第四五六章成本會(huì)計(jì)學(xué)

成本會(huì)計(jì)學(xué)主講教師：劉建中教授第4章制造業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法

教學(xué)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，理解企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織和工藝過(guò)程的特點(diǎn)、以及與管理要求的結(jié)合對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響，3種基本成本計(jì)算方法的特點(diǎn)、適用范圍，理解分類法的特點(diǎn)及具體的計(jì)算方法，掌握品種法的含義、分批法的含義，重點(diǎn)掌握品種法的成本計(jì)算程序、分批法的計(jì)算程序及簡(jiǎn)化分批法的計(jì)算特點(diǎn)。本章框架

4.1產(chǎn)品成本核算的概述4.2產(chǎn)品成本核算的基本方法4.2.1品種法4.2.2分批法4.2.3分類法成本計(jì)算方法：指為了計(jì)算完工產(chǎn)品的成本，按照成本計(jì)算對(duì)象，分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各該對(duì)象的總成本和單位成本的方法。我國(guó)使用的傳統(tǒng)計(jì)算方法有：品種法、分批法、分步法、分類法和定額法等，除此之外，還有從西方傳入的方法，如變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等。我們所提到的上述這些方法，企業(yè)在選用時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)類型及成本管理要求進(jìn)行選擇性使用。4.1產(chǎn)品成本核算的概述4.1.1生產(chǎn)組織和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響如下圖所示大量生產(chǎn)單件生產(chǎn)大量大批生產(chǎn)成批生產(chǎn)小批單件生產(chǎn)大量大批生產(chǎn)：是指不斷重復(fù)或輪番生產(chǎn)一種或幾種品種相同的產(chǎn)品生產(chǎn)

。

品種少，產(chǎn)量大。小批單件生產(chǎn)：是指不重復(fù)、很少重復(fù)(不定期)生產(chǎn)。品種多，產(chǎn)量小。生產(chǎn)組織特點(diǎn)分類4.1.2

工藝過(guò)程和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響

如下圖所示工藝過(guò)程特點(diǎn)分類單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)單步驟：生產(chǎn)工藝過(guò)程不能間斷，不能分散，只能由一個(gè)企業(yè)單獨(dú)完成，生產(chǎn)周期較短。如發(fā)電、采掘等企業(yè)。多步驟：生產(chǎn)工藝過(guò)程可以間斷，由若干個(gè)步驟組成的生產(chǎn)，可以在不同地點(diǎn)、不同時(shí)間進(jìn)行的生產(chǎn)，周期較長(zhǎng)，有半成品或中間產(chǎn)品，如紡織、服裝、機(jī)械生產(chǎn)等企業(yè)。4.1.3產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法(1)品種法是按產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。(2)分批法是按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。(3)分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。4.1.4產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法(1)分類法(2)定額法4.2產(chǎn)品成本核算的基本方法4.2.1品種法1.品種法的特點(diǎn)和適用范圍產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法是按照產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法是計(jì)算成本最基本的計(jì)算方法。品種法適用于大量大批生產(chǎn)的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采煤等。在大量大批生產(chǎn)的多步驟生產(chǎn)中，如果生產(chǎn)規(guī)模小，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，也可采用品種法計(jì)算成本。此外，輔助生產(chǎn)的供水、供電等單步驟的大量生產(chǎn)也采用品種法計(jì)算成本。2.品種法的計(jì)算程序

采用品種法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本計(jì)算對(duì)象只有一個(gè)，只需開(kāi)設(shè)一張成本計(jì)算單，按照成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，就要為每種產(chǎn)品分別開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單，單內(nèi)也要按照成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。具體核算程序通過(guò)舉例來(lái)說(shuō)明，例4.1品種法練習(xí)大恒工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，都是單步驟的大量生產(chǎn)，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠設(shè)一個(gè)基本生產(chǎn)車間，供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。成本明細(xì)賬中設(shè)有“直接染料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。該廠3月份的生產(chǎn)費(fèi)用資料如下：1.各項(xiàng)貨幣支出根據(jù)3月份付款憑證匯總的各項(xiàng)貨幣支出（假定均用銀行存款支付）為：基本生產(chǎn)車間：辦公費(fèi)1980元，水電費(fèi)1370元，取暖費(fèi)4260元，其他費(fèi)用9260元。供電車間：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)31210元，辦公費(fèi)280元，其他費(fèi)用320元。機(jī)修車間：辦公費(fèi)310元，其他費(fèi)用50元。2.工資費(fèi)用基本生產(chǎn)車間：生產(chǎn)工人工資56950元，管理人員工資1450元供電車間：生產(chǎn)工人工資540元，管理人員工資110元機(jī)修車間：生產(chǎn)工人工資2090元，管理人員工資210元基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資為計(jì)時(shí)工資，在甲、乙兩種產(chǎn)品之間按產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)比例分配。實(shí)際工時(shí)為：甲產(chǎn)品60000小時(shí)，乙產(chǎn)品40000小時(shí)，分配通過(guò)工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。3.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用2月份的折舊額為：基本生產(chǎn)車間6000元，供電車間500元，機(jī)修車間800元。2月份增加固定資產(chǎn)的折舊額為：基本生產(chǎn)車間500元4.材料費(fèi)用根據(jù)3月份材料領(lǐng)退憑證匯總的材料費(fèi)用為：甲產(chǎn)品：原材料費(fèi)用7600元乙產(chǎn)品：原材料費(fèi)用38500元基本生產(chǎn)車間：機(jī)物料消耗4962元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3830元供電車間：機(jī)物料消耗790元，其他費(fèi)用200元機(jī)修車間：機(jī)物料消耗580元，其他費(fèi)用120元5.輔助生產(chǎn)費(fèi)用該廠規(guī)定輔助生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)劃成本分配。輔助生產(chǎn)的計(jì)劃單位成本為：電每度0.2元，經(jīng)常性機(jī)修每小時(shí)0.8元。輔助生產(chǎn)的差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。供電車間供電176000度，各單位耗電數(shù)量為：機(jī)修車間動(dòng)力用14400度，照明用1100度；基本生產(chǎn)車間動(dòng)力用148500度，照明用4500度；行政管理部門用7500度。機(jī)修車間進(jìn)行經(jīng)常修理9200小時(shí)。各單位耗用數(shù)量：供電車間300小時(shí)，基本生產(chǎn)車間8010小時(shí)，行政管理部門用890小時(shí)?；旧a(chǎn)車間的動(dòng)力費(fèi)用，按照產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)比例，在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

