第8章-流動(dòng)負(fù)債

第九章

流動(dòng)負(fù)債CURRENTLIABILITIESChapter8

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)第四節(jié)應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬第六節(jié)應(yīng)付股利第七節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第八節(jié)其他應(yīng)付款一、負(fù)債概述（一）含義與特征企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）分類與計(jì)量流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債未來(lái)應(yīng)付金額或面值8流動(dòng)負(fù)債過去的交易或事項(xiàng)使企業(yè)現(xiàn)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的對(duì)其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或責(zé)任企業(yè)負(fù)有的將來(lái)作出經(jīng)濟(jì)利益的犧牲或喪失的義務(wù)能用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)一般有確切或合理估計(jì)的債權(quán)人和到期日?。ㄈ┝鲃?dòng)負(fù)債的定義將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（四）流動(dòng)負(fù)債的分類（按應(yīng)付金額是否確定）應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付賬款應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：未取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款8流動(dòng)負(fù)債

除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，還可舉借新的負(fù)債來(lái)清償。！8流動(dòng)負(fù)債二、短期借款1、內(nèi)容2、賬戶：短期借款（核算短期借款本金）3、核算取得利息費(fèi)用償還借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款利息較大用預(yù)提的方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款8流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)1、內(nèi)容及分類2、賬戶：應(yīng)付票據(jù)（核算面值及利息）3、核算簽發(fā)票據(jù)時(shí)

借：相關(guān)資產(chǎn)貸：應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)（期末）計(jì)息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期時(shí)

借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（如期清償）

或應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無(wú)力清償）或短期借款（銀行承兌匯票無(wú)力清償）8流動(dòng)負(fù)債

例題

星海公司賒購(gòu)一批材料，不含稅價(jià)格為30000元，增值稅稅率17%，企業(yè)開出一張等值的4個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)。（1）購(gòu)貨時(shí)借：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)35100（2）到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：銀行存款35100（3）假如票據(jù)到期，星海公司無(wú)法償還該筆款項(xiàng)，則應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：應(yīng)付賬款35100（4）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，作為對(duì)企業(yè)的短期借款借；應(yīng)付票據(jù)35100

貸：短期借款351008流動(dòng)負(fù)債

例題

星海公司于2007年12月1日購(gòu)進(jìn)一批材料，不含稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率為17%，開出一張期限為3個(gè)月的等值商業(yè)承兌票據(jù)，年利率為9%。（1）2007年12月1日購(gòu)進(jìn)材料時(shí)借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付票據(jù)117000（2）2007年12月31日計(jì)算本年度1個(gè)月應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用877.5

貸：應(yīng)付票據(jù)877.5（3）2008年3月1日到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)117877.50

財(cái)務(wù)費(fèi)用1755

貸：銀行存款119632.50四、應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款1、內(nèi)容1）入賬時(shí)間：收到發(fā)票賬單的時(shí)間2）入賬價(jià)值：總價(jià)法和凈價(jià)法2、會(huì)計(jì)處理1）不帶有現(xiàn)金折扣的核算2）帶有現(xiàn)金折扣的核算

8流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)借方貸方材料、商品入庫(kù)材料采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款接受勞務(wù)生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用應(yīng)付賬款支付應(yīng)付賬款銀行存款應(yīng)付票據(jù)劃轉(zhuǎn)或無(wú)法支付

應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外收入8流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)借方貸方預(yù)收款項(xiàng)銀行存款預(yù)收帳款銷售實(shí)現(xiàn)預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對(duì)方補(bǔ)付銀行存款預(yù)收帳款（二）預(yù)收賬款8流動(dòng)負(fù)債

例題

甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)400000元，預(yù)計(jì)6個(gè)月完成。訂貨方預(yù)付貨款40%，另外60%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為17%。8流動(dòng)負(fù)債

例題A企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目月末貸方余額20000元，其中：“應(yīng)收甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額30000元，“應(yīng)收乙公司賬款”明細(xì)科目借方余額10000元，“預(yù)收賬款”科目月末貸方余額30000元，其中：“預(yù)收丙企業(yè)賬款”明細(xì)科目貸方余額40000元，“預(yù)收丁企業(yè)賬款”明細(xì)科目借方余額10000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額分別為（）元。

中級(jí)IntermediateFinancialAccounting財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債11五、應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬的定義

指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

中級(jí)IntermediateFinancialAccounting財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債11職工薪酬

職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

職工福利費(fèi)

醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)

