chapter7個(gè)人所得稅的稅收籌劃

個(gè)人所得稅的納稅籌劃主講：郭健個(gè)人所得稅納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時(shí)間負(fù)無限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人征稅范圍工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)每次收入的確定屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次同一作品連載取得收入的，以連載完成后取得的收入為一次個(gè)人通過民政部門等的公益性捐贈(zèng)，30%以內(nèi)的部分可以扣除稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶、承包所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率稿酬所得，20%，減征30%勞務(wù)報(bào)酬20%，并實(shí)行加成規(guī)定其它所得，稅率為20%專題1：個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時(shí)間負(fù)無限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人臨時(shí)離境居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。判斷：某外籍個(gè)人從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，已滿一年，所以應(yīng)屬于居民納稅人。某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內(nèi)，此人由于未在境內(nèi)滿一個(gè)納稅年度，因此為非居民性納稅人。某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動(dòng)，4月1日回中國，5月10日去比利時(shí)參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺(tái)灣分公司的公司慶典活動(dòng)，在臺(tái)灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應(yīng)在中國就150萬美元交納個(gè)人所得稅。納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過改變居住時(shí)間通過人員的流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)在任何一個(gè)停留時(shí)間很短，避免成為納稅人將財(cái)產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負(fù)但費(fèi)用低的地方去消費(fèi)專題2：企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇有限責(zé)任制、個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)從2000年1月1日起，我國對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅個(gè)人承包方式的選擇有關(guān)計(jì)稅規(guī)定工商登記為個(gè)體工商戶的，按個(gè)體工商戶所得征收征收個(gè)人所得稅工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對(duì)分配所得征收個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅對(duì)實(shí)際經(jīng)營期不滿1年的，個(gè)體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅你認(rèn)為哪一種方式更節(jié)稅呢?將企業(yè)拆分由于個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。專題3：工資、薪金所得的稅收籌劃1.工資、薪金福利化企業(yè)提供住所某公司職員張先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為：（5000－2000）×15%－125=325（元）請(qǐng)問如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？分析若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月3000元，由于個(gè)人收入減少，個(gè)人應(yīng)納稅款則會(huì)降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)則不變。張先生收入為3000元時(shí)的應(yīng)納稅額為：（3000－2000）×10%－25=75（元）經(jīng)過規(guī)劃，張先生可節(jié)省所得稅250元。企業(yè)提供假期旅游津貼企業(yè)提供福利設(shè)施2.工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的轉(zhuǎn)換工資、薪金所得是指個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指個(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別就是，前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。

（1）勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得由于在某些情況下，比如在應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時(shí)甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個(gè)人所得稅。

例如，葉先生2008年4月份從單位獲得工資類收入400元，由于單位工資太低，葉先生同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元。如果葉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為（2400－800）元×20％＝320元，因而葉先生4月份應(yīng)納稅額為320元。如果葉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為（2

400＋400－2000）元×10％－25元＝55元。在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅265元（320元－55元），一年則可節(jié)稅3180元。

（2）工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得例如，朱先生系一高級(jí)工程師，2008年5月獲得某公司的工資類收入62500元。如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為62500元－2000元＝60500元，其應(yīng)納稅額為60500元×35％－6375元＝14800元。如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為62500元×（1－20％）＝50000元，其應(yīng)納稅額為50000×30％－2000元＝13000（元）。因此，如果朱先生不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使得與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收1800元（14800－13000）。

（3）工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開例如，劉小姐2008年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（4000

0－2000）元×25％－1375元＝8125元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為40000元×（1－20％）×30％-2000＝7600元，該月劉小姐共應(yīng)納稅15725元（8125元＋7600元）。如果劉小姐不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開繳稅，而是合并納入工資、薪金所得繳納，則劉小姐7月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（40000＋40000－2000）元×35％－6375元＝20925元。因而分開繳納可以節(jié)省稅收6520元（21345－14825）。如果合并為勞務(wù)報(bào)酬所得則繳納18600元。

3.利用削山頭法進(jìn)行籌劃有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營情況進(jìn)行的，因此在經(jīng)營業(yè)績變化較大的企業(yè)里，職工的工資會(huì)不均衡。這時(shí)如果單位能考慮將工資發(fā)放相對(duì)平均化，則職工的稅負(fù)會(huì)降低。

