第六章 外匯業(yè)務(wù)

第六章外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)外匯買(mǎi)賣(mài)一、有關(guān)外匯買(mǎi)賣(mài)的幾個(gè)基本概念（一）外匯具體包括：（1）外國(guó)貨幣（包括紙幣、鑄幣）（2）外幣支付憑證（包括銀行票據(jù)、銀行存款憑證、存單等）；（3）外幣有價(jià)證券（包括外國(guó)的以外幣表示的政府債券、公司債券、股票等）；（4）在IMF的特別提款權(quán)以及其他資產(chǎn)（二）匯率1、概念：以一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格2、匯率分類(lèi)（1）直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法：直接標(biāo)價(jià)法：以本幣來(lái)表示單位外幣的價(jià)格間接標(biāo)價(jià)法：以外幣來(lái)表示單位本幣的價(jià)格HK$779/US$100香港?美國(guó)?（2）買(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)鈔買(mǎi)價(jià)、匯買(mǎi)價(jià)、中間價(jià)、匯賣(mài)價(jià)、鈔賣(mài)價(jià)<<<=（三）記賬方法1、分類(lèi)本幣統(tǒng)賬制外幣分賬制2、外匯分賬制特點(diǎn)：（1）以各種外幣分別設(shè)賬，即本幣與各種外幣分賬核算（2）設(shè)置“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目，用于聯(lián)系和平衡外幣與人民幣之間的賬務(wù)（3）年終并表時(shí)，外幣折算成人民幣統(tǒng)一反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。折算順序:外幣——美元——人民幣（四）外匯買(mǎi)賣(mài)”科目的特點(diǎn)：1、平衡與聯(lián)系外幣與人民幣賬戶(hù)的橋梁為什么需要“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目?例：客戶(hù)向銀行賣(mài)出美元現(xiàn)鈔USD100，按照牌價(jià)，折合人民幣銀行支付給客戶(hù)人民幣￥826元。借：現(xiàn)金USD100貸：現(xiàn)金￥826分賬制下賬務(wù)不平,怎么辦?必須引入“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目：借：現(xiàn)金USD100貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔買(mǎi)價(jià)USD100借：外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔買(mǎi)價(jià)￥826貸：現(xiàn)金￥8262、外匯買(mǎi)賣(mài)科目的使用（1）買(mǎi)入外匯例：某銀行從國(guó)內(nèi)居民手中買(mǎi)入1000美元，支付人民幣，鈔買(mǎi)價(jià)為RMB￥808/US＄100，會(huì)計(jì)分錄：借:現(xiàn)金USD1000貸:外匯買(mǎi)賣(mài)----鈔買(mǎi)價(jià)USD1000借:外匯買(mǎi)賣(mài)----鈔買(mǎi)價(jià)RMB8080貸:現(xiàn)金RMB8080結(jié)論：銀行買(mǎi)入外匯時(shí)，貸記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目（外幣），借記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目（人民幣）。（2）賣(mài)出外匯例：某外貿(mào)公司經(jīng)批準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)10000美元，用于支付進(jìn)出口貨款（以現(xiàn)金支付）。美元鈔賣(mài)價(jià)為RMB￥830/US＄100，銀行的會(huì)計(jì)分錄為：借:現(xiàn)金RMB83000貸:外匯買(mǎi)賣(mài)---匯賣(mài)價(jià)RMB83000借:外匯買(mǎi)賣(mài)----匯賣(mài)價(jià)USD10000貸:現(xiàn)金USD10000結(jié)論：賣(mài)出外匯時(shí)，銀行借記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目（外幣），貸記“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目（人民幣）。3、反映各種外幣買(mǎi)賣(mài)軋差后的余缺情況當(dāng)“外匯買(mǎi)賣(mài)外幣賬”科目貸方余額時(shí)，表示買(mǎi)入大于賣(mài)出，俗稱(chēng)“多頭”。當(dāng)“外匯買(mǎi)賣(mài)外幣賬”科目借方余額時(shí)，表示賣(mài)出大于買(mǎi)入，俗稱(chēng)“空頭”。

