第十二章財(cái)產(chǎn)稅與行為稅

第十二章財(cái)產(chǎn)稅和行為稅liuyi1Lecture-10第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅liuyi2Lecture-10財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人擁有、支配或轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征稅收種類的總稱。何為財(cái)產(chǎn)？這幅畫是畢加索1905年創(chuàng)作的，當(dāng)時(shí)他只有24歲。2004年5月5日，畢加索的著名油畫作品《拿煙斗的男孩》在美國(guó)紐約索思比拍賣行被拍賣，并最終以創(chuàng)紀(jì)錄的1.0416億美元(包括競(jìng)拍者的額外費(fèi)用)價(jià)格成交，成為世界上“最昂貴的繪畫”。liuyi3Lecture-10一、財(cái)產(chǎn)稅概述1．財(cái)產(chǎn)稅的定義財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人、占用人或使用人所擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，就其數(shù)量或價(jià)值依法征收的一種稅。liuyi4Lecture-10一、財(cái)產(chǎn)稅概述2．財(cái)產(chǎn)稅的課征依據(jù)贊同對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅稅源充裕，收入穩(wěn)定符合公平原則具有收入再分配的職能可以促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展能夠彌補(bǔ)所得課稅與商品課稅的缺漏反對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)稅并不公平收入彈性小稅會(huì)阻礙生產(chǎn)發(fā)展征收管理成本過(guò)高liuyi5Lecture-103．財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)（1）財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)的存量——與其他稅種相區(qū)別的根本之處

從形式上看，財(cái)產(chǎn)稅與所得稅都是對(duì)收入的征稅，但不同的是：財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是收入的累積，即財(cái)產(chǎn)的存量；而所得稅的課稅對(duì)象是收入的流量。與商品稅相對(duì)比，財(cái)產(chǎn)稅與商品稅的課稅對(duì)象都是商品，但財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是未處于流通之中的商品，也即財(cái)產(chǎn)的存量，其課征是定期發(fā)生的；而商品稅的課稅對(duì)象是流通中的商品，是財(cái)產(chǎn)的流量，其課征僅于流通時(shí)發(fā)生。liuyi6Lecture-103．財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)（2）財(cái)產(chǎn)稅是直接稅（3）財(cái)產(chǎn)稅是定期稅在財(cái)產(chǎn)的存續(xù)期間，財(cái)產(chǎn)稅通常是多次和反復(fù)課征的。liuyi7Lecture-103．財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)（4）財(cái)產(chǎn)稅主要選擇不動(dòng)產(chǎn)征稅不動(dòng)產(chǎn)主要指土地和房屋等（5）財(cái)產(chǎn)稅一般作為地方財(cái)政收入

liuyi8Lecture-104.財(cái)產(chǎn)稅的分類（1）以課征范圍為依據(jù)的分類一般財(cái)產(chǎn)稅——對(duì)納稅人在某一時(shí)點(diǎn)所有的一切財(cái)產(chǎn)進(jìn)行綜合課征個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅——對(duì)納稅人所有的一類或幾類財(cái)產(chǎn)單獨(dú)或分別進(jìn)行的課征（2）以征稅對(duì)象為依據(jù)的分類靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅——對(duì)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)占有額，按其數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行的課征動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅——對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動(dòng)（如繼承、贈(zèng)與和增值）進(jìn)行的課征liuyi9Lecture-10（3）以課征標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的分類財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅——按財(cái)產(chǎn)價(jià)值課征的稅收財(cái)產(chǎn)增值稅——對(duì)財(cái)產(chǎn)的增值額課征的稅收（4）以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類估定財(cái)產(chǎn)稅——對(duì)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的估定價(jià)值進(jìn)行的課征市價(jià)財(cái)產(chǎn)稅——對(duì)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)，按照應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值或售價(jià)征稅liuyi10Lecture-105.財(cái)產(chǎn)稅的演變過(guò)程

