浙江省企業(yè)所得稅申報(bào)表及加速折舊

全省企業(yè)所得稅申報(bào)表及加速折舊培訓(xùn)會(huì)議浙江省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處新申報(bào)表總體介紹修訂背景修訂思路總體框架主要特點(diǎn)修訂背景納稅申報(bào)表是納稅人依法履行納稅義務(wù)，申報(bào)繳納所得稅的法律文書，是稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息，開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的信息渠道。

08版：1主11附滿足不了納稅人依法申報(bào)需要滿足不了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收、管理需要修訂思路以納稅人為主體，財(cái)稅差異以納稅調(diào)整方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額；兼顧稅務(wù)管理，以重要性、普遍性為原則，設(shè)置多架構(gòu)申報(bào)；以信息化為支撐，以風(fēng)險(xiǎn)管理為手段，精準(zhǔn)申報(bào)涉稅信息，提高稅、企業(yè)雙方的稅法遵從度。

組織結(jié)構(gòu)：1主多附、多層架構(gòu)

基礎(chǔ)信息表1張一級(jí)附表二級(jí)附表三級(jí)附表主表1張10張21張8張

一級(jí)附表：8大類10張表1、收入2、成本3、費(fèi)用（分離、新增A104000）4、納稅調(diào)整（A105000）5、彌補(bǔ)虧損（A106000）6、稅收優(yōu)惠7、境外抵免（A108000）8、匯總納稅（新增A109000）

納稅調(diào)整：視同銷售A105010（12張）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入A105020投資收益A105030專項(xiàng)用途財(cái)政性資金A105040職工薪酬A105050廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)A105060捐贈(zèng)A105070折舊、攤銷A105080

資產(chǎn)損失A105090企業(yè)重組A105100政策性搬遷A105110特殊準(zhǔn)備金A105120

二級(jí)附表：21張稅收優(yōu)惠：5張

免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除A107010所得減免優(yōu)惠表A107020抵扣應(yīng)納稅所得額A107030減免所得稅優(yōu)惠表A107040稅額抵免優(yōu)惠表A107050

境外抵免：3張境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表A108010境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表A108020跨年度結(jié)轉(zhuǎn)境外所得稅明細(xì)表A108030

匯總納稅：1張分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表A109010三級(jí)附表8張納稅調(diào)整：加速折舊明細(xì)表A105081（2張）資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）明細(xì)表A105091稅收優(yōu)惠：股息、紅利優(yōu)惠明細(xì)表A107011（6張）資源綜合利用優(yōu)惠明細(xì)表A107012涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表A107013研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107014高新企業(yè)優(yōu)惠明細(xì)表A107041軟件、集成電路優(yōu)惠明細(xì)表A107042主要特點(diǎn)1，體系合理、填表便捷設(shè)索引表、主附層級(jí)分明；減輕辦稅負(fù)擔(dān)2、突出重點(diǎn)、便于管理重點(diǎn)圍繞納稅調(diào)整、優(yōu)惠、境外抵免；反映申報(bào)的全過(guò)程，展現(xiàn)涉稅完整數(shù)據(jù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供支持；（稅收角度）3，注意主體、繁簡(jiǎn)適度充分考慮會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則，設(shè)計(jì)基礎(chǔ)信息表；簡(jiǎn)化主表，多數(shù)附表依據(jù)會(huì)計(jì)口徑；對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)更簡(jiǎn)化；4相對(duì)穩(wěn)定、重點(diǎn)分類主表、1級(jí)附表相對(duì)穩(wěn)定，2、3級(jí)附表著眼變化；匯總、不同會(huì)計(jì)制度分類申報(bào)基礎(chǔ)信息表基礎(chǔ)信息表的作用：1、為后續(xù)申報(bào)提供指引2、是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺(tái)3、為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況4、為納稅人減負(fù)，如可替代小型微利企業(yè)年度備案資料5、可與ctais系統(tǒng)內(nèi)已有信息進(jìn)行比對(duì)，提高稅務(wù)登記信息質(zhì)量主表—簡(jiǎn)介設(shè)計(jì)目的：展現(xiàn)企業(yè)所得稅計(jì)算的整體過(guò)程力求簡(jiǎn)潔：僅體現(xiàn)附表匯總金額詳細(xì)數(shù)字在附表填報(bào)變更要點(diǎn)：調(diào)整境外所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目順序增加計(jì)算過(guò)程說(shuō)明主表—簡(jiǎn)介分解成三大部分利潤(rùn)總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額核心部分主表—利潤(rùn)總額計(jì)算主表—利潤(rùn)總額計(jì)算填報(bào)項(xiàng)目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表基本相同主表—利潤(rùn)總額計(jì)算營(yíng)業(yè)收入：A101010或101020或103000營(yíng)業(yè)成本：A102010或102020或103000期間費(fèi)用：A104000表（事業(yè)單位、非營(yíng)利組織除外）資產(chǎn)減值損失：無(wú)附表公允價(jià)值變動(dòng)損益：無(wú)附表投資收益