（五）“外匯買(mǎi)賣(mài)”分戶(hù)賬（P183）（六）外匯買(mǎi)賣(mài)憑證(P182\183)1、外匯買(mǎi)賣(mài)借方傳票，凡是銀行賣(mài)出外匯，填制外匯買(mǎi)賣(mài)借方傳票；2、外匯買(mǎi)賣(mài)貸方傳票，凡銀行買(mǎi)入外匯，填制外匯買(mǎi)賣(mài)貸方傳票；3、外匯買(mǎi)賣(mài)套匯傳票，用于兩種不同外匯以及鈔匯之間的相互轉(zhuǎn)換。

二、外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)結(jié)匯——買(mǎi)入外匯售匯——賣(mài)出外匯套匯——匯匯相套——鈔匯相套（一）結(jié)、售匯業(yè)務(wù)的核算1、結(jié)匯客戶(hù)李剛持港幣現(xiàn)鈔1000元，要求兌換人民幣。2、售匯絲綢公司經(jīng)外匯管理局批準(zhǔn)用匯，向銀行兌換20000元港幣匯往香港。（二）套匯業(yè)務(wù)的核算1、匯匯相套（P185）——兩種外匯之間的轉(zhuǎn)換先買(mǎi)入港元，再賣(mài)出美元借：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款——絲綢HKD77333.33貸:外匯買(mǎi)賣(mài)------匯買(mǎi)價(jià)HKD77333.33借:外匯買(mǎi)賣(mài)-----匯買(mǎi)價(jià)RMB81200貸:現(xiàn)金RMB81200借:現(xiàn)金RMB81200貸:外匯買(mǎi)賣(mài)-----鈔賣(mài)價(jià)RMB81200借:外匯買(mǎi)賣(mài)-----鈔賣(mài)價(jià)USD10000貸:港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)USD100002、鈔匯相套例：某出口企業(yè)出售樣品獲美元現(xiàn)鈔1，000，兌換成美元現(xiàn)匯存入公司的現(xiàn)匯活期賬戶(hù)。當(dāng)天掛牌美元鈔買(mǎi)價(jià)為RMB825/USD100，美元匯賣(mài)價(jià)RMB828/USD100。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金USD1，000貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔買(mǎi)價(jià)USD1，000借：外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔買(mǎi)價(jià)RMB8250貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)RMB8250借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)USD996.38貸：?jiǎn)挝煌鈪R活期存款——丙公司USD996.38三、計(jì)提損益與平倉(cāng)1、外匯頭寸的管理

多頭的基層行向總行賣(mài)出外匯頭寸；空頭的基層行向總行購(gòu)入外匯頭寸。（使用中間價(jià)）2、多頭的處理（1）計(jì)提損益外匯貸方余額*當(dāng)日中間價(jià)-人民幣借方余額>0,則為收益,將差額數(shù)與外匯業(yè)務(wù)收入科目對(duì)轉(zhuǎn),分錄為:借:外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣貸:外匯業(yè)務(wù)收入如:外匯貸方余額*當(dāng)日中間價(jià)-人民幣借方余額<0,則為損失,將差額數(shù)與外匯業(yè)務(wù)損失科目對(duì)轉(zhuǎn),分錄為:借:外匯業(yè)務(wù)損失貸:外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣（2）平倉(cāng)借：外匯買(mǎi)賣(mài)外幣貸：內(nèi)部往來(lái)外幣借：內(nèi)部住來(lái)人民幣貸：外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣2、空頭的處理（1）計(jì)提損益外匯借方余額*當(dāng)日中間價(jià)-人民幣貸方余額<0,則為收益,將差額數(shù)與外匯業(yè)務(wù)收入科目對(duì)轉(zhuǎn),分錄為:借:外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣貸:外匯業(yè)務(wù)收入如:外匯借方余額*當(dāng)日中間價(jià)-人民幣貸方余額>0,則為損失,將差額數(shù)與外匯業(yè)務(wù)損失科目對(duì)轉(zhuǎn),分錄為:借:外匯業(yè)務(wù)損失貸:外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣（2）平倉(cāng)借：外匯買(mǎi)賣(mài)人民幣貸：內(nèi)部往來(lái)人民幣借：內(nèi)部往來(lái)外幣貸：外匯買(mǎi)賣(mài)外幣（1)外國(guó)游客將美元6000元賣(mài)給銀行兌換人民幣。