利用特殊政策國家為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×12礦工老王是煤礦采掘工人，完全適應(yīng)采用“按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)”的計(jì)稅方式，其2008年全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)為：[（36000÷12-2000）×稅率-速算扣除數(shù)]×12＝[（3000-2000）×稅率-速算扣除數(shù)]×12＝（1000×10%-25）×12＝900（元），比實(shí)際已申報(bào)繳納的1200元少300元，即老王2008年多繳納了300元的個(gè)人所得稅。而全礦共有100多名礦工存在上述老王一樣被多扣繳個(gè)人所得稅的問題，共涉及金額達(dá)10多萬元之多。如果該礦財(cái)務(wù)人員能認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握上述特殊稅收政策，就不會(huì)出現(xiàn)多扣繳10多萬元個(gè)人所得稅事情了。4.年終獎(jiǎng)的發(fā)放籌劃根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅”。發(fā)放當(dāng)月不足扣除個(gè)稅起征點(diǎn)的，可先補(bǔ)足扣除額后再計(jì)算。但此優(yōu)惠每人每年只享受一次。個(gè)人所得稅——工資、薪金所得個(gè)人所得稅獎(jiǎng)金征稅—國稅發(fā)[2005]9號(hào)1

全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。3除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)稅。個(gè)人所得稅——工資、薪金所得

張某取得全年一次性獎(jiǎng)金36000元，當(dāng)月工資3500元，計(jì)算個(gè)人所得稅如下：一、全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法⑴

36000÷12＝3000⑵適用的工資稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元⑶36000×15％—125＝5275二、當(dāng)月工資、薪金計(jì)稅方法（3500-2000）×10%－25＝125三、當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅

5275+125＝

5400計(jì)算實(shí)例

張某取得全年一次性獎(jiǎng)金36000元，當(dāng)月工資1800元，計(jì)算個(gè)人所得稅如下：一、全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法⑴

[36000+1800-2000]÷12＝2983.33⑵適用的工資稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元⑶[36000+1800-2000]

×15％—125

＝5245二、當(dāng)月工資、薪金未達(dá)納稅標(biāo)準(zhǔn)三、當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅

5245+0＝

5245當(dāng)月工資交稅當(dāng)月工資不交稅回避納稅“臨界點(diǎn)”，以免多發(fā)反而少拿

有時(shí)企業(yè)多發(fā)錢，而員工實(shí)際拿到的還會(huì)少些，這就需要在發(fā)放前計(jì)算一下納稅“臨界點(diǎn)”。個(gè)人所得稅——工資、薪金所得一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅——注意問題A取得的全年一次性獎(jiǎng)金分別為6000應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算6000/12＝500；適用所率5％；應(yīng)繳稅金：6000×5％＝300元：稅后收入：6000－300＝5700元B取得的全年一次性獎(jiǎng)金分別為6100應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算6100/12＝508.33適用所率10％；應(yīng)繳稅金：6100×10％－25＝585稅后收入：6100－585＝5515元Text出現(xiàn)稅前收入高，而稅后收入少的現(xiàn)象TextTextText稅前：6100－6000＝100稅后：5515－5700＝-185若年終獎(jiǎng)在6000元至6305.56元之間，稅后收入?yún)s小于5700元，只有超過了6305.56元，稅后收入才能超過5700元。增加平時(shí)收入，少拿年終獎(jiǎng)對(duì)于高收入人群，合理節(jié)稅尤為重要。實(shí)行年薪制的企業(yè)老總，一次性領(lǐng)取年新，適用稅率較高。要使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)較輕，便需要合理調(diào)整月工資總額與年終獎(jiǎng)的分配。