財(cái)產(chǎn)稅是隨著私有財(cái)產(chǎn)制度的確立而建立起來(lái)的，它是歷史上最為古老的一種稅收制度。受經(jīng)濟(jì)條件與征管技術(shù)的限制，早期的財(cái)產(chǎn)稅主要是對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行課稅，且多為從量計(jì)征。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)的種類不斷增多，財(cái)產(chǎn)逐漸分化出動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)又分化為有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形動(dòng)產(chǎn)。課稅的方法，也由原來(lái)的從量計(jì)征，發(fā)展到依財(cái)產(chǎn)價(jià)值實(shí)行的從價(jià)計(jì)征。

liuyi11Lecture-105.財(cái)產(chǎn)稅的演變過(guò)程但由于動(dòng)產(chǎn)課稅困難，動(dòng)產(chǎn)中的無(wú)形資產(chǎn)課稅更是沒(méi)有可能，多數(shù)國(guó)家征收的一般財(cái)產(chǎn)稅實(shí)際上又成了單一的土地稅。遺產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一個(gè)重要組成部分，也有著悠久歷史。19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)稅制度在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家普遍建立。目前我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)制度包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅以及正在醞釀、準(zhǔn)備實(shí)施的遺產(chǎn)稅。liuyi12Lecture-10二、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對(duì)象，以房產(chǎn)的價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年房產(chǎn)稅收入為575.05億元，占稅務(wù)部門組織收入的1.16%。

liuyi13Lecture-10任務(wù)描述

蘇州瑞德酒業(yè)有限公司2008年2月委托蘇州瑞德建筑安裝有限公司新建廠房，9月對(duì)建成的廠房辦理驗(yàn)收手續(xù)，同時(shí)接管基建工地上價(jià)值100萬(wàn)元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計(jì)1100萬(wàn)元。同時(shí)，該企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2008年1月1日時(shí)的原值分別為1200萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，2008年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2008年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對(duì)A棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬(wàn)元。另外，還擁有一個(gè)內(nèi)部職工醫(yī)院、一個(gè)幼兒園和一個(gè)學(xué)校，房產(chǎn)的原值分別為280萬(wàn)元、100萬(wàn)元和120萬(wàn)元。（江蘇省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為20%）。如果你是公司的辦稅會(huì)計(jì)，你該如何準(zhǔn)確計(jì)算出瑞德公司08年的房產(chǎn)稅呢？liuyi14Lecture-10任務(wù)分析

通過(guò)任務(wù)描述，本任務(wù)主要涉及房產(chǎn)稅的相關(guān)知識(shí)。在瑞德公司的相關(guān)房產(chǎn)中，有自用房產(chǎn)、租賃房產(chǎn)，還有相關(guān)免稅房產(chǎn)，涉及內(nèi)容較多。因此，只有3掌握房產(chǎn)稅的相關(guān)知識(shí)，才能夠準(zhǔn)確計(jì)算出瑞德公司08年的房產(chǎn)稅。liuyi15Lecture-10房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：1.產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的、由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（一）納稅義務(wù)人

liuyi16Lecture-104.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.無(wú)租使用其他房產(chǎn)的問(wèn)題。納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)用使用人代為繳納房產(chǎn)稅。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。（一）納稅義務(wù)人

liuyi17Lecture-10（二）征稅對(duì)象

房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。liuyi18Lecture-10（三）征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村

liuyi19Lecture-10（四）計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。

(一)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

(二)從租計(jì)征房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人對(duì)個(gè)人出租房屋的租金收入申報(bào)不實(shí)或申報(bào)數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以核定其應(yīng)納稅款。liuyi20Lecture-10（五）稅率

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。⑴按房產(chǎn)原值一次減除10％－30％后的余值計(jì)征的。稅率為l.2％；⑵按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為l2％。從2001年l月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。liuyi21Lecture-10（六）稅收優(yōu)惠

目前，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。liuyi22Lecture-10（六）稅收優(yōu)惠

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（5）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（6）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。liuyi23Lecture-10（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

⑴納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅。⑵納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。⑶納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。⑷納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。liuyi24Lecture-10（七）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

⑸納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑹納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑺房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（8）自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。liuyi25Lecture-10（八）納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。liuyi26Lecture-10（九）納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。liuyi27Lecture-10任務(wù)實(shí)施

根據(jù)房產(chǎn)稅法規(guī)定：在基建工地為基建工程服務(wù)的各種工棚、材料棚等臨時(shí)性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅；當(dāng)施工結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接受的次月起照章納稅。任務(wù)中9月廠房辦理驗(yàn)收手續(xù)，10月計(jì)算房產(chǎn)稅，當(dāng)年為3個(gè)月。此項(xiàng)2008年應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1100×（1-20%）×1.2%×3÷12＝2.64（萬(wàn)元）

