第十章 會計報表

第九章會計報表會計報表的概念會計報表的種類會計報表的編制要求會計報表的編制會計報表的分析教學(xué)目的與要求

通過教學(xué)要求了解會計報表的概念、種類及會計報表的編制要求；掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的概念、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及編制方法；理解先進(jìn)流量表的概念及編制原理。

教學(xué)重點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法利潤表的編制方法教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)會計報表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第一節(jié)會計報表的概述一、概念（P224）編制依據(jù)總分類賬、明細(xì)分類賬

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

定期編制（月、半年末、年末）書面文件二、會計報表的目的為有關(guān)利害關(guān)系人提供會計信息。會計報表使用者：投資者債權(quán)人管理當(dāng)局國家宏觀管理部門

據(jù)以作出決策：投資決策融資決策企業(yè)管理決策稅務(wù)財政工商決策三、會計報表的分類會計報表按會計報表反映的內(nèi)容按資金運(yùn)動形式資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表靜態(tài)報表動態(tài)報表會計報表按編表時間按編制單位月報季報半年報年報單位報表匯總報表會計報表按會計報表的服務(wù)對象

按會計報表包括會計主體的范圍內(nèi)部報表外部報表個別會計報表合并會計報表四、會計報表的編制要求

數(shù)字真實(shí)內(nèi)容完整編報及時計算準(zhǔn)確便于理解第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、概念（P228）

掌握兩點(diǎn)：

1、時間：特定日期

2、內(nèi)容：財務(wù)狀況二、作用（1）反映資產(chǎn)總額及其構(gòu)成；（2）反映負(fù)債總額及其構(gòu)成；（3）反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成；（4）提出財務(wù)分析的基本資料。三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報告式：自上而下排列資產(chǎn)負(fù)債表(報告式)一、資產(chǎn)…...二、負(fù)債…...三、所有者權(quán)益…...2.帳戶式根據(jù)會計基本等式左右排列資產(chǎn)負(fù)債表（帳戶式）資產(chǎn)……….資產(chǎn)總計負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債...所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益總計注意:我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用帳戶式。四、編制方法1、編制依據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表是反映資金運(yùn)動處于相對靜止?fàn)顟B(tài)的報表，應(yīng)根據(jù)賬簿記錄的帳戶余額填列，其理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。2、編制方法：資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“年初數(shù)”，應(yīng)按上年各有關(guān)的“年末數(shù)”填列。各項(xiàng)目的“期末數(shù)”應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列。具體填列方法：（1）直接填列：根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額直接填列。（2）間接填列（合并填列）

a、“貨幣資金”項(xiàng)目的填列現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金xxxxxxxxx余額

xxxxxxxxx余額xxxxxxxxx余額貨幣資金b、“存貨”項(xiàng)目的填列“物資采購”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“包裝物”、“低值易耗品”等存貨c、“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的填列“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬余額余額應(yīng)收賬款“預(yù)收賬款”明細(xì)賬余額余額預(yù)收賬款d、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的填列“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬余額余額應(yīng)付賬款“預(yù)付賬款”明細(xì)賬余額余額預(yù)付賬款第三節(jié)利潤表一、概念（P239）

掌握兩點(diǎn)：

1、時間：一定期間內(nèi)

2、內(nèi)容：經(jīng)營成果1日30日經(jīng)營成果1月12月二、作用

1、反映企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；2、是考核企業(yè)管理當(dāng)局工作業(yè)績的重要依據(jù)；3、有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的效益能力；4、可作為政府征稅、預(yù)測企業(yè)股利及股票價格的依據(jù)。三、利潤表的格式1、單步式：所有收入減去所有費(fèi)用，沒有中間指標(biāo)。利潤表（單步式）收入xxx......減：費(fèi)用xxx......凈利潤xxx2、多步式根據(jù)不同類別的收入、費(fèi)用，分步計算若干中間指標(biāo)。利潤表（多步式）......xxx......營業(yè)利潤xxx......利潤總額xxx......

