第六章 會計基礎 無形資產

第六章

無形資產

本章應關注的主要內容有：（1）無形資產的初始計量；（2）內部研究開發(fā)支出的會計處理；（3）無形資產的后續(xù)計量等。學習本章應注意的問題：（1）商譽不屬于無形資產；（2）掌握購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質業(yè)務的會計處理；（3）掌握內部研究開發(fā)費用的會計處理；（4）掌握使用壽命有限的無形資產的會計處理；（5）掌握使用壽命不確定的無形資產的會計處理等。本章基本結構框架第一節(jié)

無形資產的確認和初始計量一、無形資產的定義與特征無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。二、無形資產的內容無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。三、無形資產的確認條件無形資產在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。四、無形資產的初始計量無形資產應當按照實際成本進行初始計量。（一）外購的無形資產成本外購的無形資產,其成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。注意：下列各項不包括在無形資產初始成本中：（1）為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用?！纠}1·單選題】2010年2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產的入賬價值為（

）萬元。A．1800B．1890C．1930D．1905【教材例6-1】因甲公司某項生產活動需要乙公司已獲得的專利技術，如果使用了該項專利技術，甲公司預計其生產能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為300萬元，并支付相關稅費1萬元和有關專業(yè)服務費用5萬元，款項已通過銀行轉賬支付。分析：（1）甲公司購入的專利權符合無形資產的定義，即甲公司能夠擁有或者控制該項專利技術，符合可辨認的條件，同時是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產。（2）甲公司購入的專利權符合無形資產的確認條件。首先，甲公司的某項生產活動需要乙公司已獲得的專利技術，甲公司使用了該項專利技術，預計甲公司的生產能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%，即經濟利益很可能流入；其次，甲公司購買該項專利權的成本為300萬元，另外支付相關稅費和有關專業(yè)服務費用6萬元，即成本能夠可靠計量。由此，符合無形資產的確認條件。無形資產初始計量的成本=300+1+5=306（萬元）甲公司的賬務處理如下：借：無形資產——專利權

3060000貸：銀行存款

3060000外購的無形資產，應按其取得成本進行初始計量；如果購入的無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所取得無形資產購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內按照實際利率法確認為利息費用。【教材例6-2】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計1000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5％。為了簡化核算，假定不考慮其他有關稅費（已知5年期5％利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。甲公司的賬務處理如下（見表6—1）：年份融資余額利率本年利息付款還本付款-利息未確認融資費用融資余額×利率上年余額-本年利息0865.90134.101709.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200.00164.5455.343371.890.0527.23200.00172.7728.114190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合計134.101000.00865.90表6—1未確認的融資費用

金額單位：萬元無形資產現(xiàn)值=1000×20%×4.3295=865.9（萬元）未確認的融資費用=1000-865.9=134.1（萬元）借：無形資產——商標權

8659000未確認融資費用

1341000貸：長期應付款

10000000各年未確認融資費用的攤銷可計算如下：第1年（20×5年）未確認融資費用攤銷=（1000-134.1）×5%=43.30（萬元）第2年（20×6年）未確認融資費用攤銷=[（1000-200）-(134.1-43.30)]×5%=35.46（萬元）第3年（20×7年）未確認融資費用攤銷=[（1000-200-200）-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23（萬元）第4年（20×8年）未確認融資費用攤銷=[（1000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59（萬元）第5年（20×9年）未確認融資費用攤銷=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（萬元）20×5年年底付款時：借：長期應付款

2000000貸：銀行存款

2000000借：財務費用

433000貸：未確認融資費用

43300020×6年年底付款時：借：長期應付款

2000000貸：銀行存款

2000000借：財務費用

354600貸：未確認融資費用

35460020×7年年底付款時：借：長期應付款

2000000貸：銀行存款

2000000借：財務費用

272300貸：未確認融資費用

27230020×8年年底付款時：借：長期應付款

2000000貸：銀行存款

2000000借：財務費用

185900貸：未確認融資費用

18590020×9年年底付款時：借：長期應付款

2000000貸：銀行存款

2000000借：財務費用

95200貸：未確認融資費用

95200【例題2·計算分析題】2009年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，從丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。要求：（1）計算甲公司2009年7月1日購買管理系統(tǒng)軟件的入賬價值，并編制相關會計分錄；（2）計算2009年12月31日無形資產的賬面價值，并編制2009年無形資產攤銷的會計分錄；（3）計算2009年12月31日長期應付款的賬面價值，并編制2009年年未確認融資費用攤銷的會計分錄?！敬鸢浮浚?）管理系統(tǒng)軟件應該按照購買價款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價值