同時(shí)，納稅人因房屋大修停用半年以上，大修期間免征房產(chǎn)稅。A棟房產(chǎn)2008年應(yīng)納的房產(chǎn)稅＝1200×（1－20%）×1.2%×4÷12=3.84（萬(wàn)元）；2008年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期，B棟房產(chǎn)2005年應(yīng)納的房產(chǎn)稅＝1000×（1－20%）×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2（萬(wàn)元），

內(nèi)部職工醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校均屬于房產(chǎn)稅免稅單位，因此，瑞德酒業(yè)有限公司當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=2.64+3.84+11.2=17.68（萬(wàn)元）。liuyi28Lecture-10三、城鎮(zhèn)土地使用稅2007年城鎮(zhèn)土地使用稅收入385.45億元，占全國(guó)稅務(wù)部門組織收入的0.78％。根據(jù)2006年12月31日修改的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。

liuyi29Lecture-10三、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人

（二）稅額標(biāo)準(zhǔn)土地使用稅每平方米年稅額如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。liuyi30Lecture-10

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年車船使用稅收入為68.16億元，占稅務(wù)部門組織收入的0.14%。2006年12月27日國(guó)務(wù)院頒布的《車船稅暫行條例》，合并了車船使用牌照稅和車船使用稅。車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。

四、車船稅liuyi31Lecture-10（一）征稅范圍和納稅人征稅范圍：依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。納稅人：車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人。四、車船稅liuyi32Lecture-10實(shí)行幅度定額稅率。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。

具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。

（二）稅額

liuyi33Lecture-10車船稅稅目稅額表

稅目計(jì)稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元

摩托車每輛36元至180元

船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算注：專項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位及每年稅額由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門參照本表確定。

liuyi34Lecture-10車船稅法獲通過(guò)按排氣量分檔征收車船稅

中新網(wǎng)北京2月25日電：十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議25日下午經(jīng)表決，通過(guò)了車船稅法。根據(jù)該法的規(guī)定，乘用車的計(jì)稅依據(jù)，將按排氣量大小分檔計(jì)征。

去年，車船稅法草案在提交全國(guó)人大常委會(huì)初次審議時(shí)，由于稅額過(guò)高，在社會(huì)上引起很大爭(zhēng)議，一些常委會(huì)委員也提出，車船稅的稅額過(guò)高，給群眾增加了負(fù)擔(dān)。

liuyi35Lecture-10

此次通過(guò)的車船稅法，吸收了委員們和公眾的意見(jiàn)，降低了稅額幅度，最終的方案是：乘用車排氣量1.0升以下的，為60元至360元，1.0以上至1.6升的為300元至540元，1.6升以上至2.0升的為360元至660元。按照新的征稅方案，2.0以下、占乘用車87%左右的車主的名義稅負(fù)不會(huì)增加，存量車船的車船稅收入與原來(lái)收入也基本持平。車船稅法規(guī)定，對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因卻需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。

liuyi36Lecture-10

該法還規(guī)定，公安、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)等車船登記管理部門、船舶檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)和車船稅扣繳義務(wù)人的行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)在提供車船有關(guān)信息方面，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)車船稅的征收管理。車船稅法將于2012年1月1日起施行。

liuyi37Lecture-10五、契稅

1.定義：契稅是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)在買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與和交換而訂立契約時(shí)，向承受人課征的一種稅。liuyi38Lecture-102.契稅的征稅對(duì)象及納稅人

契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。liuyi39Lecture-103.契稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率

契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格

契稅實(shí)行3%～5%的幅度稅率。

liuyi40Lecture-104.契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅采用比例稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)確定以后，應(yīng)納稅額計(jì)算比較簡(jiǎn)單。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率liuyi41Lecture-105.契稅的納稅辦法

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限交納稅款，索取完稅憑證。liuyi42Lecture-10財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的變更課征的稅收，包括遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國(guó)率先開征了贈(zèng)與稅。目前，世界上有約127個(gè)國(guó)家和地區(qū)存在稅收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)有74個(gè)，占58.3％六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅liuyi43Lecture-101.遺產(chǎn)稅

