第十二章收入

第十三章

收入和利潤引入案例

雅戈?duì)柊l(fā)布年報(bào)顯示，２００８年公司實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入１０７.８億元，同比增長５３.２６％。服裝和房地產(chǎn)凈利潤分別同比增長２８.１４％和１８１.８６％，但由于投資虧損，公司凈利潤較２００７年下降３６.０５％，為１５.８３億元。雅戈?duì)柗b、地產(chǎn)、股權(quán)投資并駕齊驅(qū)的模式令很多追隨者羨慕不已。作為國內(nèi)服裝企業(yè)的翹楚，雅戈?duì)栐牵凉晒境止墒兄蹬琶诙钠髽I(yè)、寧波最大的地產(chǎn)商，公司總資產(chǎn)近４００億，曾握有中國人壽、寧波銀行、海通證券、中信證券等十幾家上市公司的股票。在２００６到２００７年股市繁榮的時(shí)候，雅戈?duì)柺找骖H豐，但隨著２００８年股市轉(zhuǎn)入低迷，雅戈?duì)柕墓蓹?quán)投資收益開始下滑。然而在服裝領(lǐng)域方面上，雅戈?duì)栆恢睕]有大起大落。數(shù)據(jù)顯示，２００８年公司服裝業(yè)務(wù)銷售量增長接近翻番，高端服裝產(chǎn)品使公司內(nèi)銷毛利率達(dá)６５.５８％。本章主要內(nèi)容

一、收入的定義及其分類

二、銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量（重點(diǎn)）

三、提供勞務(wù)收入（次重點(diǎn)）

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

五、建造合同收入（次重點(diǎn)）

一、收入及其分類（一）收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)

收入

特點(diǎn)：

1.日?；顒?dòng)：主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。

2.引起所有者權(quán)益增加。如：企業(yè)的代收款項(xiàng)（負(fù)債）不屬于收入。

3.所有者投入資本不屬于收入。雖然也增加所有者權(quán)益。

4.收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。

練習(xí)1、下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（

）。

A．出售無形資產(chǎn)的凈收益

B．出售固定資產(chǎn)的凈收益C．投資性房地產(chǎn)取得的租金收入

D．出售長期股權(quán)投資的凈收益【答案】C

按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項(xiàng)目反映。

二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求，風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬的轉(zhuǎn)移比所有權(quán)的轉(zhuǎn)移更重要。通常情況下，所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。

某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。

②銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等；

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗(yàn)的銷售等；如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。

【例1】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司購買原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造該設(shè)備。假定甲公司當(dāng)年度按照乙公司的要求制造完成該設(shè)備，并送交乙公司驗(yàn)收合格。假定該設(shè)備不需要安裝，乙公司尚未支付剩余貨款?！纠?】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司?！纠?】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖?！纠?】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認(rèn)。如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，也說明銷售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。典型的例子是具有融資性質(zhì)的售后回購業(yè)務(wù)、售后租回業(yè)務(wù)。

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。

即，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議金額其實(shí)就代表了交易的公允價(jià)值。合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，確定銷售商品收入金額4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。例330【13-2】5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。例331【13-3】練習(xí)1、M公司于2008年年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2008年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入。（

）【答案】×（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

1.一般銷售商品收入的處理

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加應(yīng)收取的增值稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.銷售折扣（商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣）、銷售折讓的處理

（1）商業(yè)折扣

企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。見教材P332.13-4

（2）現(xiàn)金折扣：總價(jià)法見教材P333.13-5

A.我國采用總價(jià)法處理。

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

B.折扣是否含稅，需看雙方合同的約定。

（3）銷售折讓

①未確認(rèn)收入的，在原定售價(jià)中扣除折讓后確認(rèn)收入；P333.13-6(1)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的——應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；P334.13-6（2）②已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。P2334.(3)（了解）

3.銷售退回的處理

（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”。P335.[13-7]（1）（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。P336.[13-7](2)（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。P336.[13-7](3)（了解）1、分期收款銷售1年內(nèi)銷售方在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入例337【13-8】具有融資性質(zhì)，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。例338【13-9】(四）特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理