（2）某外匯企業(yè)要以1200英鎊購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口商品一批,但該企業(yè)只有港幣存款戶(hù),3月6日,該企業(yè)以港元存款兌換英鎊并委托銀行匯往出口國(guó)。（3）李平因出國(guó)可銀行購(gòu)買(mǎi)美元現(xiàn)鈔2000元。（4）某出口企業(yè)在交易會(huì)上出售樣品得英鎊現(xiàn)鈔700元,并將款項(xiàng)存入銀行的英鎊現(xiàn)匯戶(hù).(1)借:現(xiàn)金USD6000貸:外匯買(mǎi)賣(mài)---鈔買(mǎi)價(jià)USD6000借:外匯買(mǎi)賣(mài)----鈔買(mǎi)價(jià)RMB49320貸:現(xiàn)金RMB49320(2)借:外匯活期存款HKD15969.23貸:外匯買(mǎi)賣(mài)----匯買(mǎi)價(jià)HKD15969.23借:外匯買(mǎi)賣(mài)----匯買(mǎi)價(jià)RMB16608貸:外匯買(mǎi)賣(mài)---匯賣(mài)價(jià)RMB16608借:外匯買(mǎi)賣(mài)----匯賣(mài)價(jià)GBP1200貸:匯出匯款GBP1200(3)借:現(xiàn)金RMB16520貸:外匯買(mǎi)賣(mài)---鈔賣(mài)價(jià)RMB16520借:外匯買(mǎi)賣(mài)----鈔賣(mài)價(jià)USD2000貸:現(xiàn)金USD2000(4)借:現(xiàn)金GBP700貸:外匯買(mǎi)賣(mài)----鈔買(mǎi)價(jià)GBP700借:外匯買(mǎi)賣(mài)----鈔買(mǎi)價(jià)RMB9086貸:外匯買(mǎi)賣(mài)----匯賣(mài)價(jià)RMB9086借:外匯買(mǎi)賣(mài)----匯賣(mài)價(jià)USD656.50貸:外匯活期存款USD656.50第二節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算一、概念與分類(lèi)（一）概念：外匯存款它是指單位或個(gè)人將其所持有的外匯資金存入銀行,隨時(shí)或約期支取,銀行按照規(guī)定的利率支付利息的一種信用活動(dòng).（二）分類(lèi)（1）單位外匯存款(只有現(xiàn)匯戶(hù),沒(méi)有現(xiàn)鈔戶(hù))甲種外匯存款外債專(zhuān)戶(hù)存款（2）個(gè)人外匯存款乙種存款丙種存款二、單位外匯存款的核算（一）活期外匯存款的核算1、原幣存取例1：某銀行收到國(guó)外匯入其開(kāi)戶(hù)單位星火公司的一筆貨款USD200000元，收妥后星火公司美元賬戶(hù)。借：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)USD200000貸：外匯活期存款——星火公司USD200000例題：星火公司委托其開(kāi)戶(hù)行從其美元賬戶(hù)中向美國(guó)某公司匯出款項(xiàng)USD100000。借：外匯活期存款——星火公司USD100000貸：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)USD1000002、現(xiàn)鈔存取存入現(xiàn)鈔：例3：某單位持現(xiàn)鈔HKD1000港幣存入活期存款賬戶(hù)，當(dāng)天鈔買(mǎi)價(jià)RMB103/HKD100,匯賣(mài)價(jià)為RMB106/HKD100.會(huì)計(jì)分錄:

借:現(xiàn)金HKD1000貸:外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔買(mǎi)價(jià)HKD1000借：外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔買(mǎi)價(jià)RMB1030貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)RMB1030借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)HKD970.2貸：外匯活期存款——某單位HKD970.2支取現(xiàn)鈔：例4：某外貿(mào)企業(yè)從其美元賬戶(hù)中提取現(xiàn)鈔USD1000，當(dāng)時(shí)匯買(mǎi)價(jià)RMB825/USD100，鈔賣(mài)價(jià)RMB827/USD100。會(huì)計(jì)分錄：借：外匯活期存款——某外貿(mào)企業(yè)USD1002.4貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)USD1002.4借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)RMB8270貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔賣(mài)價(jià)RMB8270借：外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔賣(mài)價(jià)USD1000貸:現(xiàn)鈔USD10003、不同幣種之間的存取例5：某進(jìn)口企業(yè)必須向英國(guó)出口商支付以英鎊表示的貨款GBP1000元，但該企業(yè)只開(kāi)有美元帳戶(hù)，所以該企業(yè)委托開(kāi)戶(hù)銀行將美元兌換成英鎊再匯出。