凈利潤項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計數(shù)3、結(jié)構(gòu)（242頁）由表首、正表和注釋三部分組成。四、編制方法1、編制依據(jù)：應(yīng)根據(jù)帳戶本期發(fā)生額填列。理論依據(jù)：收入-費(fèi)用=利潤2、填列方法：（1）直接填列：根據(jù)總賬發(fā)生額直接填列。（2）間接填列（計算分析填列）營業(yè)利潤利潤總額凈利潤第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、概念掌握兩點(diǎn)

1、時間：一定會計期間

2、內(nèi)容：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出1月1日6月30日現(xiàn)金的流入和流出二、作用

1、反映企業(yè)的償債能力及支付投資者投資報酬的能力；2、反映企業(yè)利潤與營業(yè)活動所產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因；3、反映影響或不影響現(xiàn)金的投資和籌資活動；4、分析未來會計期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力。三、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表主要按照不同的現(xiàn)金流量分類、分項(xiàng)列示。現(xiàn)金流量表（基本結(jié)構(gòu)）一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入項(xiàng)目現(xiàn)金流出項(xiàng)目經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表（基本結(jié)構(gòu)）二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入項(xiàng)目現(xiàn)金流出項(xiàng)目投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入項(xiàng)目現(xiàn)金流出項(xiàng)目籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表（基本結(jié)構(gòu)）四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額四、現(xiàn)金流量表的編制思路

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法分為：1、直接法：是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流入類別主要包括：

a、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

b、收到的租金；

c、收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款；

d、收到的增值稅以外的其他稅費(fèi)的返還。（2）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出類別主要包括：a、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；b、經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金；c、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；d、支付增值稅款；e、支付所得稅款；f、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)。特點(diǎn)（1）以利潤表中營業(yè)收入為起算點(diǎn)；（2）反映了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項(xiàng)流入和流出內(nèi)容。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金107600租金收入2400現(xiàn)金收入小計110000購買商品支付的現(xiàn)金（117000）支付給職工的現(xiàn)金（19000）其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支出（24064）現(xiàn)金支出小計（160064）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（50064）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分得股利所收到的現(xiàn)金20000購買固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（3500）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額16500籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付電匯費(fèi)用款（12.2）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（12.2）現(xiàn)金流量凈增加額（33576.2）現(xiàn)金流量表2、間接法：是在凈利潤基礎(chǔ)上，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支和應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目，據(jù)此計算列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。特點(diǎn)：以利潤表中本期凈利潤為起算點(diǎn)，將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定利潤，通過對實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目的調(diào)整，計算出“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”。

將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，需調(diào)整的項(xiàng)目：（1）實(shí)際沒有支付的現(xiàn)金費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變化。財務(wù)報告分析什么是財務(wù)報告分析？（P251）為什么要對財務(wù)報告分析進(jìn)行分析？財務(wù)報告能夠提供一個企業(yè)在一定時點(diǎn)的財務(wù)狀況或一個時期的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量變動的信息。而這些信息分布在會計報表中，所以要對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等作出全面判斷，對企業(yè)未來發(fā)展前景作出預(yù)測，就需要對報表進(jìn)行分析。哪些人需要閱讀和分析會計報表呢？與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的人員和機(jī)構(gòu)供應(yīng)商會計報表客戶經(jīng)營者政府部門投資者債權(quán)人競爭對手社會公眾企業(yè)職工會計報表分析的基本內(nèi)容（1）財務(wù)狀況分析（2）盈利能力分析（3）資產(chǎn)管理效率分析

會計報表分析的作用

1)評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的矛盾和問題，為改善經(jīng)營管理提供方便和線索。

2)預(yù)測企業(yè)未來的報酬和風(fēng)險，為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者的決策提供科學(xué)有效的幫助。

3)檢查企業(yè)預(yù)算完成情況，考察經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為完善管理的經(jīng)營機(jī)制提供幫助。

常用的財務(wù)分析方法（一）趨勢分析法（比較分析法）是指通過對連續(xù)幾個會計期間的會計報表各項(xiàng)目前后期的變動方向及幅度的分析，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化情況及發(fā)展趨勢的一種分析方法。具體方法是：編制比較會計報表，即把連續(xù)幾個會計期間的會計報表并列在一起進(jìn)行比較，從中發(fā)現(xiàn)發(fā)展趨勢。（見P252）

（二）比率分析法是指通過計算會計報表中相關(guān)項(xiàng)目的比率，分析和評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。最基本的指標(biāo)有：流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤率、成本費(fèi)用利潤率和銷售利潤率等。