練習(xí)2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定的價(jià)款為20000萬元，分5年于每年年末分期收款，每年收取4000萬元。該套設(shè)備的成本為15000萬元，若購貨方在銷售當(dāng)日支付貨款，只須支付16000萬元。假定甲公司在發(fā)出商品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅稅額3400萬元，企業(yè)經(jīng)計(jì)算得出實(shí)際利率為7.93%。不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算2007年至2011年每年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額；（2）編制2007年1月1日至2011年有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?/p>

（1）2007年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=20000-16000=4000（萬元）。2007年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（20000-4000）×7.93%=16000×7.93%=1268.8（萬元）。2008年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（16000+1268.8-4000）×7.93%=13268.8×7.93%=1052.22（萬元）。2009年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（13268.8+1052.22-4000）×7.93%=10321.02×7.93%=818.46（萬元）。2010年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（10321.02+818.46-4000）×7.93%=7139.48×7.93%=566.16（萬元）。2011年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36（萬元）。（2）①2007年1月1日銷售成立時(shí)：借：長期應(yīng)收款

20000

銀行存款3400貸：主營業(yè)務(wù)收入

16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400未實(shí)現(xiàn)融資收益

4000借：主營業(yè)務(wù)成本

15000貸：庫存商品

15000②2007年12月31日：借：銀行存款

4000貸：長期應(yīng)收款

4000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

1268.8貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1268.8

2、代銷商品

①視同買斷：

A.協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托方在發(fā)出商品時(shí)就符合銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。P342[13-11]

B.協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。②收取手續(xù)費(fèi)方式：

委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。受托方應(yīng)在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)收入。

【例題2】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，已銷售10件。

（假定1）假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)每件售價(jià)120元。

（假定2）A企業(yè)按不含稅售價(jià)的10%向B企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：A企業(yè)視同買斷方式2A企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)方式（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)

借：發(fā)出商品100×60＝6000

貸：庫存商品6000借：發(fā)出商品100×60＝6000

貸：庫存商品6000（2）A企業(yè)收到代銷清單時(shí)

借：應(yīng)收賬款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入10×100＝1000

應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額170

借：主營業(yè)務(wù)成本10×60＝600

貸：發(fā)出商品

600

借：應(yīng)收賬款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額170

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：發(fā)出商品

600

借：銷售費(fèi)用1000×10%＝100

貸：應(yīng)收賬款100（3）收到B企業(yè)匯來的貨款

借：銀行存款1170

貸：應(yīng)收賬款1170借：銀行存款1170－100＝1070

貸：應(yīng)收賬款1070B企業(yè)視同買斷方式B企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)方式（1）收到甲商品時(shí)

借：受托代銷商品100×100＝10000

貸：受托代銷商品款10000（1）收到甲商品時(shí)

借：受托代銷商品100×100＝10000

貸：受托代銷商品款10000（2）對(duì)外銷售時(shí)

借：銀行存款1404

貸：主營業(yè)務(wù)收入10×120＝1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

204

借：主營業(yè)務(wù)成本10×100＝1000

貸：受托代銷商品1000

借：受托代銷商品款1000

貸：應(yīng)付賬款1000（2）對(duì)外銷售時(shí)

借：銀行存款1170

貸：應(yīng)付賬款

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170

（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)

借：應(yīng)付賬款1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款

1170

（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)付賬款

170

借：受托代銷商品款1000

貸：受托代銷商品1000

（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)付賬款1170

貸：銀行存款1070

其他業(yè)務(wù)收入100

3、附有銷售退回條件的銷售：①如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債——通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。分為三步：第一步，銷售時(shí)先全額確認(rèn)收入；第二步，月末若未實(shí)際退回，則通過估計(jì)銷售退回確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整收入和成本；第三步，在實(shí)際退貨時(shí)，調(diào)整收入和成本，并沖回預(yù)計(jì)負(fù)債。

實(shí)際發(fā)生銷售退回有四種情況：

A.實(shí)際退回?cái)?shù)量正好退回的是預(yù)計(jì)的；

B.實(shí)際退回?cái)?shù)量小于預(yù)計(jì)的；

C.實(shí)際退回?cái)?shù)量大于預(yù)計(jì)的；

D.沒有發(fā)生退回。

【例P345，13-14】

②如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性——通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