目前，世界上有約127個(gè)國(guó)家和地區(qū)存在稅收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)有74個(gè)，占58.3％；各國(guó)征收遺產(chǎn)稅的幾個(gè)特點(diǎn)：遺產(chǎn)稅開征與否與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度相關(guān)大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行分遺產(chǎn)稅制絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用超額累進(jìn)稅率大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)在設(shè)置遺產(chǎn)稅的同時(shí)設(shè)置贈(zèng)與稅大多數(shù)國(guó)家的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅由中央政府征收l(shuí)iuyi44Lecture-101.遺產(chǎn)稅

根據(jù)納稅人和征稅對(duì)象的不同，遺產(chǎn)稅有三種不同的稅制模式：（1）總遺產(chǎn)稅制以財(cái)產(chǎn)所有者死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額作為課稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)稅?！跋榷惡蠓帧币赃z囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理者為納稅人，通常規(guī)定有起征點(diǎn)，并設(shè)有扣除項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目；不考慮繼承人與死亡者的親疏關(guān)系，采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。liuyi45Lecture-10（2）分遺產(chǎn)稅制對(duì)各繼承人或受遺贈(zèng)人取得的遺產(chǎn)課征的稅收“先分后稅”直接以遺產(chǎn)繼承人或受遺贈(zèng)人為納稅人，以繼承人或受遺贈(zèng)人獲得的遺產(chǎn)為征稅對(duì)象，并規(guī)定有扣除和抵免；一般也采用累進(jìn)稅率，其稅負(fù)輕重主要取決于繼承人與死亡者的親疏程度。liuyi46Lecture-10（3）總分遺產(chǎn)稅制要求先對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)遺留的遺產(chǎn)總額征收一次遺產(chǎn)稅，然后對(duì)各繼承人分得的遺產(chǎn)再課征一次遺產(chǎn)稅“先稅、后分、再稅”納稅人包括遺產(chǎn)管理者、遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)繼承人和受遺贈(zèng)人，稅率也多采用累進(jìn)稅率。liuyi47Lecture-102．贈(zèng)與稅

贈(zèng)與稅是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，對(duì)于不同的遺產(chǎn)稅稅制模式，贈(zèng)與稅常以相應(yīng)的模式予以配合。一般來(lái)講，采用總遺產(chǎn)稅模式的國(guó)家，通常采用總贈(zèng)與稅制；采用分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家，通常采用分贈(zèng)與稅制。liuyi48Lecture-102．贈(zèng)與稅（1）總贈(zèng)與稅制對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征的稅。以財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人為納稅人，以贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象，采用累進(jìn)稅率。（2）分贈(zèng)與稅制對(duì)受贈(zèng)人接受他人贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)課征的稅收。以受贈(zèng)人為納稅人，以接受贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象，也采用累進(jìn)稅率。liuyi49Lecture-10第二節(jié)

行為稅liuyi50Lecture-10一、行為稅概述1.定義：

行為稅是以納稅人的特定行為為征稅對(duì)象的一種稅收。liuyi51Lecture-102.行為稅主要特點(diǎn)（1）政策性較強(qiáng)，大多是國(guó)家為限制某種特定行為而開征的；（2）稅源比較不穩(wěn)定，行為稅主要為限制某種行為而開征，一旦該行為因征稅等等原因而減少時(shí)，該稅種的收入也隨之減少；（3）稅源零散，征收管理難度較大；（4）稅種較多，各稅種的課稅對(duì)象及征稅規(guī)定均有較大差異liuyi52Lecture-10二、中國(guó)現(xiàn)行行為稅制

目前我國(guó)的行為稅包括：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、屠宰稅（已取消）、筵席稅等。其中車船使用稅是對(duì)納稅人擁有并使用的車船征收的稅收，兼有財(cái)產(chǎn)稅與行為稅雙重性質(zhì)，因此可以歸入財(cái)產(chǎn)稅和行為稅任一稅類。liuyi53Lecture-101.印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。它主要是由納稅人自行計(jì)算、購(gòu)買，并在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票。印花稅的征稅范圍很廣，稅率很低，具有廣集財(cái)源、積少成多的財(cái)政效應(yīng)。liuyi54Lecture-102.城市維護(hù)建設(shè)稅