第五章所有者權(quán)益

1第五章所有者權(quán)益“所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益”?！八姓邫?quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。2利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。32014由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制2014年注冊(cè)資本登記制度改革的核心，就是注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，并放寬注冊(cè)資本登記條件。4根據(jù)十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第六次會(huì)議審議通過(guò)的關(guān)于修改公司法的決定和注冊(cè)資本登記制度改革方案全文，公司、公司股東（發(fā)起人）在注冊(cè)資本管理方面增加了一系列權(quán)利：一是自主約定注冊(cè)資本總額，取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬(wàn)元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬(wàn)元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元的限制，也就是說(shuō)理論上可以“一元錢辦公司”；二是自主約定公司設(shè)立時(shí)全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，也就是說(shuō)理論上可以“零首付”；三是自主約定出資方式和貨幣出資比例，對(duì)于高科技、文化創(chuàng)意、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等創(chuàng)新型企業(yè)可以靈活出資，提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)、實(shí)物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)形式的出資比例，克服貨幣資金不足的困難；四是自主約定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的出資期限，不再限制兩年內(nèi)出資到位，提高公司股東（發(fā)起人）資金使用效率。在登記注冊(cè)環(huán)節(jié)，改革后，公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。在進(jìn)行公司登記時(shí)，也無(wú)需提交驗(yàn)資報(bào)告。5注冊(cè)資本登記制度上述改革對(duì)于創(chuàng)業(yè)者而言，意味著注冊(cè)公司“門檻”和創(chuàng)業(yè)成本最大限度的降低。6

所有者權(quán)益的構(gòu)成

所有者權(quán)益投入資本留存利潤(rùn)實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)7留存利潤(rùn)的構(gòu)成留存利潤(rùn)未分配利潤(rùn)盈余公積金法定盈余公積金任意盈余公積金8第一節(jié)實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者作為資本投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)，是所有者權(quán)益的主要組成部分，反映了所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例，是投資者參與利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。我國(guó)目前要求企業(yè)實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，在企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。9000921海信科龍前十大股東

10序號(hào) 股東名稱

持股數(shù)(萬(wàn)股)占總股本比例(%)1青島海信空調(diào)有限公司61231.6945.072香港中央結(jié)算(代理人)有限公司45910.9833.803中國(guó)華融資產(chǎn)管理股份有限公司3000.002.214張少武650.000.485全國(guó)社?；鹚囊灰唤M合516.500.386大成價(jià)值增長(zhǎng)證券投資基金414.440.317中國(guó)銀行股份有限公司-大成優(yōu)選股票型證券投資基金(LOF)355.980.268中國(guó)工商銀行-廣發(fā)策略優(yōu)選混合型證券投資基金354.430.269新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司-傳統(tǒng)-普通保險(xiǎn)產(chǎn)品-018L-CT001深249.990.1810張宏濤195.820.1411【例】某新建企業(yè)注冊(cè)資本600萬(wàn)元。根據(jù)合同約定，投資者甲投資300萬(wàn)元現(xiàn)金，投資者乙以100萬(wàn)元的專利權(quán)投資，投資者丙以200萬(wàn)元的設(shè)備投資。假定上述合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值均相等，不考慮其他因素。則企業(yè)在接到投資者投入的資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3000000

無(wú)形資產(chǎn)1000000

固定資產(chǎn)2000000

貸：實(shí)收資本——甲3000000

實(shí)收資本——乙1000000

實(shí)收資本——丙200000012股份有限公司的實(shí)收資本核算（1）公司發(fā)行股票籌集股本的核算借：銀行存款等貸：股本資本公積——股本溢價(jià)13（2）股票發(fā)行中發(fā)行費(fèi)用的核算股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無(wú)溢價(jià)的(采用面值發(fā)行)，或溢價(jià)不足以抵扣的部分，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。14

A股份有限公司委托甲證券公司代理發(fā)行普通股1000萬(wàn)元，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格5元。根據(jù)合同約定，A股份公司按發(fā)行收入的1%向甲公司支付發(fā)行費(fèi)用。假定股票已發(fā)行成功，股款已劃入A股份公司的銀行賬戶，發(fā)行費(fèi)用已用銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)行費(fèi)用：10000000×5×1%＝500000（元）借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)40000000借：資本公積——股本溢價(jià)500000