當(dāng)日美元匯買(mǎi)價(jià)RMB826/USD100，英鎊匯賣(mài)價(jià)RMB1380/GBP100。借：外匯活期存款——某進(jìn)口企業(yè)USD1670.7貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)USD1670.7借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)RMB13800貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)RMB13800借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)GBP1000貸：匯出匯款GBP10004、結(jié)息結(jié)息銀行對(duì)甲種外匯活期存款每年12月20日結(jié)息，次日主動(dòng)將利息以原幣記入客戶(hù)賬，分錄為：借：利息支出——外匯存款利息支出戶(hù)貸：外匯活期存款（二）單位外匯定期存款的核算二、個(gè)人外匯存款的核算（一）分類(lèi)現(xiàn)鈔戶(hù)現(xiàn)匯戶(hù)（二）存入時(shí)會(huì)計(jì)核算1、個(gè)人持有的現(xiàn)鈔可以存入現(xiàn)鈔戶(hù)，也可以存入現(xiàn)匯戶(hù)。借：現(xiàn)金貸：外匯活期（定期）存款如果存入現(xiàn)匯戶(hù)，需作鈔匯轉(zhuǎn)換。2、凡從國(guó)久攜入、寄入的外幣票據(jù)及匯入?yún)R款，可存入現(xiàn)匯戶(hù)。借：匯入?yún)R款貸：外匯活期（定期）存款（三）支取時(shí)從現(xiàn)鈔戶(hù)可直接支取現(xiàn)金借：外匯活期存款（現(xiàn)鈔戶(hù)）貸：現(xiàn)金從現(xiàn)匯戶(hù)支取現(xiàn)金作鈔匯轉(zhuǎn)換；如支取人民幣，銀行按買(mǎi)入外匯處理；現(xiàn)匯戶(hù)可直接匯出外匯；從現(xiàn)鈔戶(hù)匯出，須轉(zhuǎn)換成現(xiàn)匯匯出；丙種現(xiàn)鈔戶(hù)未經(jīng)批準(zhǔn)不得向外國(guó)匯款。（四）對(duì)存款利息零頭的處理（補(bǔ)充）例6：2004年2月20日，B行支付某儲(chǔ)戶(hù)定期儲(chǔ)蓄存款USD200，利息為USD0.68,銀行按鈔買(mǎi)價(jià)RMB825/USD100購(gòu)入U(xiǎn)SD0.68的利息,而向客戶(hù)支付人民幣。（因美元最小幣值為1元）會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯定期存款——某儲(chǔ)戶(hù)USD200借：應(yīng)付利息USD3.68貸：現(xiàn)金USD203.68借：現(xiàn)金USD0.68貸:外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔買(mǎi)價(jià)USD0.68借:外匯買(mǎi)賣(mài)——鈔買(mǎi)價(jià)RMB5.61貸:現(xiàn)金RMB5.61第三節(jié)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（一）概念：信用證是指開(kāi)證銀行根據(jù)申請(qǐng)人（進(jìn)口商）的要求和指示向出口商（受益人）開(kāi)立的一定金額、在一定期限內(nèi)憑議付行寄來(lái)規(guī)定的單據(jù)而付款或承兌匯票的書(shū)面承諾。（二）流程圖(9)贖單(8)付款(2)申請(qǐng)開(kāi)證(3)開(kāi)證(7)寄單(10)付款(11)結(jié)匯(6)交單(5)發(fā)貨進(jìn)口商（開(kāi)證申請(qǐng)人）受證行（議付行）開(kāi)證行（付款行）出口商（受益人）(1)簽訂合同(4)通知（三）出口信用證結(jié)算的核算

1、出口國(guó)銀行的職能（1）受證與通知（2）審單議付（3）出口結(jié)匯2、會(huì)計(jì)核算（1）所涉及到的科目A：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信（外幣）表外科目核算港澳及國(guó)外聯(lián)行及國(guó)外代理行開(kāi)來(lái)委托國(guó)內(nèi)銀行通知信用證受益人的保證憑信B：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)科目，核算議付行（一般為受證行）對(duì)國(guó)外付銀行所擁有的收取出口款項(xiàng)的權(quán)益。C：代收信用證出口款項(xiàng)負(fù)債類(lèi)科目，反映了凡議付行對(duì)出口單位所負(fù)代收出口款項(xiàng)的責(zé)任。