練習(xí)長江公司2011年12月12日與大成公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，長江公司向大成公司銷售甲產(chǎn)品500件，每件售價(jià)為250元（不含增值稅），大成公司在長江公司發(fā)出產(chǎn)品后一個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，大成公司收到甲產(chǎn)品后三個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，有權(quán)退貨。長江公司該項(xiàng)甲產(chǎn)品的單位成本為200元。長江公司于2011年12月15日將該批產(chǎn)品運(yùn)抵大成公司，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，長江公司估計(jì)該產(chǎn)品的退貨率為20%，至2011年12月31日止，該批甲產(chǎn)品未發(fā)生退貨。2012年1月10日大成公司支付了上述貨款，2012年3月12日退貨期滿，2011年出售的甲產(chǎn)品實(shí)際退貨率為25%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）長江公司對(duì)于該項(xiàng)甲產(chǎn)品確認(rèn)銷售商品收入的時(shí)點(diǎn)為（

）。A．2011年12月12日

B.2011年12月15日C.2011年12月31日D.2012年3月12日(2)長江公司因銷售甲產(chǎn)品對(duì)2011年度利潤總額的影響金額為（

）元。A．0B.25000C.20000D.125000（1）【答案】B（2）【答案】C【解析】長江公司銷售甲產(chǎn)品對(duì)2011年度利潤總額的影響金額=500×（250-200）×（1-20%）=20000（元）。4、分期預(yù)收款銷售

——銷貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨并確認(rèn)收入，在此之前的預(yù)收款作為負(fù)債。

5、售后回購：

售后回購由于銷售方可以通過回購合同對(duì)已銷售商品繼續(xù)實(shí)施控制，是不滿足確認(rèn)收入的第二個(gè)條件的。所以售后回購形式上屬于銷售，實(shí)質(zhì)上屬于融資行為。發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。將回購價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

回購商品

借：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:銀行存款

同時(shí)：借：庫存商品

貸:發(fā)出商品【例13-17】

有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

練習(xí)2011年2月1日甲公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，與乙公司簽訂售后回購融入資金的合同。合同規(guī)定，乙公司購入甲公司200件商品，每件銷售價(jià)格為20萬元（不含增值稅）。甲公司已于當(dāng)日開具增值稅專用發(fā)票并收到貨款及增值稅稅額，商品已經(jīng)發(fā)出。每件商品的成本為15萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)約定，甲公司于2011年6月31日按每件25萬元的價(jià)格購回全部商品。假定甲公司按月平均計(jì)提利息費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）對(duì)于該項(xiàng)交易，下列說法中正確的是（

）。A．2011年2月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入4000萬元B．2011年2月1日，甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入C．對(duì)于該項(xiàng)交易甲公司不需繳納增值稅D．甲公司應(yīng)于6月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1000萬元【答案】B(2)2011年2月1日銷售商品的會(huì)計(jì)分錄正確的是（

）。

A.借：銀行存款4680貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680其他應(yīng)付款4000B.借：銀行存款4680貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680主營業(yè)務(wù)收入4000C.借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：庫存商品

3000D.借：發(fā)出商品

4000貸：庫存商品4000

【答案】A(3)2011年2月28日確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額為（

）萬元。

A.90

B.200C.160

D.70【答案】B(4)2011年6月31日購回全部商品，6月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用尚未計(jì)提，下列會(huì)計(jì)分錄正確的是（

）。

A.借：主營業(yè)務(wù)成本

1000貸：庫存商品

1000B.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1000貸：銀行存款

1000C.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850其他應(yīng)付款

4000貸：銀行存款

4850D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850其他應(yīng)付款

4800財(cái)務(wù)費(fèi)用

200貸：銀行存款

5850【答案】D6、售后租回

在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益借：遞延收益貸：制造費(fèi)用等（2）企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃①售價(jià)等于公允價(jià)值，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收支）②售價(jià)不等于公允價(jià)值，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額遞延，計(jì)入“遞延收益”。