6.制造費(fèi)用。該廠規(guī)定制造費(fèi)用按產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)比例，在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。7.完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品。甲產(chǎn)品的消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，因而采用定額比例法分配完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用；原材料按定額原材料費(fèi)用比例分配；其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配。甲產(chǎn)品3月初在產(chǎn)品的定額資料為：定額原材料費(fèi)用14500元，定額工時(shí)30500小時(shí)，其實(shí)際費(fèi)用為：原材料16050元，燃料及動(dòng)力8130元，工資及福利費(fèi)17730元，制造費(fèi)用17528元。合計(jì)59438元。甲產(chǎn)品3月份投入的定額原材料費(fèi)用7000元，定額工時(shí)為56000小時(shí)。甲產(chǎn)品3月份完工180件，單件原材料費(fèi)用定額為90元，單件工時(shí)定額410小時(shí)。該廠乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品的數(shù)量較大，但各月數(shù)量比較穩(wěn)定，因而規(guī)定各月在產(chǎn)品費(fèi)用均按年初數(shù)固定不變，到年末時(shí)才根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。其年初在產(chǎn)品費(fèi)用為：原材料7600元，燃料及動(dòng)力2200元，工資及福利費(fèi)4500元，制造費(fèi)用3290元，合計(jì)17590元。乙產(chǎn)品3月份完工100件。要求：根據(jù)上述資料，按品種法成本計(jì)算程序，對(duì)各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。4.2.2分批法1.分批法的概念及適用范圍成本計(jì)算的分批法是按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法。分批法主要適用于單件、小批量且管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。有時(shí)也用于按單件小批組織生產(chǎn)而管理上又要求分批計(jì)算成本的單步驟生產(chǎn)企業(yè)。如精密儀器、專用設(shè)備、船舶制造、重型機(jī)械制造等生產(chǎn)企業(yè)。2.分批法的特點(diǎn)如果是單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工以前成本計(jì)算單所記的生產(chǎn)費(fèi)用都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工時(shí)，成本計(jì)算單所記的生產(chǎn)費(fèi)用就是產(chǎn)成品的成本。如果是小批生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工。在月末計(jì)算成本時(shí)，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒(méi)有完工，因而也不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。但在批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況下，月末計(jì)算成本時(shí)，一部分產(chǎn)品已經(jīng)完工，另外一部分尚未完工，這時(shí)就要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，以便計(jì)算產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。如果在同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多的企業(yè)，還可采用一種簡(jiǎn)化的不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。3.分批法的計(jì)算程序下面以進(jìn)行小批生產(chǎn)的某工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算為例來(lái)闡明分批法的計(jì)算程序。例4.2表4-15產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要原材料燃料及動(dòng)力工資及福利制造費(fèi)用成本合計(jì)531生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)

61

2007

320

9

32027

310105

150630材料費(fèi)用分配表158

100

2

800160

900630動(dòng)力費(fèi)用分配表13

410

13

410630制造費(fèi)用分配表51

830

51

830630工資及福利費(fèi)分配表16

410

16

410630本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)158

10016

21016

41051

830242

550630生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)219

30023

53025

73079

140347

700表4-16產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要原材料燃料及動(dòng)力工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用成本合計(jì)531生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)14

8001

5202

0105

35023

680630材料費(fèi)用分配表27

13078027

910630動(dòng)力費(fèi)用分配表2

8402

840630工資及福利費(fèi)用分配表4

1104

110630制造費(fèi)用分配表9

7809

780630本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)27

1303

6204

1109

78044

640630生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)41

9305

1406

12015

13068

320630轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品(4件)成本41

9305

1406

12015

13068

320630產(chǎn)成品單位成本104

825.501

2851

5303

782.5017

080表4-17月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表工序完工率盤存數(shù)約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算10.125212.5%×2=0.2520.35135%×1=0.3530.55255%×2=1.1040.825382.5%×3=2.475合