貸：銀行存款50000015企業(yè)實(shí)收資本（股本）增減的途徑

（1）投資者（包括企業(yè)原有投資者和新投資者）再投入，如配股、增發(fā)新股及債轉(zhuǎn)股等。（2）資本公積金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（股本）。（3）盈余公積金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（股本）。（4）股份有限公司發(fā)放股票股利。16（三）實(shí)收資本（或股本）變動(dòng)的賬務(wù)處理1.企業(yè)實(shí)收資本增加的核算（1）接受投資者追加投資的核算借：銀行存款貸：實(shí)收資本股本資本公積——資本溢價(jià)資本公積——股本溢價(jià)17

借：資本公積貸：實(shí)收資本或股本借：盈余公積貸：實(shí)收資本或股本18發(fā)放股利轉(zhuǎn)增資本股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借:利潤(rùn)分配貸:股本19【例】某股份有限公司根據(jù)股東大會(huì)決議，宣布實(shí)施10送2的股票股利分配方案。該公司發(fā)行在外的面值為一元的普通股計(jì)2000萬(wàn)元，共計(jì)發(fā)放股票股利20000000×20%＝4000000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本股利4000000

貸：股本400000020債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券資本公積——其他資本公積貸:股本貸:資本公積——股本溢價(jià)借:應(yīng)付賬款貸:實(shí)收資本或股本貸或借:資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸:營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得21以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工

或其他方提供服務(wù)應(yīng)在行權(quán)日借:資本公積——其他資本公積貸:實(shí)收資本或股本22（二）企業(yè)實(shí)收資本減少的核算

股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本，借記“股本”科目，按照所注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按照差額，依次減少資本公積和留存收益，借記“資本公積－股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目；購(gòu)回的股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按照股票面值總額，借記“股本”科目，按照所注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。23某股份有限公司股本總額為1億股，面值1元，資本公積（股本溢價(jià)）3000萬(wàn)元，盈余公積4000萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司以現(xiàn)金回購(gòu)股票2000萬(wàn)股并注銷。假定回購(gòu)價(jià)是每股2元，不考慮其他因素，其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股40000000

貸：銀行存款40000000（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)20000000

貸：庫(kù)存股40000000

24公司是以每股0.9元的價(jià)格購(gòu)回股票

（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股18000000

貸：銀行存款18000000（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20000000

貸：庫(kù)存股18000000

資本公積——股本溢價(jià)200000025第二節(jié)資本公積資本公積是指由投資者或者其他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者、并且金額上超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額部分的資本，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。雖然，它不構(gòu)成實(shí)收資本，但由所有者享有，它屬于所有者權(quán)益的范疇。26二、資本公積的來(lái)源資本公積的來(lái)源主要包括：資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。27（一）股本溢價(jià)或資本溢價(jià)1．股本溢價(jià)股本溢價(jià)是指股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，超出股票面值的溢價(jià)收入。2．資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指除股份有限公司以外的其他類型企業(yè)，其出資者投入的資本中大于其按投資比例計(jì)算的出資額部分。（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。283．同一控制下控股（吸收）合并涉及的資本公積同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記或借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。294．以權(quán)益結(jié)算的股份支付涉及的資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。30（二）其他資本公積其他資本公積，是除上述資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付涉及的其他資本公積2.套期核算涉及的其他資本公積資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算涉及的其他資本公積31第三節(jié)留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。留存收益屬于企業(yè)凈利潤(rùn)累積而成的資本，與投入資本的屬性一致，均為所有者權(quán)益，主要包括：盈余公積和未分配利潤(rùn)。對(duì)于未分配利潤(rùn)的核算，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額在交完所得稅后，其凈利潤(rùn)可按以下順序進(jìn)行分配：1.彌補(bǔ)以前年度虧損；2.提取法定盈余公積；3.提取任意盈余公積；4.分配優(yōu)先股股利；5.分配普通股股利。企業(yè)在利潤(rùn)分配后，最后剩下的就是年終未分配利潤(rùn)。32（一）盈余公積盈余公積是企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積。1．法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。我國(guó)公司法規(guī)定，公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取(非公司制企業(yè)也可按照超過(guò)10%的比例提取)法定盈余公積，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。2．任意盈余公積任意盈余公積是指企業(yè)在提取法定盈余公積后，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于各自計(jì)提的依據(jù)不同。前者以國(guó)家的法律或行政法規(guī)為依據(jù)提取，后者則由企業(yè)自行決定提取。33企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下方面1．彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以通過(guò)下列渠道彌補(bǔ)：一是用以后年度不超過(guò)五年期限的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是超過(guò)五年期限后，可以用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。若用盈余公積彌補(bǔ)虧損，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。2．轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會(huì)決議，可以將盈余公積轉(zhuǎn)為資本（或股本）。在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，注意三個(gè)問(wèn)題：一是要先辦理增資手續(xù)；二是要按股東原有股份比例結(jié)轉(zhuǎn)；三是法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。3．分配現(xiàn)金股利在特殊情況下，當(dāng)企業(yè)積累的盈余公積比較多，而未分配利潤(rùn)比較少時(shí)，對(duì)于符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。34未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存企業(yè)的、歷年積存的利潤(rùn)，通常留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自主權(quán)。35