（2）核算流程①受證和通知銀行收到國(guó)外開(kāi)來(lái)的信用證要做以下工作A：審查國(guó)外進(jìn)口商的資信B：登記表外科目：收入：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信外幣C：通知出口商繕制出口單據(jù)②審單議付銀行職能：A：收單B：審單C：寄單D：銷(xiāo)記“國(guó)外開(kāi)來(lái)信用憑信”科目，會(huì)計(jì)分錄為：付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)信用憑信E：根據(jù)權(quán)責(zé)以發(fā)生制原則，作以下分錄：借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)貸：代收信用證出口款項(xiàng)議付③出口結(jié)匯收到收到港澳及國(guó)外銀行匯入款項(xiàng)，為國(guó)內(nèi)出口商辦理結(jié)匯手續(xù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)外幣貸：手續(xù)費(fèi)收入外幣貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)外幣借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)人民幣貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢隹谏虘?hù)人民幣同時(shí)銷(xiāo)記“應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)”和“代收信用證出口款項(xiàng)”科目，借：代收信用證出口款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)外幣例題我國(guó)某銀行2002年3月10日接到香港某聯(lián)行開(kāi)來(lái)即期信用證一份，受益人為服裝進(jìn)出口公司，金額為HKD35000；4月6日公司將全套單據(jù)向該行辦理議付，單證相符；4月15日，該行收到香港聯(lián)行的匯入款項(xiàng)HKD35500（其中500為進(jìn)口商支付的議付手續(xù)費(fèi)），辦理結(jié)匯轉(zhuǎn)賬。當(dāng)日港幣匯買(mǎi)價(jià)為RMB106/HKD100。請(qǐng)寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄。A：3月10日，受證和通知：收：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信HKD35000并通知出口商。B：4月6日，出口商交來(lái)出口單證，銀行議付并向開(kāi)證行寄出口單證。首先，銷(xiāo)記表外科目付：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信HKD35000然后，記以下分錄：

借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)HKD35000貸：貸收信用證出口款項(xiàng)HKD35000C：4月15日，收匯結(jié)匯借：代收信用證出口款項(xiàng)HKD35000貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)HKD35000借：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)HKD35500貸：手續(xù)費(fèi)收入HKD500貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)HKD35000借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)RMB37100貸：外匯活期存款——出口商戶(hù)RMB37100（四）進(jìn)口信用證的核算1、進(jìn)口國(guó)銀行（開(kāi)證行）的職能（1）開(kāi)立信用證（2）審單付款

2、會(huì)計(jì)核算（1）所涉及的會(huì)計(jì)科目A：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)，資產(chǎn)類(lèi)，反映開(kāi)證行對(duì)開(kāi)證申請(qǐng)人（進(jìn)口商）擁有收取信用所表明款項(xiàng)的權(quán)益；B：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)，負(fù)債類(lèi)，反映開(kāi)證行對(duì)受益人（國(guó)外出口商）承擔(dān)了保證付款的責(zé)任。（2）核算程序①開(kāi)立信用證