計(jì)

84.175表4-18產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要原材料動(dòng)力及燃料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用成本合計(jì)630材料費(fèi)用分配表252

900

5

420258

320630動(dòng)力費(fèi)用分配表

22

930

22

930630工資及福利費(fèi)分配表42

525

42

525630制造費(fèi)用分配表56

700

56

700630本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)252

900

28

35042

52556

700380

475630轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品(10件)成本140

50020

00030

00040

000230

500630產(chǎn)成品單位成本

14

050

2

000

3

000

4

000

23

050630在產(chǎn)品8件成本112

400

8

35012

52516

700149

9754.簡(jiǎn)化分批法含義：簡(jiǎn)化分批法就是將每月發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用不按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將這些間接費(fèi)用先分別累計(jì)起來(lái)，到產(chǎn)品完工時(shí)按照完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)的比例在各批完工產(chǎn)品之間再進(jìn)行分配的一種方法。1)簡(jiǎn)化分批法的計(jì)算程序運(yùn)用簡(jiǎn)化分批法，仍應(yīng)按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在各該批產(chǎn)品完工以前，賬內(nèi)只需按月登記直接計(jì)入費(fèi)用(如原材料費(fèi)用)和生產(chǎn)工時(shí)，因而無(wú)需按月分配，登記各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算各該批在產(chǎn)品的成本；只是在有完工產(chǎn)品的那個(gè)月份才分配間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算登記各該批完工產(chǎn)品的成本。各批全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本的月份成本項(xiàng)目以總數(shù)登記在專設(shè)的基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中，從計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的角度來(lái)說(shuō)，采用其他的成本計(jì)算方法可以不設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬，但采用簡(jiǎn)化分批法則必須設(shè)立這種二級(jí)賬。采用簡(jiǎn)化分批法的計(jì)算公式有以下兩種例4.4例4.4某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批數(shù)多，為簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，采用簡(jiǎn)化分批法計(jì)算成本。該企業(yè)8月(本月)份各批產(chǎn)品的情況如下所述。第99605批：A產(chǎn)品5件，6月投產(chǎn)，本月完工。第99721批：B產(chǎn)品10件，7月投產(chǎn)，本月完工7件。第99725批：C產(chǎn)品9件，7月投產(chǎn)，尚未完工。第99801批：D產(chǎn)品4件，8月投產(chǎn)，尚未完工。該企業(yè)8月(本月)份各批產(chǎn)的品的基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬見(jiàn)表4-26。表4-26基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬(全部各批產(chǎn)品總成本)月日摘要原材料/元生產(chǎn)工時(shí)工資及福利費(fèi)/元制造費(fèi)用/元成本合計(jì)/元731在產(chǎn)品200

05030

76051

08069

640320

770831本月發(fā)生62

08030

27053

57170

729186

380831累計(jì)262

13061

030103

75140

369506

250831全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率1.72.3831本月完工轉(zhuǎn)出183

83639

27066

75990

321340

916831在產(chǎn)品78

29421

76036

99250

048165

334表4-27產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要原材料/元生產(chǎn)工時(shí)

/小時(shí)工資及福利費(fèi)/元制造費(fèi)用

/元成本合計(jì)/元630本月發(fā)生65

3809

820731本月發(fā)生35

4906

320831本月發(fā)生25

7209

840831累計(jì)數(shù)及累計(jì)間接費(fèi)用計(jì)入的分配率126

59025

9801.72.3831本月轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本126

59025

98044

16659

754230

510831完工產(chǎn)品單位成本25

3188

833.2011

950.8046

102表4-28產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要原材料/元生產(chǎn)工時(shí)

/小時(shí)工資及福利費(fèi)/元制造費(fèi)用

/元成本合計(jì)/元731本月發(fā)生75

3107

390831本月發(fā)生

6

4709

760831累計(jì)數(shù)及累計(jì)間接費(fèi)用計(jì)入的分配率81

78017

1501.72.3831本月轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本57

24613

29022

5933

0567110

406831完工產(chǎn)品單位成本

8

17818

98.63

227.64

366.715

772.3831在產(chǎn)品24

5343

860表4-29產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要原材料/元生產(chǎn)工時(shí)/小時(shí)工資及福利費(fèi)/元制造費(fèi)用/元成本合計(jì)/元731本月發(fā)生23

8707

230831本月發(fā)生

8

7104

290表4-30產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要原材料/元生產(chǎn)工時(shí)/小時(shí)工資及福利費(fèi)/元制造費(fèi)用/元成本合計(jì)/元831本月發(fā)生21

1806

3802)簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)（1）設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬。（2）按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，與基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬平行登記。（3）在有完工產(chǎn)品的月份，根據(jù)基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬的記錄資料，計(jì)算全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，按完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)乘以累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率計(jì)算和分配其應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用，并將分配的間接計(jì)入費(fèi)用計(jì)入按產(chǎn)品批別設(shè)置的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。（4）最后，將計(jì)算出的各批別已完工產(chǎn)品總成本計(jì)入基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬，并計(jì)算出月末各批在產(chǎn)品總成本。應(yīng)該指出的是，用該種方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本是以總數(shù)反映在“基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬”之中的。3)簡(jiǎn)化分批法的作用

