者權益賬戶損益類賬戶中收入賬戶）貸方：登記資金增加數(shù)（或者說當資金增加時記在貸方）借方：登記資金減少數(shù)（或者說當資金減少時記在借方）余額：一般在貸方2、借貸記賬法下賬戶的結構（切記）！在借貸記賬法下賬戶的格式沒有增加、減少欄目，而賬戶是登記資金增減變動及其結果的工具，所以必須規(guī)定（3）賬戶的余額計算及方向的確定：同向相加，異向相減，余額方向取金額大的一方例：P43（1）3月2日用銀行存款購買材料3600元：銀行存款減少3600元，“銀行存款”賬戶是資產賬戶，所以在“銀行存款”賬戶的貸方登記3600；材料增加3600元，“原材料”賬戶是資產賬戶，所以在“原材料”賬戶的借方登記3600。借方銀行存款貸方期初余額：46000（1）3600借方原材料貸方期初余額：760000（1）3600（2）3月15日與銀行協(xié)商，把銀行借款500000元轉為銀行向企業(yè)投資：銀行借款（短期借款）減少500000元，“短期借款”賬戶是權益賬戶，所以在“短期借款”賬戶的借方登記500000；投入資本（實收資本）增加500000元，“實收資本”賬戶是權益賬戶，所以在“實收資本”賬戶的貸方登記500000。借方短期借款貸方期初余額：880000（2）500000借方實收資本貸方期初余額：640000（2）500000（3）3月20日，賒購材料9200元：材料增加9200元，“原材料”賬戶是資產賬戶，所以在“原材料”賬戶的借方登記9200；所欠購貨款（應付賬款）增加9200元，“應付賬款”賬戶是權益賬戶，所以在“應付賬款”賬戶的貸方登記9200借方應付賬款貸方期初余額：108000（3）9200借方原材料貸方期初余額：760000（1）3600（3）9200（4）3月28日，用銀行存款40000元償還銀行借款：銀行存款減少40000元，“銀行存款”賬戶為資產賬戶，所以在“銀行存款”賬戶的貸方登記40000；短期借款減少減少40000元，“短期借款”賬戶是權益賬戶，所以在“短期借款”賬戶的借方登記40000借方銀行存款貸方期初余額：46000（1）3600（4）40000借方短期借款貸方期初余額：880000（2）500000（4）40000借方銀行存款貸方期初余額：46000（1）3600（4）40000借方短期借款貸方期初余額：880000（2）500000（4）40000！丁字賬下余額計算及方向的確定P57本期發(fā)生：本期發(fā)生：43600期末余額：2400本期發(fā)生：540000本期發(fā)生：期末余額：340000借方應付賬款貸方期初余額：108000（3）9200借方原材料貸方期初余額：760000（1）3600（3）9200本期發(fā)生：12800本期發(fā)生：期末余額：772800本期發(fā)生：本期發(fā)生：9200期末余額：117200借方實收資本貸方期初余額：640000（2）500000本期發(fā)生：本期發(fā)生：500000期末余額：1140000（三）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等借：原材料3600（四）會計分錄：標明經濟業(yè)務應借應貸科目（賬戶）及其金額的記錄（1）3月2日用銀行存款購買材料3600元：銀行存款減少3600元，“銀行存款”賬戶是資產賬戶，所以在“銀行存款”賬戶的貸方登記3600；材料增加3600元，“原材料”賬戶是資產賬戶，所以在“原材料”賬戶的借方登記3600。貸：銀行存款36001、會計分錄：借方銀行存款貸方期初余額：46000（1）3600借方原材料貸方期初余額：760000（1）3600借：原材料3600貸：銀行存款3600借：短期借款500000（2）3月15日與銀行協(xié)商，把銀行借款500000元轉為銀行向企業(yè)投資：銀行借款（短期借款）減少500000元，“短期借款”賬戶是權益賬戶，所以在“短期借款”賬戶的借方登記500000；投入資本（實收資本）增加500000元，“實收資本”賬戶是權益賬戶，所以在“實收資本”賬戶的貸方登記500000。貸：實收資本500000借方短期借款貸方期初余額：880000（2）500000借方實收資本貸方期初余額：640000（2）500000借：短期借款500000貸：實收資本500000（3）3月20日，賒購材料9200元：材料增加9200元，“原材料”賬戶是資產賬戶，所以在“原材料”賬戶的借方登記9200；所欠購貨款（應付賬款）增加9200元，“應付賬款”賬戶是權益賬戶，所以在“應付賬款”賬戶的貸方登記9200借：原材料9200貸：應付賬款9200借方應付賬款貸方期初余額：108000（3）9200借方原材料貸方期初余額：760000（1）3600（3）9200借：原材料9200貸：應付賬款9200（4）3月28日，用銀行存款40000元償還銀行借款：銀行存款減少40000元，“銀行存款”賬戶為資產賬戶，所以在“銀行存款”賬戶的貸方登記40000；短期借款減少減少40000元，“短期借款”賬戶是權益賬戶，所以在“短期借款”賬戶的借方登記40000借：短期借款40000貸：銀行存款40000借方銀行存款貸方期初余額：46000（1）3600（4）40000借方短期借款貸方期初余額：880000（2）500000（4）40000借：短期借款40000貸：銀行存款40000！