1、償債能力比率分析企業(yè)的償債能力包括短期償債能力和長期償債能力。短期償債能力即償還短期債務(wù)（銀行短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等）的能力，通常指企業(yè)資產(chǎn)的可變現(xiàn)能力，也就是企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的擔(dān)保程度。短期償債能力主要通過計算流動比率和速動比率來加以衡量。

長期償債能力主要通過計算資產(chǎn)負(fù)債率來加以衡量。（1）流動比率

流動比率用以衡量企業(yè)流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負(fù)債的能力。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債

例如：企業(yè)流動資產(chǎn)245000元，流動負(fù)債為133000元，則流動比率為：

245000÷133000=1.84這意味著企業(yè)的流動資產(chǎn)是流動負(fù)債的1.84倍。對每1元的流動負(fù)債，企業(yè)都有1.84元的流動資產(chǎn)為其做保障。根據(jù)國外多數(shù)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，流動比率保持在2：1的水平時是最理想的。若流動比率過低，企業(yè)可能面臨著到期償還債務(wù)的困難。若流動比率過高，又意味著企業(yè)持有較多的不能贏利的閑置流動資產(chǎn)。使用這一指標(biāo)評價企業(yè)流動指標(biāo)時，應(yīng)同時結(jié)合企業(yè)的具體情況。

(2)速動比率

速動比率是指速動資產(chǎn)占流動負(fù)債的比率，它反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務(wù)的能力。速動資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，等于流動資產(chǎn)減去流動速度較慢的存貨的余額，包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款等。計算公式如下：

速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債

速動資產(chǎn)=流動負(fù)債－存貨

一般認(rèn)為速動比率1：1是合理的，速動比率若小于1，意味企業(yè)將面臨很大的償債風(fēng)險。速動比率若大于1，表明企業(yè)短期償債能力強(qiáng)，但獲利能力將下降。

如，公司有速動資產(chǎn)120000元，流動負(fù)債133000元，則速動比率=120000

÷133000=0.9由于速動資產(chǎn)剔除了存貨等變現(xiàn)能力較弱的資產(chǎn)，所以，速動比率比流動比率更能客觀、準(zhǔn)確、可靠地反映企業(yè)的短期償債能力。（3）資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率，亦稱負(fù)債比率，是指負(fù)債總額對全部資產(chǎn)總額之比，用來衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力，反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。計算公式為：

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額

一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)保持在50%左右，這說明企業(yè)有較好的償債能力，又充分利用了負(fù)債經(jīng)營能力。如果這一比例過大，則表明企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)重，企業(yè)資金實(shí)力不強(qiáng)，不僅對債權(quán)人不利，而且企業(yè)有瀕臨倒閉的危險。2、營運(yùn)能力比率分析

營運(yùn)能力比率反映企業(yè)使用其經(jīng)濟(jì)資源或資本的效率及有效性，又稱資金周轉(zhuǎn)比率。分析的指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。

（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

這是反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)，有兩種表示方法：

1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)。反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款平均變現(xiàn)的次數(shù)，計算公式為：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額銷售收入凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售折扣與折讓平均應(yīng)收賬款余額=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2

2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款平均變現(xiàn)一次所需要的天數(shù)，計算公式為：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)如：某企業(yè)賒銷凈額5000萬，應(yīng)收賬款期初余額2000萬，期末余額2000萬，則應(yīng)收賬款平均余額=（2000+2000）/2=2000（萬元）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=5000÷2000=2.5（次）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365÷2.5=146（天）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的快慢和企業(yè)管理能力的高低。周轉(zhuǎn)率高表明：收賬迅速，賬齡短；資產(chǎn)流動性中，短期償債能力強(qiáng)；可以減少收賬費(fèi)用和壞賬損失，從而相對增加企業(yè)流動資產(chǎn)的投資收益。

（2）存貨周轉(zhuǎn)率

是反映存貨周轉(zhuǎn)速度的比率，有兩種表示方法：

1）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)。反映年度內(nèi)存貨平均周轉(zhuǎn)的次數(shù)，計算公式為：

存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售成本/平均存貨

平均存貨=（期初存貨+期末存貨）/2

2）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。反應(yīng)年度存貨平均周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)，計算公式為：