例如，某企業(yè)高管胡先生月薪1萬元，年終獎(jiǎng)為25萬元。其每月工資適用的稅率是20%，而年終獎(jiǎng)適用的稅率是25%，高于工資適用稅率。按一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算，胡先生每月工資收入應(yīng)納個(gè)稅1305元，年終獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)稅61125元。如果將25萬元年終獎(jiǎng)減少為20萬元，將另外5萬元分10個(gè)月并入當(dāng)月工資，即有10個(gè)月的月薪為1.5萬元。則年終獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅39625元，另10個(gè)月的工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅2305元。這樣一來，胡先生可省下高達(dá)1萬多元的稅款。不過，現(xiàn)在很多企業(yè)通過發(fā)放購物券或有價(jià)贈(zèng)券等方式，減少職工的現(xiàn)金收入，從而達(dá)到少交稅的目的。但購物券或有價(jià)贈(zèng)券仍被視作職工收入，稅務(wù)稽查中很容易受到處罰。練習(xí)題（1）王某月應(yīng)納稅所得額6000元，年度獎(jiǎng)金合計(jì)24000元，請(qǐng)比較年末一次發(fā)放、半年發(fā)放一次，每季度發(fā)放一次和每月發(fā)放一次四種情況下的全年應(yīng)納稅額。（2）若王某月應(yīng)納稅所得額為2000元，再比較一下不同方式發(fā)放獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。（3）綜合（1）、（2）得出相關(guān)結(jié)論。每月個(gè)人所得稅＝（6000-2000）*15％-125＝475元A、年末一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元，獎(jiǎng)金應(yīng)納稅＝24000*10％-25＝2375元

則年交個(gè)人所得稅＝475*12+2375＝8075元B、每半年發(fā)放獎(jiǎng)金12000元，當(dāng)月發(fā)放獎(jiǎng)金月應(yīng)納稅＝（6000+12000-2000）*20％-375＝2825元

則年交個(gè)人所得稅＝475*10+2825*2＝10400元C、按季度發(fā)放獎(jiǎng)金6000元，當(dāng)月發(fā)放獎(jiǎng)金月應(yīng)納稅＝（6000+6000-2000）*20％-375＝475元

則年交個(gè)人所得稅＝75*8+475*4＝2500元D、按月發(fā)放獎(jiǎng)金1000元，每月應(yīng)納稅＝（3000+1000-2000）*10％-25＝175元

則年交個(gè)人所得稅＝175*12＝2100元如果王某月應(yīng)納稅所得額為2000元，我們來看看不同方式發(fā)放獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額：A、年納稅：12000*10％-25＝1175元B、半年發(fā)放獎(jiǎng)金稅額：（6000+2000-2000）*20％-375＝825元

年納稅：825*2＝1650元C、季度發(fā)放獎(jiǎng)金稅額：（3000+2000-2000）*15％-125＝325元

年納稅：325*4＝1300元D、按月發(fā)放獎(jiǎng)金：（2000+1000-2000）*10％-25＝75元

年納稅：75*12＝900元

則D方案較節(jié)稅?！暗?3個(gè)月工資”如何繳納個(gè)人所得稅一種獎(jiǎng)金形式最近，上海某會(huì)計(jì)師事務(wù)所就因?yàn)榕砂l(fā)“第13個(gè)月工資”引起了一場不大不小的風(fēng)波。

Andy是這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一員。1月初，他領(lǐng)到了“第13個(gè)月工資”，但數(shù)量卻比他預(yù)計(jì)的要少2000元。后來，公司財(cái)務(wù)人員告訴他：“第13個(gè)月工資”是按普通工資的稅率來計(jì)算的。此刻，大家都開始抱怨起來。畢竟這是一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有關(guān)稅法的知識(shí)不可能糊弄得了他們。一群“受害者”在一起激烈討論后，一致認(rèn)為公司將“第13個(gè)月工資”按工資薪金所得的稅率來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的方式不合理。于是大家懷疑是不是存在什么貓膩，很多員工開始輪流找合伙人談話。最終公司妥協(xié)了，為每位員工按年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠算法，給每個(gè)人辦理了稅收返還。這么一個(gè)普通的職場案例，卻牽扯出一個(gè)問題———這就是“第13個(gè)月工資”如何繳納個(gè)人所得稅？《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行雙薪制（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月工資）后，個(gè)人因此取得的雙薪，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述雙薪所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的定義，全年一次性獎(jiǎng)金是指“行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪，實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資”。