依據(jù)簡(jiǎn)化分批法設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬的作用有以下兩個(gè)方面。(1)按月提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)(實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí))資料。為此，不僅應(yīng)按成本項(xiàng)目登記全部產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用和累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用，而且還要登記全部產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)、本月生產(chǎn)工時(shí)及累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)。(2)在有完工產(chǎn)品的月份，按照其計(jì)算公式計(jì)算登記全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，以及完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品成本。4)簡(jiǎn)化分批法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用條件

采用簡(jiǎn)化分批法，由于生產(chǎn)費(fèi)用的橫向分配工作和縱向分配工作是利用累計(jì)的間接計(jì)入費(fèi)用分配率到產(chǎn)品完工時(shí)合并一次完成的，因而大大簡(jiǎn)化了生產(chǎn)費(fèi)用的分配和登記工作。如果月末完工產(chǎn)品的批數(shù)越多，核算工作就越簡(jiǎn)化。但這種方法只宜在各月間接計(jì)入費(fèi)用的水平相差不多、投產(chǎn)批數(shù)繁多且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)采用，否則就會(huì)影響各月產(chǎn)品成本的正確性。另外，如果月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多也不宜采用這種方法。因?yàn)樵谶@種情況下，絕大多數(shù)產(chǎn)品的批號(hào)仍然是要分配登記各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用的，核算工作量減少不多，但計(jì)算的正確性卻會(huì)受到影響。4.2.3分類法1.分類法的特點(diǎn)分類法，是以產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，在計(jì)算出某類產(chǎn)品總成本的基礎(chǔ)上，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種計(jì)算方法。分類法的特點(diǎn)①如何對(duì)各種產(chǎn)品進(jìn)行分類：以產(chǎn)品的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、所用原材料及工藝流程的特點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分類（原則：類別劃分要恰當(dāng)，類距要合理；目的：簡(jiǎn)化成本核算工作，又保證計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確）。②如何計(jì)算各類產(chǎn)品總成本：按類別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，結(jié)合生產(chǎn)類型，選用一定方法（如品種法、分批法、分步法），按產(chǎn)品類別分成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品總成本。③如何計(jì)算不同類別下類內(nèi)產(chǎn)品成本：兩種方法-系數(shù)法，定額比例法。舉例：例4.6例4.6假定甲、乙、丙3種產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過(guò)程相近，合為一類計(jì)算成本。在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為原材料費(fèi)用按產(chǎn)量定額系數(shù)分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。計(jì)算結(jié)果及程序如下所述。(1)先依原材料費(fèi)用定額計(jì)算原材料費(fèi)用系數(shù)，見(jiàn)表4-40。表4-40原材料費(fèi)用系數(shù)表產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用系數(shù)原材料名稱

或編號(hào)消耗定額

/千克計(jì)劃單價(jià)/元費(fèi)用定額/元甲(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品)10111

0000.2020020326000.3018031153000.40120小計(jì)5001乙10111

3000.2026020327000.3021031152000.40

80小計(jì)550

1.1丙10119000.2018020326000.3018031152000.40

80小計(jì)4400.88表4-41某類產(chǎn)品成本明細(xì)賬項(xiàng)目原材料職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品定額成本35

0002

600

5

200

42

800本月費(fèi)用656

28048

400102

550807

230合計(jì)691

28051

000107

750850

030產(chǎn)成品成本626

28046

00097

750770

030月末在產(chǎn)品定額成本

65

000

5

00010

000

80

000表4-42各種產(chǎn)成品成本計(jì)算表項(xiàng)目產(chǎn)量/件單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用系數(shù)原材料總費(fèi)用系數(shù)工時(shí)消耗定額定額工時(shí)/元原材料/元工資/元制造費(fèi)用/元成本合計(jì)/元①②③④=②×③⑤⑥=②×⑤⑦=④×分配率⑧=⑥×分配率⑨=⑥×分配率⑩分配率

5100.801.70甲產(chǎn)品7001.007004531

500357

00025

20053

550435

750乙產(chǎn)品4001.104405020

000224

40016

00034

000274

400丙產(chǎn)品1000.88886044

880

4

80010

20059

880合計(jì)122857

500626

28046

00097

750770

0302.分類法的適用范圍和應(yīng)用條件凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，能將產(chǎn)品劃分為若干類別的企業(yè)或車間均可采用分類法計(jì)算成本。分類法和生產(chǎn)的類型沒(méi)有直接的關(guān)系，因而可在各種類型的生產(chǎn)中應(yīng)用采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)品類別開(kāi)立成本計(jì)算單、歸集費(fèi)用、計(jì)算成本，不僅能夠簡(jiǎn)化計(jì)算工作，而且能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的水平。但是由于類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定比例分配計(jì)算的，因而計(jì)算結(jié)果具有一定的假定性。因此，產(chǎn)品的分類和分配標(biāo)準(zhǔn)(或系數(shù))的選定是否適當(dāng)是采用分類法時(shí)能否做到既簡(jiǎn)化計(jì)算工作，又使成本計(jì)算相對(duì)正確的關(guān)鍵。