：無(wú)附表（事業(yè)、非營(yíng)利有勾稽）營(yíng)業(yè)外收入：A101010或101020或103000營(yíng)業(yè)外支出：A102010或102020或103000主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算利潤(rùn)總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算舊版新版境外所得、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整表中分離出來(lái)主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算扣除境外所得：A108010納稅調(diào)整：A107030收入減免和加計(jì)扣除：A107010（沒(méi)有所得減免）用境外所得抵減境內(nèi)虧損：A108000所得減免：A107020抵扣應(yīng)納稅所得額：A107030彌補(bǔ)以前年度虧損：A106000主表—應(yīng)納稅所得額計(jì)算流程總所得30萬(wàn)應(yīng)稅所得20免稅所得1019行：調(diào)整后所得3020行：減：免稅所得10

23行：應(yīng)納稅所得額20總所得30萬(wàn)應(yīng)稅所得

80免稅所得

-50

19行：調(diào)整后所得3020行：減：免稅所得023行：應(yīng)納稅所得額30結(jié)論：免稅發(fā)生虧損，用應(yīng)稅去彌補(bǔ),稅比以前少交了?？偹?0萬(wàn)應(yīng)稅所得-80免稅所得110

19行：調(diào)整后所得3020行：減：免稅所得11023行：應(yīng)納稅所得額0結(jié)論：應(yīng)稅發(fā)生虧損，用免稅去彌補(bǔ)，彌補(bǔ)到0為止。同時(shí)，帶到虧損表里的數(shù)字（本年虧損數(shù)）是0，和老表比，納稅人吃虧了?？偹?30萬(wàn)應(yīng)稅所得-20免稅所得

-10

19行：調(diào)整后所得-30

20行：減：免稅所得023行：應(yīng)納稅所得額0結(jié)論：橫豎當(dāng)年不繳稅。帶到虧損表，本年虧損數(shù)是30萬(wàn)，納稅人可彌補(bǔ)虧損數(shù)比老表大了，說(shuō)明：當(dāng)年免稅虧損，可用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。主表—應(yīng)納稅額計(jì)算利潤(rùn)總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額主表—應(yīng)納稅額計(jì)算與舊版申報(bào)表基本一致刪除了合并納稅的相關(guān)行次增加了總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額主表—整體填報(bào)順序主要內(nèi)容

收入、支出、期間費(fèi)用表（6）彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（1）境外所得稅收抵免（4）收入、支出、費(fèi)用明細(xì)表整體情況收入明細(xì)表金融企業(yè)收入明細(xì)表事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表成本費(fèi)用明細(xì)表金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表一般企業(yè)收入明細(xì)表金融企業(yè)收入明細(xì)表一般企業(yè)成本支出明細(xì)表金融企業(yè)支出明細(xì)表事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表期間費(fèi)用明細(xì)表08版14版收入、支出、期間費(fèi)用表08版與14版比較：變化：1、期間費(fèi)用單列2、事業(yè)單位收入、成本表合并3、具體項(xiàng)目變化，如考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容適用對(duì)象：不包括執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：填報(bào)A103000不包括執(zhí)行非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)制度：填報(bào)A103000不包括金融企業(yè)：填報(bào)A101020參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》設(shè)計(jì)一般企業(yè)收入明細(xì)表注意：1、銷售商品收入中的“非貨幣性資產(chǎn)交換收入”是指具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。與A105010表“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”不同。2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按收入準(zhǔn)則分類。3、其他業(yè)務(wù)收入按會(huì)計(jì)科目分類核算。4、營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目變動(dòng)較大，包括：名稱改變（以前叫收益，現(xiàn)在叫利得）；項(xiàng)目改變（如考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的匯兌收益）。一般企業(yè)收入明細(xì)表金融企業(yè)收入明細(xì)表適用范圍：商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)1、不包括期間費(fèi)用項(xiàng)目。2、營(yíng)業(yè)外支出中部分項(xiàng)目如捐贈(zèng)支出、壞賬損失等與納稅調(diào)整表比對(duì)。(能否稅前扣除)

3、部分項(xiàng)目為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)填寫,如壞賬損失、無(wú)法收回的債券股權(quán)投資損失。一般企業(yè)成本支出明細(xì)表金融企業(yè)支出明細(xì)表不包含期間費(fèi)用執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度其他注意：一、數(shù)據(jù)來(lái)源于收入支出表（事業(yè)單位）和業(yè)務(wù)活動(dòng)表（民間非營(yíng)利組織）。二、合并了08版的收入與支出表，增加了民間非營(yíng)利組織的相關(guān)項(xiàng)目。三、支出是全口徑的，包含了成本與費(fèi)用。四、區(qū)分了營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、投資收益項(xiàng)目，與主表的相關(guān)項(xiàng)目有勾稽關(guān)系。事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表08版事業(yè)單位收入表與支出表新申報(bào)表完全按會(huì)計(jì)核算，不區(qū)分不征稅收入與應(yīng)稅收入取消按收入比例計(jì)算不準(zhǔn)予扣除的支出方式新增表格1-3行：人工成本4-6行：有扣除限額的項(xiàng)目7行：折舊攤銷費(fèi)8行：財(cái)產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失9-20行：根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用表注意：1、為了源泉扣繳需要，勞務(wù)費(fèi)、咨詢顧問(wèn)費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和研究費(fèi)用增加了“境外支付”內(nèi)容。2、金融業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目按明細(xì)填寫在“銷售費(fèi)用”中。3、無(wú)法與會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)，企業(yè)需要分析填報(bào)。期間費(fèi)用表主要內(nèi)容