從“第13個(gè)月工資”和“全年一次性獎(jiǎng)金”的定義看，他們之間的關(guān)系是比較難界定的。比如，有些企業(yè)在年終只有發(fā)13個(gè)月工資的規(guī)定，沒有年終獎(jiǎng)；有些企業(yè)是在年終考核后發(fā)年終獎(jiǎng)，沒有發(fā)13個(gè)月工資的規(guī)定；還有些企業(yè)既在年終對(duì)個(gè)人發(fā)放“第13個(gè)月工資”，也根據(jù)考核情況發(fā)年終獎(jiǎng)。因此，“第13個(gè)月工資”和年終獎(jiǎng)并沒有必然的關(guān)系，只是不同企業(yè)的不同做法。專題3：個(gè)體工商戶經(jīng)營所得籌劃個(gè)體工商戶納稅籌劃

個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用，因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個(gè)體工商業(yè)戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：

（一）盡量分開經(jīng)營用的費(fèi)用。因?yàn)閭€(gè)人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支項(xiàng)目同時(shí)又是經(jīng)營支出項(xiàng)目，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，所以應(yīng)盡量分開經(jīng)營用的費(fèi)用，在稅前列支。

（二）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出。雖然收取租金會(huì)增加個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅經(jīng)營所得額，減少個(gè)人經(jīng)營所得的納稅額；同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營費(fèi)用支出，這樣既擴(kuò)大了經(jīng)營費(fèi)用支出，又保證了自己房產(chǎn)的完整、甚至還可以增值。

（三）通過給家庭人員支付工資辦法，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。如果家人在合伙企業(yè)工作，應(yīng)該向其支付合理的工資報(bào)酬，這既是對(duì)其勞動(dòng)的承認(rèn)，又增加了稅前列支費(fèi)用。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣，個(gè)人有所得，企業(yè)少繳稅，就可以做到肥水不流外人田。（四）選擇合理的折舊方法來籌劃，固定資產(chǎn)的折舊方法有直線折舊法和加速折舊法，運(yùn)用不同的折舊方法所計(jì)算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到應(yīng)稅所得額，加速折舊（或加速攤銷）可以使前期的折舊（攤銷）費(fèi)用加大，應(yīng)納所得稅減少，以充分享受資金的時(shí)間價(jià)值所帶來的稅收利益。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮，在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。

（五）選擇合理的籌資方式，一般來說，企業(yè)的籌資渠道主要有：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。從納稅的角度來看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可以有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。籌資活動(dòng)不可避免地要涉及還本付息的問題，利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系以及企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所處的不同地位，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。專題4：承包、承租經(jīng)營所得籌劃以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分的得的經(jīng)營利潤和工資、薪金所得，所說的減除必要的費(fèi)用，是指按月減除2000元。根據(jù)承包、承租經(jīng)營形式和分配方式的不同，國家稅務(wù)總局1994年8月1日發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]179號(hào)）規(guī)定了具體的征稅辦法：1、個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改為個(gè)體工商戶的，應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)征個(gè)人所得稅不再征收企業(yè)所得稅。2.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)按企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，適用5%至45%的九級(jí)超級(jí)累進(jìn)稅率。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定的費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營成果歸已所有的，其所得按“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項(xiàng)目，適用5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。例如：陳老板承包一家集體企業(yè)（工商登記仍為企業(yè)），每年除上交企業(yè)10萬元的承包費(fèi)外，其余所有的經(jīng)營成果歸其所有。假設(shè)2008年，該企業(yè)取得經(jīng)營利潤25萬元.試問陳老板應(yīng)如何繳納所得稅？應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元*25%=6.25萬元繳納企業(yè)所得稅稅后利潤為25-6.25=18.75萬元繳納企業(yè)所得稅和上交承包費(fèi)后，陳老板的收入為18.75-10=8.75萬元