本章小結(jié)工業(yè)企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品的基本方法有品種法、分批法和分步法3種，成本計(jì)算的輔助方法有分類法和定額法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求來(lái)確定適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。品種法的特點(diǎn)是以生產(chǎn)的產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)期間一致，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配要視具體情況而定。分類法是品種法的延伸，適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的企業(yè)，可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。它是先按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類別產(chǎn)品成本，然后再選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法的特點(diǎn)是以產(chǎn)品的批次作為成本計(jì)算對(duì)象，以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為成本計(jì)算期，一般沒(méi)有生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的問(wèn)題。第5章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

教學(xué)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解分步法的基本特點(diǎn)，掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序，熟練掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的不同特點(diǎn)和各自的優(yōu)缺點(diǎn)，重點(diǎn)掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)(綜合結(jié)轉(zhuǎn)、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn))、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算方法。本章框架5.1分步法概述5.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.1分步法概述5.1.1分步法的概念及適用范圍含義：分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。適用范圍：它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，并且管理上要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。

5.1.2分步法的特點(diǎn)采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，產(chǎn)品成本明細(xì)賬按照生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)立，或者按照生產(chǎn)步驟設(shè)立，賬中按照產(chǎn)品品種反映。分類：根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求(要不要計(jì)算各生產(chǎn)步驟的半成品成本)和對(duì)簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作的考慮，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。這樣分步法就分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。5.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法5.2.1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序及種類1.計(jì)算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是以各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的各種半成品及最后一個(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品作為成本計(jì)算對(duì)象逐步匯集費(fèi)用，計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，在最后生產(chǎn)步驟計(jì)算完工產(chǎn)品成本的一種方法。也稱為計(jì)算半成品成本的分步法。圖5.1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序2.種類

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照半成品成本在下一步驟成本明細(xì)賬中的反映方法，可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。5.2.2綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法就是將各步驟所耗用的半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“原材料”、“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項(xiàng)目中的一種方法。半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按照實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法又有按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)與按計(jì)劃成本(或定額成本)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法之分。1.按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法在運(yùn)用實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用應(yīng)根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。由于各月所產(chǎn)半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本要采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法等計(jì)算。例5.1表5-1產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要產(chǎn)量/件原材料/元直接工資/元制造費(fèi)用/元成本合計(jì)/元630在產(chǎn)品成本(定額成本)58

0004

00032

10094

100731本月生產(chǎn)費(fèi)用154

60013

100104

000271

700731生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)212

60017

100136

100365

800731半成品成本1

200143

00012

10095

975251

075731半成品單位成本119.1710.0879.98209.23731在產(chǎn)品成本(定額成本)69

6005

00040

125114

725表5-2自制半成品明細(xì)賬月份月初余額本月增加累計(jì)本月減少數(shù)量/件實(shí)際成本/元數(shù)量/件實(shí)際成本/元數(shù)量/件實(shí)際成本/元單位成本/元數(shù)量/件實(shí)際成本/元730059

5751

200251

0751

500310

650207.101

100227

810840082

840表5-3產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要產(chǎn)量/件半成品/元直接工資/元制造費(fèi)用/元成本合計(jì)/元630在產(chǎn)品成本(定額成本)190

000

9

900

49

500249

400731本月生產(chǎn)費(fèi)用227

81015

700

76

900320

410731生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)417

81025

600126

400569

810731產(chǎn)成品成本1

400284

81020

800102

400408

010731產(chǎn)成品單位成本

203.44

14.86

73.14

291.44731在產(chǎn)品成本(定額成本)133

000

4

800

24

000161

8002.按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法這種結(jié)轉(zhuǎn)法與按計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的方法相似。即半成品的日常收發(fā)均按計(jì)劃單位成本核算；在半成品實(shí)際成本計(jì)算出以后，再計(jì)算半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品的成本差異。

3.按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)(1)簡(jiǎn)化和加速了核算工作；(2)便于進(jìn)行成本考核和分析。4.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原原因：采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“原材料”項(xiàng)目綜合反映的。

例5.2表5-7產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表項(xiàng)目產(chǎn)量/件還原分配率半成品/元原材料/元直接工資/元制造費(fèi)用/元成本合計(jì)/元還原前產(chǎn)成品

成本284

81020

800

102

400408

010本月所產(chǎn)半成品成本

143

00012

100

95

975251

075產(chǎn)成品成本中半成品費(fèi)用還原1.134

362

2-284

810162

213.79137

25.78108

870.43

0還原后產(chǎn)成品的總成本1

400162

213.79345

25.78211

270.43408

010還原后產(chǎn)成品的單位成本

115.87

24.66150.91291.445.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：它可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。缺點(diǎn)：為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而增加了成本核算的工作量。適用范圍：這種方法只宜在半成品具有獨(dú)立的國(guó)民經(jīng)濟(jì)意義，各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)的半成品作為商品對(duì)外銷售，而且管理上計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用但不要求進(jìn)行成本還原的情況下采用。