借：無形資產

4546未確認融資費用

454貸：長期應付款

4000銀行存款

1000（2）2009年無形資產的攤銷額=4546÷5×6/12=454.6（萬元）2009年12月31日無形資產的賬面價值=4546-454.6=4091.4（萬元）借：管理費用

454.6貸：累計攤銷

454.6（3）2009年未確認融資費用攤銷額=（4000-454）×5%×6/12=88.65（萬元）

2009年12月31日長期應付款的賬面價值=4000-（454-88.65）=3634.65（萬元）借：財務費用

88.65貸：未確認融資費用

88.65（二）投資者投入的無形資產成本投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！窘滩睦?-3】因乙公司創(chuàng)立的商標已有較好的聲譽，甲公司預計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標權投資于甲公司，雙方協(xié)議價格（等于公允價值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關稅費2萬元，款項已通過銀行轉賬支付。該商標權的初始計量，應當以取得時的成本為基礎。取得時的成本為投資協(xié)議約定的價格500萬元，加上支付的相關稅費2萬元。甲公司接受乙公司作為投資的商標權的成本=500+2=502（萬元）甲公司的賬務處理如下：借：無形資產——商標權

5020000貸：實收資本（或股本）

5000000銀行存款

20000（三）非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”、“債務重組”、“政府補助”和“企業(yè)合并”準則的有關規(guī)定確定。（四）土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應按取得價款和相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1．房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產?！咎崾尽客恋厥褂脵嗫赡茏鳛楣潭ㄙY產核算，可能作為無形資產核算，也可能作為投資性房地產核算，還可能計入所建造的房屋建筑物成本作為存貨核算?！窘滩睦?-4】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付8000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬元，工資費用8000萬元，其他相關費用10000萬元等。該工程已經完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費。分析：A公司購入土地使用權，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產。在該土地上自行建造廠房，應將土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算，并分別攤銷和計提折舊。A公司的賬務處理如下：（1）支付轉讓價款：借：無形資產——土地使用權

80000000貸：銀行存款

80000000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程

300000000貸：工程物資

120000000應付職工薪酬

80000000銀行存款

100000000（3）廠房達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產

300000000貸：在建工程

300000000（4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊：借：管理費用

1600000制造費用

12000000貸：累計攤銷

1600000累計折舊

12000000第二節(jié)內部研究開發(fā)費用的確認和計量內部研究開發(fā)費用的會計處理如下圖所示：一、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。（一）研究階段研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段基本上是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。（三）無形資產產生經濟利益的方式。無形資產是否能夠為企業(yè)帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對開發(fā)活動發(fā)生的支出應當單獨核算。例如，直接發(fā)生的開發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。【例題3·單選題】甲公司2010年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2010年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（

）。A．確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元B．確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元C．確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元D．確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元三、內部開發(fā)的無形資產的計量內部開發(fā)活動形成的無形資產，其成本由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產的成本包括：開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出、以及為使該無形資產達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發(fā)生的培訓支出等，不構成無形資產的開發(fā)成本。值得強調的是，內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總額，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。四、內部研究開發(fā)費用的會計處理企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出——費用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”科目歸集。（一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；（二）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末轉入管理費用）?！把邪l(fā)支出——資本化支出”余額計入資產負債表中的“開發(fā)支出”項目?！窘滩睦?-5】20×7年1月1日，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產產品的生產成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。20×7年12月31日，該專利技術已經達到預定用途。分析：首先，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產成本，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生10000萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為6000萬元，其符合“歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。甲公司的賬務處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費用化支出

40000000——資本化支出

60000000貸：原材料

50000000

應付職工薪酬

10000000

銀行存款

40000000（2）20×7年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：借：管理費用

40000000

無形資產

60000000貸：研發(fā)支出——費用化支出

40000000——資本化支出

60000000第三節(jié)