二、留存收益的確認(rèn)和計(jì)量為了反映盈余公積形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目。由于法定盈余公積與一般盈余公積有著不同的用途，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行明細(xì)核算，應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”等明細(xì)科目。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的所有收入和成本、費(fèi)用、支出項(xiàng)目都?xì)w集倒“本年利潤(rùn)”科目下，計(jì)算出凈利潤(rùn)或虧損，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。利潤(rùn)分配后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方余額為累計(jì)未分配利潤(rùn)，如果是借方余額則為累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。36（一）盈余公積的核算1．提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目?！纠緼股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，年初未分配利潤(rùn)為0。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，該公司按照當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積500000

貸：盈余公積——法定盈余公積500000372．盈余公積補(bǔ)虧企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目?！纠?0-8】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A股份有限公司用以前提取得盈余公積補(bǔ)虧，當(dāng)年彌補(bǔ)的虧損額為60萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積600000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧6000003．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目。4．盈余公積用于派送新股經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。5．盈余公積用于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

38【例】A股份有限公司2006年12月31日普通股股本5000萬(wàn)股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤(rùn)為500萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元。2007年3月15日，股東大會(huì)批準(zhǔn)2006年度利潤(rùn)分配方案，以2007年5月31日為登記日，按照每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素，其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）宣告分配股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利5000000

盈余公積5000000

貸：應(yīng)付股利10000000（2）支付股利時(shí)：借：應(yīng)付股利10000000

貸：銀行存款10000000

39（二）未分配利潤(rùn)的核算企業(yè)應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或虧損）后的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。未分配利潤(rùn)通過(guò)“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如果是盈利，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”；如果是虧損，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”。然后，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方余額為累計(jì)未分配利潤(rùn)，如果是借方余額則為累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。40【例10-10】A股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。公司按規(guī)定對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)進(jìn)行分配：按10%提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)2000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2000000（2）提取法定盈余公積金、宣告支付股利：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利800000

貸：盈余公積200000

應(yīng)付股利800000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1000000

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利80000041“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶還有貸方余額100萬(wàn)元，該余額即為公司的未分配利潤(rùn)，可以留到以后年度再分配給投資者。利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借貸年初020000001000000年末數(shù)：100000042案例分析A股份有限公司的股本為100000000股，每股面值1元。2007年年初未分配利潤(rùn)為貸方80000000元，2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000000元。假定公司經(jīng)批準(zhǔn)的2007度利潤(rùn)分配方案為:按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。2008年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。要求：對(duì)A公司的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。43分析與提示A公司的相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：⑴2007年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)50000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)50000000⑵提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積5000000

——提取任意盈余公積2500000

貸：盈余公積——法定盈余公積5000000

——任意盈余公積2500000⑶結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7500000

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積5000000

——提取任意盈余公積2500000A公司2007年底“利潤(rùn)分配—