A：審核貿(mào)易合同，保證信用證的貿(mào)易基礎(chǔ)；B：如要求開(kāi)證申請(qǐng)人交納保證金：從申請(qǐng)人外匯賬戶(hù)直接扣?。航瑁和鈪R活期存款——進(jìn)口商戶(hù)外幣貸：存入保證金外幣申請(qǐng)人購(gòu)匯支付：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢M(jìn)口商戶(hù)人民幣貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)人民幣借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)外幣貸：存入保證金外幣C：開(kāi)立信用證：借：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)（對(duì)進(jìn)口商的債權(quán)）貸：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)（對(duì)出口商的債務(wù)）②審單付款A(yù)：審單，保證“單單相符、單證相符”。并通知進(jìn)口商，要求其在7天內(nèi)確認(rèn)承付或拒付B：付款單到國(guó)內(nèi)付款進(jìn)口國(guó)銀行在進(jìn)口商審單確認(rèn)后才付款：借：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)貸：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)對(duì)外付款，會(huì)計(jì)分錄：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢M(jìn)口商戶(hù)人民幣貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)人民幣借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)外幣借：存入保證金外幣貸：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)外幣例8：C行受我國(guó)某進(jìn)口公司委托，2002年3月5向美國(guó)美洲銀行開(kāi)出信用USD30000，規(guī)定單到付款,進(jìn)口公司以人民幣購(gòu)得美元支付20%保證金,匯賣(mài)價(jià)RMB828/USD100。3月31日，開(kāi)證行收到議付行寄來(lái)單據(jù)，經(jīng)審核相符并送進(jìn)口公司確認(rèn)后無(wú)誤，從進(jìn)口公司人民幣活期賬戶(hù)付款，同時(shí)，進(jìn)口商支付議付行手續(xù)費(fèi)USD180。支付當(dāng)日美元匯賣(mài)價(jià)為RMB829/USD100。請(qǐng)寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄：3月5日，開(kāi)立信用證，記分錄如下：收取保證金:借:單位活期存款----進(jìn)口公司RMB50508貸:外匯買(mǎi)賣(mài)----匯賣(mài)價(jià)RMB50508借:外匯買(mǎi)賣(mài)----匯賣(mài)價(jià)USD6100貸:存入保證金USD6000貸：手續(xù)費(fèi)收入U(xiǎn)SD100借：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)USD30000貸：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)USD300003月31日單到付款，分錄為：借：應(yīng)付開(kāi)出信用證款項(xiàng)USD30000貸：應(yīng)收開(kāi)出信用證款項(xiàng)USD30000同時(shí)，辦理售匯，對(duì)外付匯，會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢M(jìn)口公司戶(hù)RMB200452.2貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)RMB200452.2借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)USD24180借：存入保證金USD6000貸：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)USD30180

二、托收項(xiàng)上的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算(8)付款結(jié)匯(3)交單托收(5)提示單據(jù)(6)付款贖單(2)發(fā)貨(1)簽訂合同(4)托收委托及匯票單據(jù)(7)匯款劃撥進(jìn)口商（付款人）出口商（委托人）代收行（進(jìn)口國(guó)銀行）托收行（出口國(guó)銀行）（一）托收項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算1、概念：出口托收是出口單位根據(jù)買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂的貿(mào)易合同規(guī)定辦理托收時(shí)，將全套出口單據(jù)和匯票交給銀行，由銀行委托國(guó)外銀行向國(guó)外進(jìn)口商收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。2、托收的分類(lèi)跟單托收光票托收