5.2.3分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法就是指各生產(chǎn)步驟所耗半成品費(fèi)用按成本項(xiàng)目分別轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中的一種結(jié)轉(zhuǎn)方法。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整成本差異。鑒于按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算工作量較大，在實(shí)際工作中常采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。1.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的計(jì)算程序仍以例5.1為例說(shuō)明2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：可以直接正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃和執(zhí)行情況，而無(wú)需進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)：但是這一方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費(fèi)用是多少，本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。適用范圍：分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。這類企業(yè)各生產(chǎn)步驟的成本管理要求不高，實(shí)際上只是按生產(chǎn)步驟分工計(jì)算成本，其目的主要是編制按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本報(bào)表。

5.2.4逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在以下三方面：(1)能夠提供各生產(chǎn)步驟的半成品成本資料。(2)由于半成品的成本隨著實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，因而還能為半成品和在產(chǎn)品實(shí)物管理和資金管理提供數(shù)據(jù)。(3)能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在以下兩方面：(1)各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品成本要逐步結(jié)轉(zhuǎn)，在加速成本計(jì)算工作方面有一定的局限性。(2)在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本情況下往往要進(jìn)行成本還原；在分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，各步成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作又比較復(fù)雜，因而核算工作量比較大。適用范圍：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適宜于半成品的種類不多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量不是很大的企業(yè)，或者半成品種類較多但管理上又要求提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本數(shù)據(jù)的企業(yè)。練習(xí)某企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，本月分兩各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料在開(kāi)始生產(chǎn)是一次投入，第二步驟對(duì)第一步驟生產(chǎn)出來(lái)的半成品繼續(xù)加工，生產(chǎn)出甲產(chǎn)品，各個(gè)生產(chǎn)步驟間不設(shè)半成品庫(kù)，第一步驟直接轉(zhuǎn)入下一個(gè)生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中除原材料外的其他費(fèi)用在各個(gè)步驟陸續(xù)發(fā)生，月末各個(gè)生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品完工程度均為60%，有關(guān)資料如下：項(xiàng)目第一生產(chǎn)步驟 第二生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量（件）3040本月投產(chǎn)數(shù)量（件）200190本月完工數(shù)量（件）190200

要求：將歸集在各步驟成本計(jì)算單中的生產(chǎn)費(fèi)用，采用約當(dāng)產(chǎn)量法在各步驟的本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算出完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。5.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

5.3.1平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)及概念1.概念為了簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作，在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的“份額”。將相同產(chǎn)品各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱不計(jì)算半成品成本分步法。圖5.2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序計(jì)算公式：例5.3某生產(chǎn)步驟本月生產(chǎn)半成品100件，月末尚有在產(chǎn)品20件正在加工，其完工程度為50%。該廠本月入庫(kù)的產(chǎn)成品30件，每件產(chǎn)成品耗用半成品2件，該步驟月初在產(chǎn)品和本月的加工費(fèi)用共計(jì)2

200元。分配費(fèi)用如下：將各步驟成本計(jì)算單中同種產(chǎn)品成本的份額平行匯總，即為該種產(chǎn)成品成本。例5.4某種產(chǎn)品產(chǎn)成品入庫(kù)30件，在該種產(chǎn)品的工時(shí)定額中，某生產(chǎn)步驟所占的工時(shí)定額為168小時(shí)，該步驟月初在產(chǎn)品定額工時(shí)和本月投入的定額工時(shí)共計(jì)8

800小時(shí)，月初在產(chǎn)品和本月加工費(fèi)用共計(jì)2

200元。費(fèi)用分配如下：產(chǎn)成品該步驟定額工時(shí)=30×168=5

040(小時(shí))5.3.2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序

1.提供定額資料2.登記賬簿3.編制匯總表例5.5例5.5某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)第一、第二、第三3個(gè)基本生產(chǎn)步驟連續(xù)加工，原材料于第一生產(chǎn)步驟開(kāi)始時(shí)一次投入，各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品均按加工程度50%計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。該廠采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。某年8月份有關(guān)成本資料見(jiàn)表5-19。表5-19某年8月份有關(guān)成本資料項(xiàng)目第一生產(chǎn)步驟第二生產(chǎn)步驟第三生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品本月生產(chǎn)

費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用直接材料40

00076

000××××直接工資5

0009

5005

40013

5009005

700制造費(fèi)用4

0009

0004

35014

2508504

050合計(jì)49

00094

5009

75027

7501

7509

750表5-20某年8月份有關(guān)產(chǎn)量資料項(xiàng)目第一生產(chǎn)步驟第二生產(chǎn)步驟第三生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品產(chǎn)量2040本月投產(chǎn)數(shù)量520480480本月完工數(shù)量480480440月末在產(chǎn)品數(shù)量604040表5-21產(chǎn)品成本明細(xì)賬(第一生產(chǎn)步驟)項(xiàng)目產(chǎn)成品產(chǎn)量/件直接材料/元直接工資/元制造費(fèi)用/元合計(jì)/元月初在產(chǎn)品成本40

0005

0004

00049

000本月費(fèi)用70

0009

5009

00094

500合計(jì)116

00014

50013

000143

500約當(dāng)產(chǎn)量/件580550550單位半成品費(fèi)用2002

6.3623250產(chǎn)成品成本中本步驟份額44088

00011

598.410

401.6110

000月末在產(chǎn)品成本28

0002

901.62

598.433

500表5-22產(chǎn)品成本明細(xì)賬(第二生產(chǎn)步驟)項(xiàng)目產(chǎn)成品產(chǎn)量/件直接工資/元制造費(fèi)用/元合計(jì)/元月初在產(chǎn)品成本5