把會計分錄寫在規(guī)定的表格上稱為記賬憑證（四）會計分錄：標明經濟業(yè)務應借應貸科目（賬戶）及其金額的記錄（2）記賬憑證的類型2、記賬憑證：據(jù)原始憑證編制的，明確經濟業(yè)務應記錄在哪個賬簿的憑證，是記錄的直接依據(jù)。（1）記賬憑證：據(jù)原始憑證編制的，明確經濟業(yè)務應借應貸科目（賬戶）及其金額的記錄，是登記賬簿的直接依據(jù)。付款憑證：涉及現(xiàn)金、銀行存款減少的記賬憑證，其格式為付款憑證：涉及現(xiàn)金、銀行存款減少的記賬憑證，其格式為借：原材料3600貸：銀行存款3600收款憑證：涉及現(xiàn)金、銀行存款增加的記賬憑證，其格式為轉賬憑證：不涉及現(xiàn)金、銀行存款增減的記賬憑證，其格式為借：原材料9200貸：應付賬款9200（3）通用記賬憑證：適用于所有經濟業(yè)務的記賬憑證借：原材料3600貸：銀行存款3600借：原材料9200貸：應付賬款9200注意：由于記賬憑證與會計分錄的關系，今后一般用會計分錄代替記賬憑證3、會計分錄的編制方法：按照會計制度的規(guī)定處理經濟業(yè)務（2）分析資金的增減方向及其金額（1）確定經濟業(yè)務涉及的會計科目（賬戶）（3）分析會計科目的屬性（是資產賬戶還是權益賬戶）（4）據(jù)資金的增減方向及會計科目的屬性確定記賬方向及金額（一般是先確定一個熟悉賬戶的記賬方向，然后用記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”確定其他科目的記賬方向及金額）例：從銀行提取現(xiàn)金3500元備用記賬方向及金額：現(xiàn)金增加3500元，“庫存現(xiàn)金”賬戶是資產賬戶，故在“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方記3500元；“銀行存款”賬戶必定記在貸方。會計分錄為：涉及的會計科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款借：現(xiàn)金3500貸：銀行存款3500例：職工徐宏預借差費3000元，現(xiàn)金支付。涉及的會計科目：庫存現(xiàn)金、其他應收款記賬方向及金額：現(xiàn)金減少3000元，“庫存現(xiàn)金”賬戶是資產賬戶，故在“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方記3000元；“其他應收款”賬戶必定記在借方。會計分錄為：借：其他應收款－徐宏3000貸：庫存現(xiàn)金3000（五）試算平衡（期末做）1、檢查各業(yè)務是否都已經入賬2、期末結賬：計算各賬戶的本期發(fā)生額（本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額）和期末余額（把期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額用同向相加，異向相減，余額方向取金額大的一方）3、試算平衡全部賬戶的期初借方余額合計數(shù)＝全部賬戶的期初貸方余額合計數(shù)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)3、試算平衡全部賬戶的期初借方余額合計數(shù)＝全部賬戶的期初貸方余額合計數(shù)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)全部賬戶的期末借方余額合計數(shù)＝全部賬戶的期末貸方余額合計數(shù)注意：記賬正確，則試算一定平衡；試算不平衡，則記賬一定不正確，所以可以用試算平衡檢查記賬是否正確；試算平衡，可以得到記賬基本正確（不是絕對正確）例：某企業(yè)2000年12日1日各賬戶的余額為12月該企業(yè)有關業(yè)務的記賬憑證（會計分錄）12月該企業(yè)有關業(yè)務的記賬憑證（會計分錄）（1）借款25000元，已存入銀行；（2）外單位用材料100000元作為投入資本；（3）用銀行存款歸還銀行借款30000元；借：短期借款30000貸：銀行存款30000借：銀行存款25000貸：短期借款25000借：原材料100000貸：實收資本100000（4）用現(xiàn)金支付職工醫(yī)藥費240元；（5）用銀行存款購買材料12000元；借：應付職工薪酬240貸：現(xiàn)金240借：原材料12000貸：銀行存款12000（6）用銀行存款購買生產設備一臺24500元；借：固定資