銷售方式收入確認(rèn)與計(jì)量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時(shí)分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額附有銷售退回條件的商品銷售根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）不能合理估計(jì)退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入售后回購屬于融資交易不確認(rèn)收入售后租回屬于融資交易不確認(rèn)收入有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的按售價(jià)確認(rèn)收入以舊換新銷售按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理

勞務(wù)——指結(jié)果不形成有形資產(chǎn)的服務(wù)。如P349.通過勞務(wù)而取得的收入為勞務(wù)收入。（一）勞務(wù)收入確定的基本原則

1提供勞務(wù)的開始和結(jié)束的時(shí)間在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間2提供勞務(wù)的開始和結(jié)束的時(shí)間不在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間（勞務(wù)交易結(jié)果可以可靠計(jì)量）3在勞務(wù)的開始和結(jié)束不在同一會(huì)計(jì)期間（勞務(wù)交易結(jié)果無法可靠計(jì)量）區(qū)分點(diǎn)：開始和結(jié)束的時(shí)間點(diǎn)1.本年提供勞務(wù)，本年完成

一般是在完成勞務(wù)的時(shí)候確認(rèn)收入。

2.本年提供勞務(wù)，跨年度完成（即中間跨越資產(chǎn)負(fù)債表日）本年提供勞務(wù)，跨年度完成的情況又進(jìn)一步分為：

在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)。

一次完成，確認(rèn)收入分次完成，完成時(shí)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬1、發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)：借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款2、預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款3、完工確認(rèn)收入、費(fèi)用時(shí)借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（同時(shí)滿足）：

（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

2.完工百分比法1>提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的確定方法

（1）已完工的測(cè)量；

（2）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例（常用的）；

（3）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

2>完工百分比法的運(yùn)用——關(guān)鍵點(diǎn)：如何確認(rèn)每期的收入、費(fèi)用

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

【例】A公司于20×7年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。

實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280000÷（280000+120000）=70%

20×7年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=600000×70%－0

=420000（元）

20×7年l2月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=（280000+120000）×70%－0

=280000（元）

①預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：

借：銀行存款440000

貸：預(yù)收賬款440000

②實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本280000

貸：應(yīng)付職工薪酬280000

③20×7年l2月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：

借：預(yù)收賬款420000

貸：主營業(yè)務(wù)收入420000

借：主營業(yè)務(wù)成本280000

貸：勞務(wù)成本280000

練習(xí)甲公司于2010年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入8000000元。至2010年12月31日，甲公司已發(fā)生成本4400000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款5000000元。甲公司預(yù)計(jì)開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1600000元。2010年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為60％。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)算：2010年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=8000000×60％-0=4800000（元）2010年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（4400000+1600000）×60％-0=3600000（元）

（2）賬務(wù)處理：

①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本

4400000

貸：應(yīng)付職工薪酬

4400000

②預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

5000000

貸：預(yù)收賬款

5000000

③20×7年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：

借：預(yù)收賬款

4800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

4800000

借：主營業(yè)務(wù)成本

3600000

貸：勞務(wù)成本

3600000注：若“勞務(wù)成本”有余額，反映到資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目練習(xí)某企業(yè)于2010年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期14個(gè)月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬元。至2011年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2011年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬元。2010年已確認(rèn)收入80萬元。則該企業(yè)2011年度確認(rèn)收入為（

）萬元。A．190B．110C．78D．158【答案】B

（二）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)(四個(gè)條件不能同時(shí)滿足)

1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)摹凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)摹獞?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。【例】甲公司于20×8年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，20×9年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在20×9年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

20×9年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20×9年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本l5000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。20×9年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。（1）20×9年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出l5000元時(shí)：

借：勞務(wù)成本15000

貸：應(yīng)付職工薪酬15000

（3）20×9年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：

借：預(yù)收賬款15000

貸：主營業(yè)務(wù)收入l5000

借：主營業(yè)務(wù)成本l5000

貸：勞務(wù)成本l5000

（二）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)

1.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理；

2.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

（六）其他特殊勞務(wù)收入（了解）

1.安裝費(fèi)