收入、支出、期間費(fèi)用表（6）

彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（1）境外所得稅收抵免（4）彌補(bǔ)虧損明細(xì)表新版舊版變化之一:“盈利額或虧損額”修改為“納稅調(diào)整后所得”主表中納稅調(diào)整后所得后面不是“彌補(bǔ)以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應(yīng)納稅所得額”兩個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)。因此彌補(bǔ)虧損表中的“納稅調(diào)整后所得”是一個(gè)計(jì)算值，不能直接引自主表變化之二：修改表格項(xiàng)目名稱，增加分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報(bào)變化之三：政策性搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除（在填表說(shuō)明中進(jìn)行了補(bǔ)充解釋）變化之四：修改年度的描述（項(xiàng)目欄由第*年改為前*年度）變化之五：表內(nèi)邏輯關(guān)系進(jìn)行了重新梳理修正變化要點(diǎn)第2列第6行需要分析填寫：1、主表第19行“納稅調(diào)整后所得”＞0，第20行“所得減免”＞0，則第2列第6行=本年度主表第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”＜0，填報(bào)此處時(shí)，以0計(jì)算。2、主表第19行“納稅調(diào)整后所得”＜0，則本表第2列第6行=本年度主表第19行。第1行至第5行填寫以前年度主表第23行（2013納稅年度前）或表A100000第19行（2014納稅年度后）“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“-”號(hào)表示）。填寫口徑—納稅調(diào)整后所得的口徑填寫口徑—納稅調(diào)整后所得的口徑彌補(bǔ)虧損明細(xì)表-納稅調(diào)整后所得填報(bào)口徑舉例如果本年度是2014年，彌補(bǔ)虧損表的納稅調(diào)整后所得（本年度）是多少？假設(shè)本年度是2016年度1.若（納稅調(diào)整后所得）列＜0，(當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額)列＝（納稅調(diào)整后所得）列+（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列，否則（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列＝（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）2.若（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列＞0，則（納稅調(diào)整后所得）列＜0且（合并、分立轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出可彌補(bǔ)的虧損額）列＜（納稅調(diào)整后所得）列的絕對(duì)值。3.（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列＝第5+6+7+8列4.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第1至5行同一行次≤（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列1至5行同一行次的絕對(duì)值-（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列1至5行同一行次；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第1行至第5行＝0其他數(shù)據(jù)口徑5.若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＞0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第6行＝同列第1+2+3+4+5行且≤（納稅調(diào)整后所得）列第6行；若（納稅調(diào)整后所得）列（本年度）行＜0，（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列第6行＝0。6.（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額）列為負(fù)數(shù)的行次，（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列同一行次＝（當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損餓）列該行的絕對(duì)值-（以前年度虧損已彌補(bǔ)額合計(jì)）列該行-（本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額）列該行。否則（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列同一行次填“0”。7.（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額）列第7行＝第11列第2+3+4+5+6行。其他數(shù)據(jù)口徑甲企業(yè)2009年至2014年的應(yīng)納稅所得額的情況分五步進(jìn)行填報(bào)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析——案例情況彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析——第一步第一步：納稅調(diào)整后所得第二步：當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析——第二步

第三步：以前年度已彌補(bǔ)的虧損額彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析——第三步填報(bào)技巧：彌補(bǔ)哪年虧損就填在哪行，用哪年的所得進(jìn)行彌補(bǔ)就填在哪列彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析——第四步第四步：本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額第五步：可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額彌補(bǔ)虧損明細(xì)表案例分析——第五步主要內(nèi)容

收入、支出、期間費(fèi)用表（6）彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（1）

境外所得稅收抵免（4）境外所得稅收抵免主要政策依據(jù)企業(yè)所得稅稅法第23、24條企業(yè)所得稅實(shí)施條例第77—81條財(cái)稅[2009]125號(hào)——關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)——企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)——關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知境外所得稅收抵免主要政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)——關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告國(guó)稅函[2009]698號(hào)——關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知財(cái)稅[2011]23號(hào)——關(guān)于我國(guó)石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開(kāi)采所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅[2011]47號(hào)——關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知本次境外所得報(bào)表修訂內(nèi)容

《境外所得稅收抵免明細(xì)表》：與08版基本一致，修改之處是刪除了境外免稅所得。

在08版報(bào)表的基礎(chǔ)上,按照總局1號(hào)公告的管理要求,增加了《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得明細(xì)表》3張附表。