無形資產的后續(xù)計量無形資產后續(xù)計量的會計處理如下圖所示：一、無形資產后續(xù)計量的原則（一）估計無形資產的使用壽命企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。（二）無形資產使用壽命的確定1．企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時，續(xù)約期應當計入使用壽命。2．合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。例如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經驗、或聘請相關專家進行論證等。通過上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。（三）無形資產使用壽命的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。如果無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無形資產（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，包括直線法和產量法等。無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據(jù)活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時很可能存在。（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。【教材例6-6】20×6年1月1日，A公司從外單位購得一項非專利技術，支付價款5000萬元，款項已支付，估計該項非專利技術的使用壽命為10年，該項非專利技術用于產品生產；同時，購入一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，估計該商標權的使用壽命為15年。假定這兩項無形資產的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。本例中，A公司外購的非專利技術的估計使用壽命為10年，表明該項無形資產是使用壽命有限的無形資產，且該項無形資產用于產品生產，因此，應當將其攤銷金額計入相關產品的制造成本。A公司外購的商標權的估計使用壽命為15年，表明該項無形資產同樣也是使用壽命有限的無形資產，而商標權的攤銷金額通常直接計入當期管理費用。A公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產時：借：無形資產——非專利技術

50000000——商標權

30000000貸：銀行存款

80000000（2）按年攤銷時：借：制造費用——非專利技術

5000000

管理費用——商標權

2000000貸：累計攤銷

7000000如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學技術發(fā)展的趨勢判斷，20×6年購入的該項非專利技術在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經濟利益，決定對其再使用4年后不再使用，為此，A公司應當在20×7年12月31日據(jù)此變更該項非專利技術的估計使用壽命，并按會計估計變更進行處理。20×7年12月31日該項無形資產累計攤銷金額為1000（500×2）萬元，20×8年該項無形資產的攤銷金額為1000[（5000-1000）/4]萬元。A公司20×8年對該項非專利技術按年攤銷的賬務處理如下：借：制造費用——非專利技術

10000000貸：累計攤銷

10000000三、使用壽命不確定的無形資產根據(jù)可獲得的相關信息判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產進行核算。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但至少于每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。【提示】使用壽命不確定的無形資產改為使用壽命有限的無形資產屬于會計估計變更?！窘滩睦?-7】20×6年1月1日，A公司購入一項市場領先的暢銷產品的商標的成本為6000萬元，該商標按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，A公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關的調查表明，根據(jù)產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在不確定的期間內為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。根據(jù)上述情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產在持有期間內不需要進行攤銷。20×7年年底，A公司對該商標按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明該商標已發(fā)生減值。20×7年年底，該商標的公允價值為4000萬元。則A公司的賬務處理如下：（1）20×6年購入商標時：借：無形資產——商標權

60000000

貸：銀行存款

60000000（2）20×7年發(fā)生減值時：借：資產減值損失

20000000

貸：無形資產減值準備——商標權

20000000【例題4·單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（

）。

A．當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷B．無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現(xiàn)方式C．具有融資性質的分期付款購入的無形資產以總價款確定其初始成本D．使用壽命不確定的無形資產應采用直線法按10年攤銷【例題5·單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（

）。

A．內部產生的商譽應確認為無形資產B．計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回C．使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷D．以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產第四節(jié)

無形資產的處置一、無形資產的出售企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值及應交稅費的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。借：銀行存款無形資產減值準備累計攤銷

營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產應交稅費――應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）【教材例6-8】20×7年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提的減值準備為20萬元。該公司于20×7年將該項專利技術出售給C公司，取得出售收入600萬元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為36萬元。B公司的賬務處理為：借：銀行存款6000000累計攤銷5000000無形資產減值準備200000貸：無形資產10000000

應交稅費——應交營業(yè)稅

360000

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得

840000如果該公司轉讓該項專利技術取得收入為4000000元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為240000元。則B公司的賬務處理為：借：銀行存款

4000000累計攤銷

5000000無形資產減值準備200000營業(yè)外支出——處置非流動資產損失

1040000貸：無形資產10000000應交稅費——應交營業(yè)稅

240000【例題6·單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不