4004

3509

750本月費(fèi)用13

50014

25027

750合計(jì)18

90018

60035

700約當(dāng)產(chǎn)量/件500500單位半成品費(fèi)用37.803

7.2075產(chǎn)成品成本中該步驟份額44016

63216

36833

000月末在產(chǎn)品成本2

2682

2324

500表5-23產(chǎn)品成本明細(xì)賬(第三生產(chǎn)步驟)項(xiàng)目產(chǎn)成品產(chǎn)量/件直接工資/元制造費(fèi)用/元合計(jì)/元月初在產(chǎn)品成本9008501

750本月費(fèi)用5

7004

0509

750合計(jì)6

6004

90011

500約當(dāng)產(chǎn)量/件46046025.00單位成品費(fèi)用(本步)14.3510.65產(chǎn)成品成本中本步驟份額4406

3144

68611

000月末在產(chǎn)品成本286214500表5-24產(chǎn)成品成本匯總計(jì)算表

生產(chǎn)步驟產(chǎn)成品產(chǎn)量

/件直接材料/元直接工資/元制造費(fèi)用/元合計(jì)/元一44088

00011

598.4010

401.60110

000二44016

63216

36833

000三4406

3144

68611

000.00合計(jì)88

00034

544.431

455.6154

000單位成本20078.5171.493505.3.3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：1)分步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。(2)能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，因此能夠簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：①平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不提供半成品成本資料及各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一步驟半成品成本資料，不利于步驟成本管理。②半成品成本的實(shí)物的轉(zhuǎn)移與資金轉(zhuǎn)移脫節(jié),不利于實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理。本章小結(jié)分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟，成本計(jì)算定期于月末進(jìn)行，月末一般需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。按照半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式，分步法可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法、半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)和半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)缺點(diǎn)分別相反。第6章定額法教學(xué)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解成本計(jì)算定額法的含義、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，重點(diǎn)掌握定額法下脫離定額差異的計(jì)算，定額變動(dòng)差異的計(jì)算及定額法下產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算。本章框架6.1定額法概述6.2產(chǎn)品定額成本的計(jì)算6.3脫離定額差異的計(jì)算6.4定額變動(dòng)差異的計(jì)算6.5產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算6.1定額法概述6.1.1定額成本法的含義定額法即定額成本法，是以事先制定的產(chǎn)品定額成本為標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)就及時(shí)提供實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用脫離定額耗費(fèi)的差異額，讓生產(chǎn)部門及時(shí)采取措施，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本管理和控制的方法。6.1.2定額成本法的特點(diǎn)特點(diǎn)：①事先制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和成本定額作為降低成本的目標(biāo)；②在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別計(jì)算，加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制；③月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為定期分析和考核成本提供數(shù)據(jù)。因此，定額法不僅是一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，更重要的是一種對(duì)產(chǎn)品成本管理進(jìn)行直接控制、管理的方法。6.1.3定額成本法的實(shí)質(zhì)產(chǎn)品實(shí)際成本=定額成本±脫離定額差異±定額變動(dòng)差異6.1.4定額成本法的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍和應(yīng)用條件1.定額法的優(yōu)缺點(diǎn)2.定額法的適用范圍和應(yīng)用條件6.2產(chǎn)品定額成本的計(jì)算6.2.1產(chǎn)品定額成本與計(jì)劃成本的異同兩者的相同之處是它們都是以產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額和計(jì)劃價(jià)格為依據(jù)確定的目標(biāo)成本。定額成本和計(jì)劃成本的制定過(guò)程都是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前反映和監(jiān)督，實(shí)行事前控制的過(guò)程。兩者不同之處：(1)計(jì)算計(jì)劃成本的消耗定額是計(jì)劃期(一般為一年)內(nèi)平均消耗定額，也叫計(jì)劃定額，在計(jì)劃期內(nèi)通常不變。計(jì)算定額成本的消耗定額則是現(xiàn)行定額，它隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高不斷地修訂。(2)在主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)(或公司)對(duì)企業(yè)下達(dá)計(jì)劃成本指標(biāo)的情況下，計(jì)劃成本是上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本考核的依據(jù)；在上級(jí)機(jī)構(gòu)不對(duì)企業(yè)下達(dá)計(jì)劃成本指標(biāo)的情況下，企業(yè)可不制定計(jì)劃成本，但為了使企業(yè)的產(chǎn)品成本有一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期(如一年或一年以上)的努力目標(biāo)，企業(yè)也應(yīng)制定計(jì)劃成本。6.2.2產(chǎn)品定額成本的計(jì)算程序?yàn)榱吮阌谶M(jìn)行成本分析和考核，定額成本包括的成本項(xiàng)目和計(jì)算方法應(yīng)該與計(jì)劃成本、實(shí)際成本包括的成本項(xiàng)目的計(jì)算方法一致。假定某種產(chǎn)品的零部件較多，只計(jì)算編制零件定額卡、部件定額成本計(jì)算表和產(chǎn)品定額成本計(jì)算表。見(jiàn)表6-1、表6-2、表6-3。表6-1零件定額卡材料編號(hào)材料名稱計(jì)量單位材料消耗定額/元46225××千克6.7工序工時(shí)定額/元累計(jì)工時(shí)定額/元11.51.5212.532.554275310表6-2部件定額成本計(jì)算表所用零件編號(hào)或名稱所用零件數(shù)量/件部件材料費(fèi)用定額金額合計(jì)/元部件工時(shí)定額/元

