第十二章銀行會(huì)計(jì)

第十二章銀行其他資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)發(fā)行債券業(yè)務(wù)核算應(yīng)交稅費(fèi)及其他負(fù)債業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的處置及盤虧固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按使用情況分類按所有權(quán)分類按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類固定資產(chǎn)的初始計(jì)量外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1.企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照前述的購買時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)貸：存放中央銀行款項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2.銀行購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）在實(shí)際支付買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等時(shí)借：在建工程貸：存放中央銀行款項(xiàng)（2）支付安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程貸：存放中央銀行款項(xiàng)（3）安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)貸：存放中央銀行款項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造支付各類工程款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程貸：存放中央銀行款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬等科目工程驗(yàn)收合格交付使用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2.出包方式建造出包方預(yù)付工程款時(shí)借：在建工程貸：存放中央銀行款項(xiàng)等科目工程完工出包銀行補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)借：在建工程貸：存放中央銀行款項(xiàng)等科目出包工程完工交付使用時(shí)，按照為工程實(shí)際支付的全部價(jià)款，作會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程投資者投入固定資產(chǎn)接受固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資在注冊資本中所占的份額，貸記“股本”等科目，按兩者的差額，貸記“資本公積”科目。借：固定資產(chǎn)貸：股本資本公積債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)取得固定資產(chǎn)盤盈取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法年折舊率＝(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率工作量法單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)的減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷其固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額。可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)的處置及盤虧固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損而減少的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，編制分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理貸：存放中央銀行款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)等科目3.出售收入和殘料等的處理。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，編制分錄如下：借：存放中央銀行款項(xiàng)、原材料貸：固定資產(chǎn)清理4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出。借：其他應(yīng)收款、存放中央銀行存款等科目貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理。（1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理（2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的借：營業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤虧銀行在財(cái)產(chǎn)清查中盈虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧造成的損失時(shí)：借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢本章主要內(nèi)容固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)發(fā)行債券業(yè)務(wù)核算應(yīng)交稅費(fèi)及其他負(fù)債業(yè)務(wù)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的分類按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按其取得來源分類按有無確定的使用壽命分類無形資產(chǎn)初始計(jì)量外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。銀行購入無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的成本，作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，分錄為：借：無形資產(chǎn)貸：存放中央銀行款項(xiàng)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，其發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段發(fā)生的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段如果能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出予以可資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的攤銷對(duì)于壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。其中應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復(fù)核后仍不確定的，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試，嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)的減值每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不管是否出現(xiàn)減值跡象，都應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，與固定資產(chǎn)減值一樣，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售所得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對(duì)無形資產(chǎn)的所有權(quán)。無形資產(chǎn)的報(bào)廢當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)定義時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其報(bào)廢并轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期損益。本章主要內(nèi)容固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)發(fā)行債券業(yè)務(wù)核算應(yīng)交稅費(fèi)及其他負(fù)債業(yè)務(wù)其他資產(chǎn)長期性質(zhì)的待攤費(fèi)用企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目，核算長期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和攤余等情況。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用。貸方登記各期攤銷轉(zhuǎn)出的各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用。期末借方余額反映企業(yè)尚未攤銷的各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其他長期資產(chǎn)本章主要內(nèi)容固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)發(fā)行債券業(yè)務(wù)核算應(yīng)交稅費(fèi)及其他負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù)核算發(fā)行債券概念與分類概念：債券是商業(yè)銀行約定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息給持有人的書面承諾。

分類：按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類 按付息方式分類按記名與否分類按還本方式分類按特殊償還方式分類債券發(fā)行價(jià)格的確定市場利率＝票面利率，即按面值發(fā)行市場利率＜票面利率，即折價(jià)發(fā)行市場利率＞票面利率，即溢價(jià)發(fā)行發(fā)行債券的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用表內(nèi)科目“發(fā)行債券”科目本科目可按“面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算表外科目“有價(jià)單證”科目下設(shè)“在庫戶”、“在用戶”、“待銷毀戶”進(jìn)行明細(xì)核算賬務(wù)處理發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理期末債券利息費(fèi)用計(jì)提的會(huì)計(jì)處理債券償還的會(huì)計(jì)處理本章主要內(nèi)容固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)發(fā)行債券業(yè)務(wù)核算應(yīng)交稅費(fèi)及其他負(fù)