依照國稅發(fā)[1994]179號(hào)文的規(guī)定，陳老板的該項(xiàng)收入8.75萬元還應(yīng)按“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項(xiàng)目的計(jì)稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（納稅年度收入總額—必要費(fèi)用）*適用稅率-速算扣除數(shù)=（87500—10*2000-2*1600）*35%—6750=15755元合計(jì)應(yīng)納所得稅為62500+15755=78255元陳老板的承包經(jīng)營取得的稅后凈收益為87500—15755=71745元如果陳老板2008年通過一定途徑將其工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，自已同樣每年上交10萬元的承包費(fèi)（這10萬元在稅前全部不能扣除），依照國稅發(fā)[1994]179號(hào)的規(guī)定，陳老板2008取得的經(jīng)營利潤，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目的計(jì)稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：250000*35%-6750=80750（元）承包經(jīng)營取得的稅后凈收益為：250000-100000-80750=69250（元）從以上計(jì)算、分析，兩者的稅負(fù)及承包者的收益情況可想而知。專題5：勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是20％的比例稅率，但由于對(duì)于一次性收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率，故一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高；因此勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額?；蛘咄ㄟ^延遲收入、平分收入等方法，將每次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)?；I劃方法分項(xiàng)計(jì)算籌劃法支付次數(shù)籌劃法如董事費(fèi)收入費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法由對(duì)方提供一定的福利，報(bào)銷一定的費(fèi)用（一）分項(xiàng)申報(bào)納稅籌劃法

勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。

例如，納稅人李某2008年8月分別給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)15天兼職翻譯，獲得3萬元的翻譯報(bào)酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該企業(yè)的2萬元報(bào)酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得綜合申報(bào)繳納個(gè)人所得稅款，則其：

應(yīng)納稅所得額＝（20000＋30000＋20000）×（1－20％）＝56000（元）

應(yīng)納稅額＝56000×40％－7000＝15400（元）

如果分項(xiàng)申報(bào)，分項(xiàng)計(jì)算，則可節(jié)省大塊稅收，計(jì)算如下，設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）

翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝30000×（1－20％）×30％-2000＝5200（元）技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）

總計(jì)應(yīng)納稅額＝3200＋5200＋3200＝11600（元）

通過分項(xiàng)目分別申報(bào)納稅，就可以少納“冤枉稅”3800元。

（二）增加支付次數(shù)籌劃法

個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以每一月的收入為一次。

但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低稅率，甚至可能達(dá)不到基本的抵扣額，結(jié)果造成總體稅負(fù)較高。

如果納稅人和支付勞務(wù)報(bào)酬的業(yè)主商議，把本應(yīng)該短期內(nèi)支付的勞務(wù)費(fèi)在一個(gè)較長時(shí)期內(nèi)支付使該勞務(wù)報(bào)酬的支付每月比較平均，從而使得該項(xiàng)所得可以適用較低的稅率。同時(shí)，這種支付方式也使得業(yè)主用不著一次性支付較高費(fèi)用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，相信業(yè)主也會(huì)比較樂意去做。

例如，李某從事兼職工作，兼職月數(shù)為四個(gè)月，共計(jì)獲得30000元的勞務(wù)報(bào)酬。

如果李某按實(shí)際工作期限簽約，則李某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：

月應(yīng)納稅額＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）

總共應(yīng)納稅額＝1200×4＝4800（元）如果李某和用工單位商定，勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，每月支付2500元。則：