境外所得表格設(shè)計(jì)思路主表設(shè)計(jì)思路:境內(nèi)外分開(kāi)，主表第1到28行先計(jì)算境內(nèi)所得稅，然后第29到31行考慮境外納稅。１、對(duì)企業(yè)而言，申報(bào)的利潤(rùn)總額中包含境外所得，因此需從利潤(rùn)總額中先剔除境外所得（主表第14行）,計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅額（在境內(nèi)虧損時(shí)，境外所得可以抵減境內(nèi)虧損，主表第18行）。２、考慮境外應(yīng)納稅額(主表第29行）和境外所得抵免所得稅額（主表第30行),最后算出境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納稅額（主表第31行）。這個(gè)思路用圖形表示即如下：

境外所得稅收抵免計(jì)算境內(nèi)、境外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（主表第31行）境內(nèi)實(shí)際應(yīng)納稅額（主表第28行）境外實(shí)際應(yīng)納稅額（主表第29行－第30行）彌補(bǔ)境外、境內(nèi)虧損后的境外所得（A108000第7列）×稅率境外所得稅計(jì)算關(guān)注點(diǎn)：一、境外所得稅計(jì)算公式二、境外所得稅的計(jì)算（一）還原計(jì)算稅前所得（二）納稅調(diào)整（三）彌補(bǔ)虧損（四）計(jì)算應(yīng)納稅所得額（五）計(jì)算可抵免稅額（六）計(jì)算抵免限額（七）計(jì)算應(yīng)納稅額一、境外所得稅計(jì)算公式1、境外所得應(yīng)納所得稅額（主表第29行、A108000第9列）＝（境外稅前所得+納稅調(diào)整－彌補(bǔ)境外以前年度虧損－抵減境內(nèi)虧損）×稅率2、境外所得抵免所得稅額（主表第30行，A108000第19列）=本年可抵免境外所得稅額

+本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額

+簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的抵免額3、境外所得實(shí)際應(yīng)納所得稅（主表第31行）＝境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額(主表第29行-主表第30行)二、境外所得稅的計(jì)算-境外所得包括什么?境外所得包括境外分支機(jī)構(gòu)所得和境外項(xiàng)目所得。1、境外分支機(jī)構(gòu)所得（第2列）居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。2、境外項(xiàng)目所得（第3列－第8列）居民企業(yè)來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入。其中：股息、紅利等權(quán)益性投資收益包含通過(guò)《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)附件2）計(jì)算的視同分配給企業(yè)的股息。該股息同時(shí)填報(bào)于A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第41行第3列“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”.

填報(bào)納稅人取得的來(lái)源于境外的稅后所得。(計(jì)算起點(diǎn))（一）還原計(jì)算境外稅前所得境外稅前所得＝境外稅后所得+直接繳納的所得稅額+間接負(fù)擔(dān)的所得稅額1、直接繳納的所得稅（第10列）（1）境外分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅（2）境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣除的預(yù)提所得稅。還原計(jì)算境外稅前所得2、間接負(fù)擔(dān)的所得稅（第11列）居民企業(yè)取得的境外股息、紅利等權(quán)益性投資收益（直接或間接持股合計(jì)20%及以上的規(guī)定層級(jí)的外國(guó)企業(yè)股份）中從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。子公司在境外就其應(yīng)稅所得實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額中按母公司所得股息占全部稅后利潤(rùn)之比的部分即屬于該母公司間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅額。本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。還原計(jì)算境外稅前所得例：境內(nèi)A企業(yè)，在甲國(guó)設(shè)立B分公司，投資設(shè)立C公司（持股80%），甲國(guó)稅率30%，預(yù)提所得稅稅率20%。2014年B機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)200萬(wàn)，C公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)，向A分配利潤(rùn)100萬(wàn)。B機(jī)構(gòu)繳納所得稅60萬(wàn)，C公司分配利潤(rùn)繳納預(yù)提所得稅20萬(wàn)。其他所得80萬(wàn)。計(jì)算如下：直接繳納的所得稅款：分支機(jī)構(gòu)繳納60萬(wàn);預(yù)提所得稅100×20%+80*20%=36萬(wàn)間接負(fù)擔(dān)的所得稅款：（1000×30%+0）×（100/700）＝42.86萬(wàn)還原計(jì)算境外稅前所得(二)納稅調(diào)整境外所得納稅調(diào)整：1、第15列:境外分支機(jī)構(gòu)收入、支出按照我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行的納稅調(diào)整。2、第16列:填報(bào)納稅人境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)合理分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)等有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第28行進(jìn)行納稅調(diào)增。3、第17列:填報(bào)納稅人實(shí)際發(fā)生與取得境外所得有關(guān)但未直接計(jì)入境外所得應(yīng)納稅所得的成本費(fèi)用支出，同時(shí)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第28行納稅調(diào)增。納稅調(diào)整在前例基礎(chǔ)上:假設(shè)B分公司分?jǐn)偟墓餐С?0萬(wàn)元,C公司分?jǐn)偟墓餐С?0萬(wàn)元（三）彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損包括境外以前年度虧損和抵減境內(nèi)虧損。1、彌補(bǔ)境外以前年度虧損（A108000第4列）區(qū)分非實(shí)際虧損和實(shí)際虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。(A108020)非實(shí)際虧損:是指企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于5年限制而未予以彌補(bǔ)的部分允許向以后年度無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。實(shí)際虧損額:如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分為實(shí)際虧損額，按企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定在5年的期限內(nèi)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。例：2014年度境內(nèi)居民企業(yè)A公司境內(nèi)、境外所得如下：境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝300萬(wàn)元甲國(guó)應(yīng)納稅所得額＝100萬(wàn)元乙國(guó)應(yīng)納稅所得額＝－240萬(wàn)元如果允許境內(nèi)盈利彌補(bǔ)境外虧損，該居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得則為160萬(wàn)。由于政策不允許抵補(bǔ)乙國(guó)的虧損，2014年度，A公司境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)，乙國(guó)虧損240，這就屬于非實(shí)際虧損。乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損240萬(wàn)元,允許A企業(yè)以其來(lái)自乙國(guó)以后年度的所得無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（填報(bào)A108020第3列）2、抵減境內(nèi)虧損（A108000第6列、主表第18行）如果企業(yè)境內(nèi)為虧損，境外盈利分別來(lái)自多個(gè)國(guó)家，則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）順序。（1號(hào)公告第28條）當(dāng)主表第13行利潤(rùn)總額

