研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2023/2/4研發(fā)費(fèi)用歸集口徑會(huì)計(jì)：國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度01高新技術(shù)企業(yè)：認(rèn)定管理工作指引02研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：6大項(xiàng)03企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定2023/2/4

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。新政（2016.1.1以后）2023/2/4《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）負(fù)面清單1擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍2創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)3政策變化輔助賬4優(yōu)化程序52023/2/4研發(fā)活動(dòng)定義為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝持續(xù)進(jìn)行具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)基本定義產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)升級(jí)科研成果的直接應(yīng)用商品化后的技術(shù)支持活動(dòng)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)等進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變市場(chǎng)調(diào)研或管理研究常規(guī)性的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究排除項(xiàng)2023/2/4行業(yè)煙草制造業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)娛樂(lè)業(yè)其他標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼確定主營(yíng)業(yè)務(wù)占收入總額50%以上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年負(fù)面清單2023/2/41核定征收企業(yè)不得加計(jì)扣除2不得稅前扣除的項(xiàng)目不得加計(jì)扣除3財(cái)政性資金比照辦理（不征稅收入）加計(jì)扣除基本原則2023/2/4虧損企業(yè)2023/2/4

可以加計(jì)扣除彌補(bǔ)虧損原則（5年）

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用1研發(fā)人員人工費(fèi)用3折舊費(fèi)用（儀器、設(shè)備）5新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)2直接投入費(fèi)用4無(wú)形資產(chǎn)攤銷（軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)）6其他相關(guān)費(fèi)用（以可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%為限）2023/2/4

人員人工費(fèi)用

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。2023/2/401按人員構(gòu)成研究人員、技術(shù)人員、輔助人員02按聘用形式本企業(yè)員工外聘人員（含勞務(wù)派遣、臨時(shí)聘用）03輔助人員不包括后勤服務(wù)人員研究開發(fā)人員2023/2/4

直接投入費(fèi)用

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。2023/2/42合理性及直接相關(guān)性考慮，允許加計(jì)扣除1研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)用、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等4統(tǒng)一計(jì)算公式，減少計(jì)算錯(cuò)誤限額：（第１項(xiàng)+第５項(xiàng)）×10％/（1-10%）3非核心性研發(fā)支出，限額加計(jì)扣除5按項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用2023/2/4不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門用于”共用費(fèi)用可進(jìn)行分配實(shí)際工時(shí)占比等合理分配方法人員活動(dòng)及儀器設(shè)備使用情況的必要記錄研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用費(fèi)用（人員、折舊、攤銷）2023/2/4收入沖減研發(fā)費(fèi)用下腳料、殘次品、中間試制品收入不足沖減的，當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算特殊收入的扣減材料費(fèi)用不得加計(jì)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除2023/2/401獨(dú)立交易原則02費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入03存在關(guān)聯(lián)關(guān)系需提供費(fèi)用明細(xì)04受托方包括機(jī)構(gòu)和個(gè)人（憑票扣除）05委托境外研發(fā)不得加計(jì)扣除委托研發(fā)2023/2/4合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。合作研發(fā)2023/2/401權(quán)利和義務(wù)相一致02費(fèi)用支出和收益分享相配比03合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?4在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?5相關(guān)成員企業(yè)分別加計(jì)扣除集中研發(fā)2023/2/4按國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；研發(fā)立項(xiàng)時(shí)，設(shè)置研發(fā)支出輔助帳年末填報(bào)輔助賬匯總表，隨財(cái)報(bào)附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)輔助賬及輔助賬匯總表參照97號(hào)公告樣式編制010203輔助帳

會(huì)計(jì)核算與管理2023/2/41申報(bào)預(yù)繳時(shí)據(jù)實(shí)扣除，匯繳時(shí)加計(jì)扣除2備案形式事后備案，具體按76號(hào)公告執(zhí)行3備案資料備案表、立項(xiàng)文件，留存?zhèn)洳橘Y料4核查核查面不低于優(yōu)惠戶數(shù)的20%

申報(bào)及備案管理2023/2/4

申報(bào)及備案2023/2/4年度納稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件，資料留存?zhèn)洳?/p>

留存?zhèn)洳橘Y料2023/2/4研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目的合同從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料“研發(fā)支出”輔助賬地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn)（如已取得）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料

異議處理2023/2/4稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見(jiàn)，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

后續(xù)管理與核查2023/2/4稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)后續(xù)管理和監(jiān)督檢查每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開