材料46225材料46306

消耗定額/元計(jì)劃單價(jià)/元金額/元消耗定額/元計(jì)劃單價(jià)/元金額/元

8101213.44.864.3264.3220

810259.27.367.1667.1615

裝配3

合計(jì)64.3267.16131.4838

定額成本項(xiàng)目定額成本合計(jì)/元

原材料直接工資/元制造費(fèi)用/元

每小時(shí)定額金額每小時(shí)定額金額

131.482.179.84.7178.6389.88表6-3產(chǎn)品定額成本計(jì)算表所用部件編號(hào)或名稱所用部件數(shù)量/件材料費(fèi)用定額部件工時(shí)定額部件產(chǎn)品部件產(chǎn)品81003131.48394.443811482002286.22572.442754裝配合計(jì)966.8864.32179產(chǎn)品定額成本項(xiàng)目定額成本合計(jì)/元原材料工資及福利費(fèi)/元制造費(fèi)用/元每小時(shí)定額金額每小時(shí)定額金額966.882.1375.904.70841.302

184.086.3脫離定額差異的計(jì)算6.3.1原材料脫離定額差異的計(jì)算原材料脫離定額差異的計(jì)算方法一般有以下3種：1.限額法2.切割核算法3.盤存法期初在產(chǎn)品數(shù)量+本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=本期完工產(chǎn)品數(shù)量+期末在產(chǎn)品數(shù)量移項(xiàng)為：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=本期完工產(chǎn)品數(shù)量+期末在產(chǎn)品數(shù)量-期初在產(chǎn)品數(shù)量本期完工產(chǎn)品數(shù)量=本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量+期初在產(chǎn)品數(shù)量-期末在產(chǎn)品數(shù)量表6-4材料切割核算單發(fā)料數(shù)量/千克退回余料數(shù)量/千克材料實(shí)際消耗量/千克廢料實(shí)際回收量/千克278627225單件消耗定額/千克單件回收廢料定額/千克應(yīng)割成的毛坯數(shù)量/件實(shí)際割成毛坯數(shù)量/件材料定額消耗量/千克廢料定額回收量/千克70.20383524510.5材料脫離定額差異廢料脫離定額差異脫離定額差異原因責(zé)任者數(shù)量/千克金額/元數(shù)量/千克單件/(元/千克)金額千克按設(shè)計(jì)圖紙切割，因而增加邊料，減少了毛坯陳興27197.10-14.500.40-5.804.原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表的編制例6.1現(xiàn)以某工業(yè)企業(yè)丙種產(chǎn)品為例，列示其11月份原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表見(jiàn)表6-5。在下列定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表中，原材料的計(jì)劃價(jià)格費(fèi)用是按原材料的實(shí)際消耗量的計(jì)劃單價(jià)計(jì)算的原材料費(fèi)用，因而，表中原材料脫離定額差異的金額是按原材料計(jì)劃單價(jià)反映的原材料脫離定額的數(shù)量差異。表6-5原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表原材料類別材料編號(hào)計(jì)劃單價(jià)/元定額費(fèi)用計(jì)劃價(jià)格費(fèi)用脫離定額差異差異原因數(shù)量/千克金額/元數(shù)量/千克金額/元數(shù)量/千克金額/元原料14721154

82072

3004

97074

500+150+2

250略主要材料3150393

98035

8203

82034

380-160-1

440略輔助材料3729241

13045

2061

5106

040+380+1

520略輔助材料11

260114

970+2

3306.3.2生產(chǎn)工時(shí)和生產(chǎn)工資脫離定額差異的計(jì)算計(jì)劃每小時(shí)生產(chǎn)工資=實(shí)際每小時(shí)生產(chǎn)工資=某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)×計(jì)劃每小時(shí)生產(chǎn)工資該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)×實(shí)際每小時(shí)生產(chǎn)工資6.3.3制造費(fèi)用定額成本差異的計(jì)算按照費(fèi)用與產(chǎn)量之間的變動(dòng)關(guān)系可劃分為“與產(chǎn)量有關(guān)費(fèi)用”和“與產(chǎn)量無(wú)關(guān)費(fèi)用”兩大類。然后分別去計(jì)算它們的定額成本差異。1.與產(chǎn)量有關(guān)費(fèi)用成本差異的計(jì)算2.與產(chǎn)量無(wú)關(guān)費(fèi)用成本差異的計(jì)算6.3.4廢品損失成本差異的計(jì)算6.4定額變動(dòng)差異的計(jì)算定額變動(dòng)系數(shù)=表6-6月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異計(jì)算表成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品定額變動(dòng)系數(shù)月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用/元月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異/元原費(fèi)用定額