（1）如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入

（2）如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入

2.宣傳媒介收費(fèi)

（1）宣傳媒介收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)

（2）廣告的制作費(fèi)——?jiǎng)t應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)

3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)

在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)

（1）因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；

（2）如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用——?jiǎng)t這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。

6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

（1）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入

（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購買商品或接受勞務(wù)——?jiǎng)t該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)收入

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分——應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入

8.長期為客戶提供某重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。如企業(yè)收取的物業(yè)管理費(fèi)等。

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量

（一）內(nèi)容

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類：

（1）利息收入；

（2）使用費(fèi)收入。

企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。

（二）確認(rèn)條件

（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（三）計(jì)量

（1）利息收入

商業(yè)銀行的利息收入要按照實(shí)際利率確認(rèn).

（2）使用費(fèi)收入

使用費(fèi)收入嚴(yán)格來講是按照合同約定確認(rèn)收入.如果租金等使用費(fèi)收入一次性收到，不提供后續(xù)服務(wù)，那么在收款的時(shí)候就確認(rèn)收入；如果一次性收取使用費(fèi)并提供后續(xù)的服務(wù)，那么應(yīng)該在后續(xù)提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；如果分次收到使用費(fèi)收入，那么也要按照分次收款的合同約定確認(rèn)收入.五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）建造合同及其類型

建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同.此時(shí)物價(jià)上漲等原因使合同成本增加的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了建造方.

成本加成合同，在成本的基礎(chǔ)上加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的合同.此時(shí)合同成本上升的風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)包方.

（二）合同收入的內(nèi)容

1.合同中規(guī)定的初始收入

2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

合同變更：對(duì)合同總價(jià)款進(jìn)行變更增加合同收入，就是合同變更的收入.

索賠：在建造過程中由于技術(shù)原因以及其他不可抗拒的原因?qū)е潞贤男写嬖诶щy或?qū)е陆ㄔ旌贤薪ǚ接袚p失時(shí)所形成的索賠款.

獎(jiǎng)勵(lì)：提前完工發(fā)包方給予的獎(jiǎng)勵(lì)等.（三）合同成本的內(nèi)容

1.直接費(fèi)用：包括四項(xiàng)內(nèi)容：即耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

2.間接費(fèi)用：主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用

合同成本不包括下列費(fèi)用：

①企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費(fèi)用；

②船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；

③籌集資金發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

④因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等費(fèi)用，直接計(jì)入管理費(fèi)用。

合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。（四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：

①合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

③實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；

④合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定.

成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：

①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量.

2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；當(dāng)年不確認(rèn)利潤。

（2）合同成本不能夠收回的，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入；

◆如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（五）完工百分比法的運(yùn)用

1.完工進(jìn)度的確定

①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

③根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

2.合同預(yù)計(jì)損失的處理

如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入（固定造價(jià)），則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

提取損失準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2011年1月1日，欣悅公司與新創(chuàng)公司簽訂一項(xiàng)建造廠房的合同。合同約定欣悅公司為新創(chuàng)公司建造一幢廠房，合同總價(jià)款為2000萬元，工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：（1）工程于2011年1月5日正式開工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本為1800萬元；至2011年12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本為1200萬元，由于材料價(jià)格上漲等因素，預(yù)計(jì)工程完工還將發(fā)生成本1200萬元，實(shí)際收到價(jià)款為900萬元。（2）2011年10月26日，經(jīng)協(xié)商，新創(chuàng)公司書面同意追加合同款300萬元。（3）2012年10月2日，工程完工并交付新創(chuàng)公司使用。至工程完工日，欣悅公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2500萬元，累計(jì)工程結(jié)算合同款2300萬元，累計(jì)實(shí)際收到結(jié)算價(jià)款2000萬元。（4）2012年11月22日，欣悅公司收到工程提前完工的合同獎(jiǎng)勵(lì)款30萬元，收到追加合同款300萬元。同日，出售剩余物資實(shí)現(xiàn)的收入為20萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定其完工進(jìn)度。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）下列關(guān)于欣悅公司上述建造合同的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是（

）。A．預(yù)計(jì)合同總成本大于合同總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)