住房公積金

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

非貨幣性福利辭退福利其他相關(guān)的支出

中級(jí)IntermediateFinancialAccounting財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債11職工薪酬確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：1．應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

2．應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3．上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。（管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用）中級(jí)IntermediateFinancialAccounting財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債11職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

貨幣性職工薪酬

非貨幣性職工薪酬

1、貨幣性職工薪酬

（1）有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的——根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提

（2）沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)——根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)、自身實(shí)際情況，計(jì)算確定。

2、非貨幣性職工薪酬

（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)記入成本費(fèi)用的職工薪酬。（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

【例】乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購(gòu)買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品、外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利（1）公司決定發(fā)放彩電時(shí)

借：生產(chǎn)成本696150

管理費(fèi)用122850

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000

實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫(kù)存商品500000（2）公司決定發(fā)放電暖氣時(shí)

借：生產(chǎn)成本49725

管理費(fèi)用8775

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

購(gòu)買電暖氣時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

貸：銀行存款58500

【例】丙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。

（2）將資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，租賃住房供職工無(wú)償使用借：管理費(fèi)用32500

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32500借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32500

貸：累計(jì)折舊12500

其他應(yīng)付款——××租賃公司（或個(gè)人房東）20000

【例】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2007年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。

A.600 B.770 C.1000 D.1170借：管理費(fèi)用1170

貸：應(yīng)付職工薪酬1170借：應(yīng)付職工薪酬1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸：庫(kù)存商品600中級(jí)IntermediateFinancialAccounting財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債11

辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。3、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

應(yīng)注意的問題：

（1）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來(lái)。為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。職工在正常退休時(shí)獲取的養(yǎng)老金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。

（2）無(wú)論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。

股票股利現(xiàn)金股利1、董事會(huì)宣告預(yù)分配利潤(rùn)不處理不處理2、股東大會(huì)批準(zhǔn)分配不處理借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利3、辦理增資手續(xù)借：利潤(rùn)分配貸：股本－六、應(yīng)付股利的核算七、應(yīng)交稅費(fèi)

1.應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容

通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算的主要稅種：

——《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中主要講解增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算。8流動(dòng)負(fù)債

計(jì)入“管理費(fèi)用”的稅種有哪些？印花稅的處理如何進(jìn)行？2.應(yīng)交增值稅

（一）納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否分為：一般納稅人小規(guī)模納稅人

價(jià)外稅增值稅一般納稅人

①開具增值稅專用發(fā)票，不含稅

②開具普通發(fā)票，含稅

③對(duì)外銷售應(yīng)稅固定資產(chǎn)，銷售額是含稅價(jià)格。

④銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用，含稅

⑤未明確指明含稅還是不含稅，通常按含稅銷售額處理。增值稅小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人對(duì)外銷售貨物，通常含稅

購(gòu)進(jìn)抵扣法

憑證企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票完稅憑證：企業(yè)進(jìn)口貨物購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅摘要借方貸方余額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅（二）科目設(shè)置——應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

——應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅:反映月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額

已交稅金記錄企業(yè)已繳納的增值稅額（本月）

銷項(xiàng)稅額

出口退稅記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額企業(yè)出口貨物向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回稅款

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額8流動(dòng)負(fù)債3.應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額＋當(dāng)期視同銷售金額＋價(jià)外費(fèi)用)

×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額A1+A2+A3+A4A1—購(gòu)買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進(jìn)口存貨從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增稅額A3—運(yùn)費(fèi)增值稅11%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（注意：運(yùn)費(fèi)只能是購(gòu)買方支付的才能扣稅）A4—購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)依13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)購(gòu)入物資或接受勞務(wù)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）企業(yè)銷售產(chǎn)品(三)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)收購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）、接受運(yùn)輸勞務(wù)（11%）等，按規(guī)定計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并予以抵扣銷項(xiàng)稅額。（四）一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理8流動(dòng)負(fù)債

例題

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）：

進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13%=26（萬(wàn)元）

借：材料采購(gòu)174

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26

貸：銀行存款200

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物（視同銷售≠銷售）（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（五）視同銷售的會(huì)計(jì)處理【例】G公司委托H經(jīng)銷商銷售商品200件，協(xié)議價(jià)為80元/件，成本為50元/件，適用增值稅稅率為17%。H經(jīng)銷商以90元/件的價(jià)格將該批商品全部售出，取得銷售收入為18000元，增值稅額為3060元。G公司收到代銷清單后，確認(rèn)銷售收入為16000元，增值稅額為2720元。G公司（委托方）（1）將商品交付H經(jīng)銷商借:發(fā)出商品10000