－第14行境外所得+第15行納稅調(diào)整增加額

－第16行納稅調(diào)整減少額

－第17行免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除額上述計(jì)算結(jié)果≥0，第6列=0;<0，分析填報(bào)“抵減境內(nèi)虧損”,在13-14+15-16-17絕對(duì)值與A108000表第5列中取較小數(shù).

彌補(bǔ)虧損假設(shè)A企業(yè)在甲國(guó)以前年度境外虧損50萬(wàn)元,主表第13行-第14行+第15行-第16行-第17行=-100萬(wàn)（四）計(jì)算境外所得應(yīng)納稅額（主表29行）1、抵減境內(nèi)虧損后的境外應(yīng)納稅所得額（A108000第7列）＝境外稅后所得+直接繳納稅款+間接負(fù)擔(dān)稅款+納稅調(diào)整－彌補(bǔ)境外以前年度虧損－抵減境內(nèi)虧損

2、境外所得應(yīng)納稅額（主表第29行）=抵減境內(nèi)虧損后的境外應(yīng)納稅所得額×稅率法定稅率為25%符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]47號(hào)）第一條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)填報(bào)15%。（五）境外所得可抵免稅額境外所得可抵免稅額（A108010第13列）＝直接繳納的所得稅款+間接負(fù)擔(dān)的所得稅額+享受稅收饒讓抵免稅額享受稅收饒讓抵免稅額（第12列）填報(bào)納稅人從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應(yīng)視同已繳稅額的金額。注意:境外稅前所得不含稅收饒讓抵免稅額（六）計(jì)算境外所得抵免限額抵免限額計(jì)算公式1、實(shí)施條例第七十八條、企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額（A108000第11列）＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（七）計(jì)算境外實(shí)際應(yīng)納稅額1、計(jì)算本年可抵免境外所得稅額（A108000第12列）計(jì)算出抵免限額（A108000第11列）后，與境外所得可抵免稅額（A108000第10列）進(jìn)行比較，取較低值作為當(dāng)年可抵境外所得稅額2、境外實(shí)際應(yīng)納稅額＝境外所得應(yīng)納稅額－本年可抵免境外所得稅額－本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額－（考慮簡(jiǎn)易辦法）3、未抵免完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免81境外所得稅收抵免計(jì)算納稅調(diào)整表A105000境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表A108010境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表A108020跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表A108030境外所得稅收抵免明細(xì)表A108000境外稅前所得境外納稅調(diào)整后所得境外所得稅可抵免的以前年度所得稅額可彌補(bǔ)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免的所得稅共同支出、視同分配股息主表A100000主表第15行主表第14行主表第29行主表第30行境外所得應(yīng)納稅額境外所得抵免稅額境外稅前所得-間接負(fù)擔(dān)的所得稅境外所得稅收抵免計(jì)算居民企業(yè)境外所得稅實(shí)際應(yīng)納所得稅的計(jì)算企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）一納稅調(diào)整明細(xì)附表總體介紹二納稅調(diào)整明細(xì)附表具體填報(bào)（差異分析、案例、填報(bào)）

（一）表格架構(gòu)

15=1+12+2

一、總體介紹

1、展現(xiàn)稅會(huì)差異。梳理稅會(huì)差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點(diǎn)中進(jìn)行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整共五大類35小類的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項(xiàng)設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈(zèng)支出的明細(xì)信息。（二）設(shè)計(jì)思路

