第十章 責(zé)任會(huì)計(jì)

第十章責(zé)任會(huì)計(jì)

一、責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因二、定義、內(nèi)容、原則、特點(diǎn)三、責(zé)任中心及考核指標(biāo)四、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核

五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與內(nèi)部仲裁一、責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因——分權(quán)管理

分權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn)分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式——經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基本要點(diǎn)二、責(zé)任會(huì)計(jì)的定義、內(nèi)容、原則定義：

以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心為主體，以責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為目標(biāo)，利用責(zé)任預(yù)算為控制依據(jù)，通過編制責(zé)任報(bào)表進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度。

責(zé)任會(huì)計(jì)原則

原則：

A、責(zé)權(quán)利結(jié)合

B、可控性

C、統(tǒng)一性——目標(biāo)一致

D、激勵(lì)性

E、反饋性

責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)制度包括以下內(nèi)容：1．設(shè)置責(zé)任中心，明確責(zé)權(quán)范圍；2．編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)；3．提交責(zé)任報(bào)告，考核預(yù)算的執(zhí)行情況；4．評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)施獎(jiǎng)懲制度責(zé)任會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

以分權(quán)管理為前提，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)以責(zé)任中心為主體，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象利用會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任以建立激勵(lì)機(jī)制為直接目的三、責(zé)任中心及考核指標(biāo)

（一）責(zé)任中心的涵義

責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。

責(zé)任中心成本中心利潤(rùn)中心投資中心(二)成本中心

成本中心的涵義成本中心的類型成本中心的特點(diǎn)

成本中心的考核指標(biāo)

成本中心的涵義

成本中心是指只對(duì)其成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它處于企業(yè)的基礎(chǔ)責(zé)任層次。成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。

成本中心的類型●技術(shù)性成本中心又稱標(biāo)準(zhǔn)成本中心

●酌量性成本中心又稱費(fèi)用中心

成本中心的特點(diǎn)★成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用不考評(píng)收益

★成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任

★成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制

成本中心的特點(diǎn)——責(zé)任成本

責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和。成本中心的特點(diǎn)

——責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系區(qū)別：□歸集和分配的對(duì)象不同

□分配的原則不同

□核算的基礎(chǔ)條件不同

□核算的主要目的不同

聯(lián)系：○成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金耗費(fèi)構(gòu)成○一定時(shí)期內(nèi)，全部責(zé)任成本之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌慨a(chǎn)品成本之和成本中心的考核指標(biāo)責(zé)任成本變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本-預(yù)算責(zé)任成本責(zé)任成本變動(dòng)率=責(zé)任成本變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本【例12－1】

（三）利潤(rùn)中心

利潤(rùn)中心的涵義

利潤(rùn)中心的類型

利潤(rùn)中心的成本計(jì)算

利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

利潤(rùn)中心的涵義

利潤(rùn)中心是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。利潤(rùn)中心是既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心，其中成本是指責(zé)任成本，既包括利潤(rùn)中心本身發(fā)生的可控成本，也包括利潤(rùn)中心的下屬成本中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本，它處于比成本中心高一層次的責(zé)任中心。

利潤(rùn)中心的類型

按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤(rùn)中心可分為自然利潤(rùn)中心與人為利潤(rùn)中心兩類。

利潤(rùn)中心的成本計(jì)算

對(duì)利潤(rùn)中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇：

◎利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，即不分?jǐn)偣餐杀?/p>

◎利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本

利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)計(jì)算該利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)總額。當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，計(jì)算該利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)總額、負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額、可控利潤(rùn)總額、公司利潤(rùn)總額。例:利潤(rùn)中心考核指標(biāo)的計(jì)算已知：某企業(yè)的第二車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入500000元，變動(dòng)成本為300000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為40000元，中心負(fù)責(zé)人不可控，但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為60000元。要求：計(jì)算該利潤(rùn)中心的實(shí)際考核指標(biāo)，并評(píng)價(jià)該利潤(rùn)中心的利潤(rùn)完成情況。解依題意利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額＝500000－300000＝200000（元）利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額＝200000－40000＝160000（元）利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額＝160000－60000＝100000（元）評(píng)價(jià)：計(jì)算結(jié)果表明，該利潤(rùn)中心各項(xiàng)考核指標(biāo)的實(shí)際完成情況。為以其完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要將各指標(biāo)與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行對(duì)比和分析，并找出產(chǎn)生差異的原因?？己酥笜?biāo)——利潤(rùn)部門TCM=px—bx部門經(jīng)理TCM=px—bx—可控a部門貢獻(xiàn)=px—bx—可控a—不可控a公司利潤(rùn)=∑各部門貢獻(xiàn)邊際—各項(xiàng)費(fèi)用例題公司某利潤(rùn)中心的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：部門銷售收入

80000元部門銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本和變動(dòng)性銷售費(fèi)用

30000元部門可控固定成本

5000元部門不可控固定成本

6000元要求：計(jì)算該責(zé)任中心的各級(jí)利潤(rùn)考核指標(biāo)解：部門貢獻(xiàn)邊際=部門銷售收入總額-部門變動(dòng)成本總額

=80000-30000=50000元部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際=部門貢獻(xiàn)邊際-部門經(jīng)理可控固定成本