3、會(huì)計(jì)處理（1）所涉及科目A：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)，資產(chǎn)類(lèi)，反映托收銀行對(duì)外國(guó)進(jìn)口商所擁有的收取票款的權(quán)利。B：代收出口托收款項(xiàng)，負(fù)債類(lèi)，反映托收行對(duì)出口商負(fù)有的代收責(zé)任。托收行在寄出托收委托書(shū)及有關(guān)單證時(shí)，為表示代表物權(quán)的單據(jù)已經(jīng)寄出而貨款尚未收妥，所以應(yīng)記分錄：借：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)貸：代收出口托收款項(xiàng)（2）辦理托收寄送單據(jù)并記分錄：借：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)貸：代收出口托收款項(xiàng)（3）收妥結(jié)匯會(huì)計(jì)分錄為：借：存放國(guó)外同業(yè)外幣貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)外幣借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)人民幣貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢隹谏虘?hù)人民幣同記銷(xiāo)記：借：代收出口托收款項(xiàng)貸：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（二）托收項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

1、概念：托收項(xiàng)下的進(jìn)口業(yè)務(wù)我們又稱(chēng)之為“進(jìn)口代收業(yè)務(wù)”，是指國(guó)外出口商根據(jù)貿(mào)易合同的條款裝貨后，通過(guò)國(guó)外托收行寄來(lái)貨運(yùn)單據(jù)委托我國(guó)代收行向國(guó)內(nèi)進(jìn)口單位收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。2、會(huì)計(jì)核算（1）所涉及的會(huì)計(jì)科目A：應(yīng)收進(jìn)口代收款項(xiàng)，資產(chǎn)類(lèi)，反映代收行對(duì)付款人（進(jìn)口商）擁有收取托收款項(xiàng)的權(quán)利；B：應(yīng)付進(jìn)口代收款項(xiàng)，負(fù)債類(lèi)，反映代收行對(duì)國(guó)外出口商（委托人）承擔(dān)付款的責(zé)任。（2）受理代收單據(jù)代收行在收到國(guó)外寄來(lái)的進(jìn)口代收單據(jù)后，編制進(jìn)口代收單據(jù)通知書(shū)，送進(jìn)口商，同時(shí)記分錄：借：應(yīng)收進(jìn)口代收款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)付進(jìn)口代收款項(xiàng)外幣（3）付款交單在付款時(shí)銷(xiāo)記借：應(yīng)付進(jìn)口代收款項(xiàng)外幣貸：應(yīng)收進(jìn)口代收款項(xiàng)外幣對(duì)外付款的會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢M(jìn)口商戶(hù)人民幣貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)人民幣借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)外幣貸：存放國(guó)外同業(yè)等科目外幣三、出口押匯(一)概念：指出口商將全套出口單據(jù)提交給議付行，由該行買(mǎi)入單據(jù)并按票面金額扣除自議付日到預(yù)計(jì)收匯日止的利息及有關(guān)手續(xù)費(fèi),將凈款預(yù)先付給出口商的一種出口融資方式。包括：敘作押匯、收回墊款（二）會(huì)計(jì)核算1、敘作押匯審單，保證單單相符，單證相符。計(jì)算押匯利息和實(shí)付金額押匯利息=押匯金額*押匯天數(shù)*利率實(shí)付金額=押匯金額-押匯利息將實(shí)付金額入出口商人民幣賬戶(hù)借：即期押匯或遠(yuǎn)期押匯——押匯金額（外幣）貸：利息收入——押匯利息（外幣）貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)（外幣）借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)（人民幣）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢簠R申請(qǐng)人（人民幣）付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信（外幣）同時(shí)，記分錄：借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣）2、收回墊款當(dāng)議付行收到國(guó)外匯來(lái)的款項(xiàng)時(shí)，記分錄：借：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣）