3、優(yōu)化表格設(shè)計(jì)。

一是體現(xiàn)在申報(bào)層級(jí)上，納稅調(diào)整及附表，共三個(gè)層級(jí)，對(duì)需填報(bào)附表的項(xiàng)目金額，由附表直接對(duì)應(yīng)切入填寫，從三級(jí)到二級(jí)再到一級(jí)附表，匯總填報(bào)到主表中，層次更為清晰順暢。同時(shí)也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時(shí)才進(jìn)行填報(bào)（兩個(gè)例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項(xiàng)時(shí)填報(bào)）。

二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上，前面也提到既要列示稅會(huì)差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對(duì)重要事項(xiàng)（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項(xiàng)（如符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時(shí)對(duì)需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)表、加速折舊統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表。（三）新、舊納稅調(diào)整比對(duì)

1、納稅調(diào)整結(jié)構(gòu)。舊：1張納稅調(diào)整表+7張相關(guān)、平行申報(bào)明細(xì)表（廣告費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)折舊攤銷、股權(quán)投資、公允價(jià)值計(jì)量、稅收優(yōu)惠、成本支出）VS

新：一級(jí)納稅調(diào)整主表1張二級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)表12張三級(jí)納稅調(diào)整明細(xì)附表2張

舊新7以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整項(xiàng)目8廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表保留，有變動(dòng)9資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表保留，有變動(dòng)10資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表刪除附表設(shè)置，保留調(diào)整項(xiàng)目（增設(shè)特殊行業(yè)準(zhǔn)備金調(diào)整附表）11股權(quán)投資所得（損失）變動(dòng)，設(shè)置投資收益納稅調(diào)整附表

2、納稅調(diào)整項(xiàng)目。舊：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他七類51小類

VS

新：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整、其他六類36小類通過(guò)歸并調(diào)整項(xiàng)目，壓縮納稅調(diào)整主表行次，如將工資、福利等歸并為職工薪酬調(diào)整、將資產(chǎn)折舊、攤銷項(xiàng)目歸并。同時(shí)，部分項(xiàng)目調(diào)整至其他附表進(jìn)行反映（36>51）增加：投資收益、政策性搬遷、銷售退回傭金、手續(xù)費(fèi)、交易性金融資產(chǎn)初始投資、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、加收利息等列舉調(diào)整項(xiàng)目新增事項(xiàng)：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、預(yù)計(jì)利潤(rùn)均設(shè)置二級(jí)明細(xì)附表

3、特別指出。舊：包括境外所得、稅收優(yōu)惠（免稅收入、減計(jì)收入、減、免稅項(xiàng)目所得、抵扣應(yīng)納稅所得額）

VS

新：境外所得，主表、境外所得明細(xì)表進(jìn)行境內(nèi)、外所得的計(jì)算。稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠相關(guān)明細(xì)表

例外：加速折舊在納稅調(diào)整中進(jìn)行填報(bào)

二、具體填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）

適用于會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。表中15項(xiàng)項(xiàng)目要求根據(jù)相應(yīng)附表填報(bào)，其他直接在本表填報(bào)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）（一）A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表1.“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”稅AddYouritle會(huì)《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

所以：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本無(wú)論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。權(quán)益法核算，1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入(↓)2、初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（無(wú)差異）取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng)。即，入賬成本：買價(jià)－已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已到付息期但未收到的利息）2.“交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”稅AddYouritle會(huì)《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）（差異，需調(diào)整）

應(yīng)收股利或利息貸：銀行存款等3.“公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”稅AddYouritle會(huì)《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。公允價(jià)值高時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整↓）公允價(jià)值低時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差異，調(diào)整↑）貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)4.“不征稅收入”“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”稅

《企業(yè)所得稅法》第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！稐l例》第26條：國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！稐l例》第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊攤銷扣除。財(cái)稅（2012）27號(hào)：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大在生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。財(cái)稅（2008）136號(hào)：社會(huì)保障基金投資收入會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第九條已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)助：借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等貸：遞延收益（或營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助或補(bǔ)貼收入）發(fā)生支出：借：管理費(fèi)用等（差異，調(diào)整↑）

貸：銀行存款等分?jǐn)傔f延收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入：借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入（差異，調(diào)整↓）

1、不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用同步調(diào)整，若會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照政府補(bǔ)助，基本無(wú)差異。表中分收、支兩個(gè)項(xiàng)目調(diào)整，考慮到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的限期使用（上繳）問(wèn)題，更清晰反應(yīng)不征稅收入相應(yīng)調(diào)整情況。2、A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表-政府補(bǔ)助的銜接，符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，直接按不征稅收入進(jìn)行申報(bào)，不需填報(bào)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入調(diào)整表；不征稅收入用于支出形成的資本，在A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表中相關(guān)表格中填報(bào)調(diào)整。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）注意4.“銷售折扣、折讓和退回”稅

商業(yè)折扣國(guó)稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。確認(rèn)收入時(shí)進(jìn)行折扣扣除，基本無(wú)差異稅