貸：庫(kù)存商品10000（2）收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款18720

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

貸：發(fā)出商品10000（3）收到H經(jīng)銷商匯來(lái)的貨款時(shí)借：銀行存款18720

貸：應(yīng)收賬款——H經(jīng)銷商18720H經(jīng)銷商：（1）收到代銷商品時(shí)借：受托代銷商品16000

貸：受托代銷商品款16000（2）代銷商品售出時(shí)借：銀行存款21060

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000

貸：受托代銷商品16000借：受托代銷商品款16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)2720

貸：應(yīng)付賬款——G公司18720（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給G公司時(shí)借：應(yīng)付賬款——G公司18720

貸：銀行存款187208流動(dòng)負(fù)債

例題

甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本200萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為220萬(wàn)元。假如該原材料的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）

8流動(dòng)負(fù)債

例題

甲公司：

對(duì)外投資轉(zhuǎn)出原材料計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=220×17%=37.4（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資257.4

貸：其他業(yè)務(wù)收入220

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

37.4

借：其他業(yè)務(wù)成本200

貸：原材料200乙公司：

收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理

借：原材料220

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37.4

貸：實(shí)收資本257.4

（1）購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的，如購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物等，其賬務(wù)處理為：借：××資產(chǎn)等（價(jià)款+增值稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（2）改變購(gòu)進(jìn)貨物用途，將其用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，如將購(gòu)進(jìn)貨物用于在建工程等，賬務(wù)處理為：借：在建工程等貸：原材料應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（六）進(jìn)項(xiàng)不予抵扣事項(xiàng)的賬務(wù)處理（3）購(gòu)入貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失時(shí)，其賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8流動(dòng)負(fù)債

例題

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

（1）材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20.4

貸：銀行存款140.4

（2）工程領(lǐng)用材料時(shí)：

借：在建工程140.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20.4

原材料120

納稅人進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格和《條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

（七）進(jìn)口貨物征稅1、出口貨物退（免）稅的基本政策零稅率政策——出口貨物的銷項(xiàng)稅額為零，退還出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。出口退免稅涉及的稅種：主要是增值稅、消費(fèi)稅，不涉及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅。出口退稅的貨物，必須是自產(chǎn)貨物，不能是商品流通企業(yè)的貨物。具體退稅政策：即免稅又退稅、只免稅不退稅、即不免稅也不退稅。（七）出口貨物退（免）稅應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額預(yù)交或上交當(dāng)月增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款尚未抵扣的增值稅可留待下期繼續(xù)抵扣。（八）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅的會(huì)計(jì)處理月末當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅（本期應(yīng)交增值稅>已交稅金）借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅當(dāng)月多交的增值稅:（本期應(yīng)交增值稅<已交稅金）借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”帳戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅（九）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理（二）不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率1．企業(yè)購(gòu)入物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)：借：原材料等（買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2．銷售產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（十）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理3.應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（1）稅法的相關(guān)規(guī)定從2009年1月1日起，應(yīng)稅產(chǎn)品改為14種。煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、煙火成品油汽車輪胎摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實(shí)木地板8流動(dòng)負(fù)債

從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（1）直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（2）視同銷售（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品復(fù)合計(jì)稅：卷煙與白酒8流動(dòng)負(fù)債（2）消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際交納和待扣的消費(fèi)稅按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅余：反映尚未交納的消費(fèi)稅余：反映多交或待扣的消費(fèi)稅（3）科目設(shè)置（二）1、銷售產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2、應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、抵償債務(wù)借：物資采購(gòu)/應(yīng)付賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3、應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資，在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（4）賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1、發(fā)出材料委托他人加工時(shí)借：委托加工物資貸：原材料2、支付加工費(fèi)時(shí)

借：委托加工物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3、支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)(直接銷售)借：委托加工物資貸：銀行存款4、委托加工材料收回入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：委托加工物資

5、委托加工產(chǎn)品直接銷售時(shí)

借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售，不征收消費(fèi)稅，因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。6、委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)

a.銷售時(shí)

借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）b.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅8流動(dòng)負(fù)債

例題

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。（1）應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額=240000×17%=40800（2）應(yīng)交的消費(fèi)稅=240000×10%=24000

借：應(yīng)收賬款280800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加24000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅24000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫(kù)存