借：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)貸：即期押匯或遠(yuǎn)期押匯貸：手續(xù)費(fèi)收入例題：皮革公司2月8日將即期信用證項(xiàng)下的全套單據(jù)金額USD80000，連同押匯申請(qǐng)書(shū)交銀行辦理押匯。經(jīng)銀行審批同意，并計(jì)算押匯天數(shù)為20天，月利率4.5%,當(dāng)日美元匯買(mǎi)價(jià)為RMB827/USD100。2月28日,該行收到開(kāi)證行匯來(lái)款項(xiàng)USD80200(含手續(xù)費(fèi)USD200).解:在議付階段辦理押匯:押匯利息=80000*20/360*5.4%=USD240付出:國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信USD80000借:應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)USD80000貸:代收信用證出口款項(xiàng)USD80000借:即期押匯USD80000貸:利息收入U(xiǎn)SD240貸:外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)USD79760借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)RMB659615.2貸:單位活期存款RMB659615.22月28日,收妥款項(xiàng)借:代收信用證出口款項(xiàng)USD80000貸:應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)USD80000借:港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)USD80200貸:即期押匯單USD80000貸:手續(xù)費(fèi)收入U(xiǎn)SD200三、匯款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）概念：國(guó)際結(jié)算中的匯款業(yè)務(wù)也稱(chēng)作國(guó)際匯兌，是指?jìng)鶆?wù)人利用委托銀行或運(yùn)用匯票等票據(jù)，清算處理在不同國(guó)家或地區(qū)間的貿(mào)易雙方債權(quán)債務(wù)的一種結(jié)算方法。（二）所涉及科目1、匯出匯款：核算匯往國(guó)外的款項(xiàng)，負(fù)債類(lèi)2、匯入?yún)R款：核算國(guó)外匯入的款項(xiàng)，負(fù)債類(lèi)（三）匯出法的會(huì)計(jì)核算1、匯出匯款的核算（1）如匯款人有外匯存款借：外匯活期存款貸：匯出匯款（2）如匯款人沒(méi)人外匯存款借：?jiǎn)挝换钇诖婵钯J：外匯買(mǎi)賣(mài)---鈔（匯）賣(mài)價(jià)借：外匯買(mǎi)賣(mài)---鈔（匯）賣(mài)價(jià)貸；匯出匯款例：某進(jìn)口公司通過(guò)銀行電匯給美國(guó)某商人USD1000，匯費(fèi)為RMB20。當(dāng)日美元匯賣(mài)價(jià)為RMB829/USD100。借：外匯活期存款—某進(jìn)口公司RMB8310借：手續(xù)費(fèi)收入RMB20貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)RMB8290借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯賣(mài)價(jià)USD1000貸：匯出匯款USD10002、匯入?yún)R款的處理匯入行接到匯出行的貸記報(bào)單后，先將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“匯入?yún)R款”以待解付，分錄為：借：國(guó)外聯(lián)行往業(yè)等科目貸：匯入?yún)R款解付時(shí)，以原幣入賬分錄為：借：匯入?yún)R款貸：外匯活期存款——收款人戶(hù)結(jié)匯入賬的分錄為：借：匯入?yún)R款外幣貸：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)外幣借：外匯買(mǎi)賣(mài)——匯買(mǎi)價(jià)人民幣貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢湛钊藨?hù)人民幣第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、外匯貸款分類(lèi)：現(xiàn)匯貸款(重點(diǎn))銀團(tuán)貸款進(jìn)口買(mǎi)方信貸二、現(xiàn)匯貸款的核算（一）概念（二）現(xiàn)匯貸款的特點(diǎn)——貸款期限內(nèi)利率浮動(dòng)三、現(xiàn)匯貸款核算現(xiàn)匯貸款的核算主要包括：貸款發(fā)放、計(jì)收利息、