銷售折讓和退回國(guó)稅函（2008）875號(hào)：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退貨退回的—應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等?；緹o(wú)差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整5.“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”稅會(huì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒(méi)有產(chǎn)生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前比例扣除規(guī)定

《條例》43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。國(guó)稅函（2009）202號(hào)：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營(yíng)業(yè)收入）。國(guó)稅函（2010）79號(hào)：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按照規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。注意:

1、A104000期間費(fèi)用明細(xì)表，業(yè)務(wù)招待費(fèi)（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）與調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出賬載金額，基本一致（填報(bào)A103000事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表例外）。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不論是哪個(gè)部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費(fèi)用科目核算。部分企業(yè)出于會(huì)計(jì)核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“銷售費(fèi)用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在“管理費(fèi)用”科目核算，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)損益和所得稅沒(méi)有產(chǎn)生影響。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、傭金和手續(xù)費(fèi)，在兩張表中都有會(huì)計(jì)核算金額的填報(bào)。

2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

3、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)：包括視同銷售收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)）。6.“利息支出”稅會(huì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》第四條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！辟M(fèi)用化支出調(diào)整利息支出稅前限額扣除合理性同期同類貸款利率

《條例》38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。1、向自然人借款的利息支出關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第46條及財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。投資者投資未到位發(fā)生的利息支出

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。將銀行借款無(wú)償讓渡他人使用

關(guān)聯(lián)方利息支出（資本弱化管理）---特別納稅調(diào)整7.“罰金、罰款和被沒(méi)收的財(cái)物”、“稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出”、“與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”

稅增加了“加收利息”調(diào)整項(xiàng)目

《企業(yè)所得稅法》第10條計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

《條例》121條：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出的特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

8.“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。第十九條未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。

9.“傭金和手續(xù)費(fèi)支出”、稅稅前比例扣除（15%、10%、5%）；新增調(diào)整項(xiàng)目；與期間費(fèi)用表中“傭金手續(xù)費(fèi)”的銜接

財(cái)稅（2009）29號(hào)：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)公告：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。10.“跨期扣除項(xiàng)目”、

填報(bào)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的跨期扣除項(xiàng)目金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列≥第2列，將第1-2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列＜第2列，將第1-2列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用稅

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)：煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除會(huì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)（“維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)資金”的簡(jiǎn)稱）和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整10.“境外所得分?jǐn)偟墓餐С觥?/p>

第3列“調(diào)增金額”，為《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）第10行第16+17列的金額。11.“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”

第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人依據(jù)雙邊預(yù)約定價(jià)安排或者轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知，需要調(diào)減的當(dāng)年應(yīng)稅所得。12.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金稅

《條例》56條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

設(shè)置5120《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》，簡(jiǎn)單區(qū)分：不允許稅前扣除VS特例允許稅前扣除。僅調(diào)整持有期間（提取、價(jià)值轉(zhuǎn)回等）的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金情況，涉及資產(chǎn)處置的，發(fā)生損失，填報(bào)5090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表調(diào)整。

變化：

1、舊表中的貸款損失準(zhǔn)備，在5120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金中調(diào)整。

2、增加理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年29號(hào)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2012〕45號(hào)）有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。

新增明細(xì)附表適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。

主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問(wèn)題。（二）A105010視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表1.視同銷售—范圍確定稅

《條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。國(guó)稅函（2008）828號(hào)：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。。。。。。。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。1.視同銷售—金額確定稅

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（國(guó)稅函（2010）148號(hào)，曾引用該條“企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置”。目前148號(hào)文已作廢，對(duì)外購(gòu)商品的處理，在本表填報(bào)說(shuō)明中第5行“用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購(gòu)資產(chǎn)或勞務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購(gòu)置后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入?！?/p>

基本：按照公允價(jià)值分別確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購(gòu)入資產(chǎn)或勞務(wù)、企業(yè)重組、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)安置回遷戶等）

1.視同銷售

1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會(huì)計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本（或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致）的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會(huì)計(jì)已進(jìn)行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

3.本表，視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負(fù)數(shù)填報(bào)在納稅調(diào)整金額。（設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向）

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售≠營(yíng)業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。所有權(quán)轉(zhuǎn)移1、視同銷售例1：A公司將自產(chǎn)的10臺(tái)電視機(jī)贈(zèng)送給農(nóng)村貧困小學(xué)，該電視機(jī)的單位生產(chǎn)成本為1000元，同期銷售價(jià)為1200元。（符合公益性捐贈(zèng)條件）（1）會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出---捐贈(zèng)支出12040

貸：庫(kù)存商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）2040（2）稅務(wù)處理企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，但符合稅收規(guī)定視同銷售貨物，應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入1.2萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加1.2萬(wàn)元；同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本1萬(wàn)元，納稅調(diào)整減少1萬(wàn)元。填表舉例.xls1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品稅

《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第9條特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！鳖A(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率（分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算）

第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！?.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品注意：