=50000-5000=45000元部門貢獻(xiàn)=部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際-部門經(jīng)理不可控固定成本

=45000-6000=39000元(四)投資中心投資中心的涵義

投資中心的考核指標(biāo)投資中心的涵義投資中心是指對(duì)投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是不僅要對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)。投資中心同時(shí)也是利潤(rùn)中心，但它又不同于利潤(rùn)中心，投資中心是處于企業(yè)最高層次的責(zé)任中心。

投資中心的考核指標(biāo)

投資中心除了考核和評(píng)價(jià)利潤(rùn)指標(biāo)外，還需要利用以下兩個(gè)指標(biāo)：

投資利潤(rùn)率剩余收益以便計(jì)算、分析利潤(rùn)與投資額的關(guān)系投資中心的考核指標(biāo)——投資利潤(rùn)率

投資利潤(rùn)率（

ROI）是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率。該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)在于：▲能反映投資中心的綜合盈利能力▲具有橫向可比性▲可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)▲可以作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度

投資中心的考核指標(biāo)——剩余收益

剩余收益（

RI）是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。

例題某投資中心投資額100000元，年凈利潤(rùn)18000元，企業(yè)為該投資中心規(guī)定的投資報(bào)酬率15%，計(jì)算該中心的投資報(bào)酬率和剩余收益。解：投資報(bào)酬率

=18000/100000=18%

剩余收益

=18000-100000*15%=3000元成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三者之間的關(guān)系

最基層的成本中心應(yīng)就經(jīng)營(yíng)的可控成本向其上層成本中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本一并向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心應(yīng)就其本身經(jīng)營(yíng)的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來成本）和利潤(rùn)（或邊際貢獻(xiàn)）向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。

比較三個(gè)中心的區(qū)別

區(qū)別成本中心利潤(rùn)中心投資中心分布最廣泛基層兩者之間最高層決策權(quán)利無一般最高考核指標(biāo)責(zé)任成本利潤(rùn)投資報(bào)酬率剩余收益四、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核

責(zé)任預(yù)算及其編制責(zé)任報(bào)告及其編制業(yè)績(jī)考核責(zé)任預(yù)算及其編制責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控的成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象所編制的預(yù)算。責(zé)任預(yù)算由各種責(zé)任指標(biāo)組成。這些指標(biāo)可分為主要責(zé)任指標(biāo)和其他責(zé)任指標(biāo)。在集權(quán)管理制度下，企業(yè)通常采用自上而下的預(yù)算編制方式；在分權(quán)管理制度下，則企業(yè)往往采用自下而上的預(yù)算編制方式。

責(zé)任報(bào)告及其編制

責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。

責(zé)任報(bào)告主要有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等幾種形式。將責(zé)任預(yù)算、實(shí)際執(zhí)行結(jié)果及其差異用報(bào)表予以列示是責(zé)任報(bào)告的基本形式。

責(zé)任報(bào)告及其編制

最低層次的責(zé)任中心責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的提高，責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。

責(zé)任報(bào)告必須逐級(jí)編制，通常只采用自下而上的程序逐級(jí)編報(bào)。

業(yè)績(jī)考核

業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。具體考核形式有以下幾種：

※狹義的業(yè)績(jī)考核和廣義的業(yè)績(jī)考核

※年終的業(yè)績(jī)考核與日常的業(yè)績(jī)考核

成本中心業(yè)績(jī)考核

考核成本，將實(shí)際成本與預(yù)算成本或責(zé)任成本比較差異，找出原因，分析結(jié)果，獎(jiǎng)罰分明。

利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)考核

既考核成本，又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，應(yīng)以銷售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤(rùn)為重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。將實(shí)際利潤(rùn)和預(yù)算利潤(rùn)比較，找出原因，分析結(jié)果，獎(jiǎng)罰分明。

投資中心業(yè)績(jī)考核

除了對(duì)收入、成本和利潤(rùn)考核外，還要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)。所以考核指標(biāo)重點(diǎn)應(yīng)該放在投資利潤(rùn)率和剩余收益上，將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較，找出原因，分析結(jié)果，獎(jiǎng)罰分明。五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

與內(nèi)部仲裁1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定方法

a、實(shí)際成本法——最簡(jiǎn)單內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=實(shí)際成本適宜：成本中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移

b、實(shí)際成本加成法內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

=實(shí)際成本+一定利潤(rùn)適宜：利潤(rùn)中心、投資中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定方法C、標(biāo)準(zhǔn)成本法內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=標(biāo)準(zhǔn)成本適宜：成本中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移d、標(biāo)準(zhǔn)成本加成法內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=標(biāo)準(zhǔn)成本+一定利潤(rùn)適宜：利潤(rùn)中心、投資中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定方法

e、市場(chǎng)價(jià)格法內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=市場(chǎng)價(jià)格–一定銷售、管理費(fèi)用適宜：自然利潤(rùn)中心之間產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移

f、雙重市場(chǎng)價(jià)格法供應(yīng)方采用高價(jià)進(jìn)行結(jié)算，需求方采用低價(jià)進(jìn)行結(jié)算。適宜：中間產(chǎn)品有市場(chǎng)，供應(yīng)部門生產(chǎn)能力不受限制。

1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定方法1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定方法

g、協(xié)商價(jià)格法