關(guān)于表中稅金扣除問(wèn)題：在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額，才填報(bào)。（由于會(huì)計(jì)核算時(shí)當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認(rèn)條件，按照預(yù)售收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認(rèn)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，只能暫時(shí)保留在應(yīng)交稅費(fèi)科目）。若已計(jì)入當(dāng)期損益，則本行不填報(bào)，否則會(huì)造成稅金的重復(fù)扣除。2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品

基本按銷售未完工產(chǎn)品進(jìn)行反向填報(bào)，消除重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。

符合稅收結(jié)轉(zhuǎn)條件，會(huì)計(jì)未結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)予以調(diào)整，待會(huì)計(jì)確認(rèn)收入后，再予以反向調(diào)整，分析填報(bào)

計(jì)算邏輯：22行（銷售未完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額）-26行（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品納稅調(diào)整額），需會(huì)計(jì)上做確認(rèn)處理，才可以進(jìn)行減項(xiàng)的填報(bào)。

例2：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，發(fā)生2個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目A：2012、2013年預(yù)售收入7000萬(wàn)元，2014年結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入7000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本5000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加525萬(wàn)元，并在2014年轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)項(xiàng)目B：2014年新開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，當(dāng)年預(yù)售收入8000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加600萬(wàn)元，并在2014年計(jì)入當(dāng)期損益。（假定：A,B開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)毛利率為15%，不考慮土地增值稅因素）。（1）會(huì)計(jì)處理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目A：2014年結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入、成本時(shí)：借：預(yù)收賬款7000萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000萬(wàn)貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品5000萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加525萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)525萬(wàn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目B：2014年預(yù)售收入借：銀行存款8000萬(wàn)貸：預(yù)收賬款8000萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)600萬(wàn)貸：銀行存款600萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)600萬(wàn)（1）稅務(wù)處理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目A,2014年結(jié)轉(zhuǎn)完收入、成本，對(duì)原已進(jìn)行納稅調(diào)整增加的預(yù)計(jì)毛利率7000×15%=1050萬(wàn)元進(jìn)行納稅調(diào)減，對(duì)已轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的營(yíng)業(yè)稅金及附加525萬(wàn)元進(jìn)行納稅調(diào)增。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目B,2014年銷售未完工產(chǎn)品，應(yīng)按稅收規(guī)定計(jì)算預(yù)計(jì)毛利率8000×15%=1200萬(wàn)元進(jìn)行納稅調(diào)增，其繳納的600萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅金及附加，已計(jì)入當(dāng)期損益，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）填表舉例.xls

適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。新增明細(xì)附表（時(shí)間性差異）

（三）A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表稅

1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

租金收入稅會(huì)

1.合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（若選擇，無(wú)差異）

對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

例3：A公司與承租人B公司簽訂三年房屋合同，租期是2014年7月1日到2016年6月30日，年租金每年12萬(wàn)元，合同約定三年租金提前在合同簽訂日一次性支付。（1）會(huì)計(jì)處理

2014年7月收到租金36萬(wàn)元借：銀行存款36萬(wàn)元貸：預(yù)收賬款36萬(wàn)元

2014年12月31日確認(rèn)租金收入借：預(yù)收賬款6萬(wàn)貸：其他業(yè)務(wù)收入6萬(wàn)（2）稅務(wù)處理假定稅收處理選擇按照約定應(yīng)付利息日確認(rèn)收入，則2014年會(huì)計(jì)確認(rèn)租金收入6萬(wàn)元，稅收確認(rèn)租金收入36萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)整增加30萬(wàn)元，2015、2016年相應(yīng)納稅調(diào)整減少。填表見(jiàn)舉例.xls分期收款方式銷售貨物稅會(huì)

合同約定的收款日期確認(rèn)。

注意：時(shí)間性差異、未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

分期收款銷售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。

例4：2014年1月1日，A公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為1000萬(wàn)元，分5年于每年年末收取。設(shè)備成本為600萬(wàn)元。假定該大型設(shè)備不采取分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為800萬(wàn)元。不考慮增值稅。（1）會(huì)計(jì)處理該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長(zhǎng)，相當(dāng)于對(duì)客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800萬(wàn)元確認(rèn)收入，合同價(jià)格1000萬(wàn)元與800萬(wàn)元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。該筆應(yīng)收賬款賬面余額，減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本；攤余成本和實(shí)際利率7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用。項(xiàng)目①未收本金（=上期①-本期④）②財(cái)務(wù)費(fèi)用（=上期①×7.93%）③收現(xiàn)總額④已收本金（=本期③-本期②）2014.1.1800

2014.12.31663.4463.44200136.562015.12.31516.0552.61200147.392016.12.31356.9740.92200159.082017.12.31185.2828.31200171.692018.12.31014.72200185.28總額

20010008002014年銷售時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)（2014年底，稅收確認(rèn)200萬(wàn)，形成時(shí)間性差異，納稅調(diào)整減少600萬(wàn)）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)貸：庫(kù)存商品600萬(wàn)2014年末收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款200萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款20