月應(yīng)納稅額＝（2500－800）×20％＝340（元）

總計(jì)應(yīng)納稅額＝340×12＝4080（元）

這就是說經(jīng)過籌劃，李某可以少繳稅款720元。

董事費(fèi)的籌劃

國稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。一般而言，董事費(fèi)的收入是一次性支付，而且數(shù)額較大，如果按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅，將適用較高的稅率，這樣，董事費(fèi)的很大一塊將作為個(gè)人所得稅款上繳國庫。對(duì)于董事費(fèi)的納稅籌劃一般有以下兩種：一是將一部分董事費(fèi)作為工資、薪金在平時(shí)就支付給擔(dān)任董事職務(wù)的個(gè)人，使得董事費(fèi)盡量適用較低稅率。由于對(duì)收入進(jìn)行了分?jǐn)偅べY、薪金所得適用的稅率也不會(huì)增大多少，但董事費(fèi)適用的稅率卻發(fā)生了很大變化。二是將董事費(fèi)分次發(fā)放，比如每年發(fā)放2次或3次等。個(gè)人舉辦培訓(xùn)班的籌劃個(gè)人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。由于分期收取學(xué)費(fèi)可以以每月的收入為一次，這樣就可以使得收入分散，每次的應(yīng)納稅所得額減少，相應(yīng)地適用較低的稅率，因而舉辦者可以考慮對(duì)收入進(jìn)行一下籌劃。但是這種籌劃應(yīng)具備一定的前提，即能保證每次人數(shù)不會(huì)減少(或者被培訓(xùn)者將一直愿意接受培訓(xùn)，或者即使有人退出也會(huì)有人重新加入，即需求沒有彈性或者很小)，至少減少的不多。如果采取這種收費(fèi)方式進(jìn)行培訓(xùn)，被培訓(xùn)者越來越少，每次收學(xué)費(fèi)時(shí)都會(huì)發(fā)現(xiàn)收入減少了許多，則最終收人可能會(huì)大減，雖然稅負(fù)有所減輕，但凈收益反而不如一次性收取學(xué)費(fèi)的多，有時(shí)甚至?xí)嗖钌踹h(yuǎn)。（三）費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。下列方式可以考慮：由對(duì)方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地則降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率或扣除超過20％的費(fèi)用。這些日常開支是不可避免的，如果由個(gè)人自己負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻會(huì)有所增加。

也可采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)節(jié)稅。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開支，降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上，如此亦能達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

例：王某系某機(jī)械廠電焊工，他為本市軸承廠某車間電焊框架，取得勞務(wù)報(bào)酬收入8000元。雙方商定，軸承廠不全部直接支付王某現(xiàn)金，而是通過替王某支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)伙食費(fèi)等，從而減少了王某的現(xiàn)金收入，降低了王某的稅收負(fù)擔(dān)。專題六：稿酬所得籌劃1.系列叢書籌劃法我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。使用該種方法應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：首先，該著作可以被分解成一套系列著作，而且該種發(fā)行方式不會(huì)對(duì)發(fā)行量有太大的影響，當(dāng)然最好能夠促進(jìn)發(fā)行。如果該種分解導(dǎo)致著作的銷量或者學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響，則這種方式將得不償失。其次，該種發(fā)行方式要想充分發(fā)揮作用，最好與后面的著作組籌劃法結(jié)合。再次，該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書的人均稿酬小于4000元，因?yàn)檫@種籌劃法利用的是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%。例如，某作家準(zhǔn)備出版一本著作，預(yù)計(jì)稿酬所得15000元。試問，該作家如何籌劃？

(1)如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額＝15000x(1一20%)x20%x(1一30%)＝1680(元)

(2)如果在可能的情況下，該納稅人以5本出版一套系列叢書，則該納稅人的納稅情況如下：每本稿酬＝15000÷5＝3000元，每本應(yīng)納稅額＝(3000一800)x20%x(1一30%)=308元，總共應(yīng)納稅額＝308x5＝1540元。由此可見，在這種情況下，該作家采用系列叢書法可以節(jié)省稅款140元，他可以考慮選擇該種籌劃法。2.著作組籌劃法如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，還可以考慮使用著作組籌劃法，即改一本書由一個(gè)人寫為多個(gè)人合作創(chuàng)作。和上一種方法一樣，該種籌劃方法利用的是低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果是大于20%抵扣標(biāo)準(zhǔn)。

該種籌劃方法，除了可以使納稅人少繳稅款外，還具有以下好處：首先，這種著作方法可以加快創(chuàng)作的速度，使得一些社會(huì)急需的書籍早日面市，使得各種新觀點(diǎn)以最快的方式出現(xiàn)，從而促進(jìn)知識(shí)的進(jìn)步。其次，集思廣益，一本書在幾個(gè)水平相當(dāng)作者的共同努力下，其水平一般會(huì)比一個(gè)人單獨(dú)創(chuàng)作更高，但這要求各創(chuàng)作人具有一定的水平，而且各人都應(yīng)盡自己最大努力寫其植長的部分。再次，對(duì)于著作人來說，其著作成果更容易積累。

但使用這種籌劃方法應(yīng)當(dāng)注意，由于成立著作組，各人的收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少，雖然少繳了稅款，但對(duì)于個(gè)人來說最終收益減少了。因此，該種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多，比如有一套書要出版，或者成立長期合作的著作組。而且由于長期的合作，節(jié)省稅款的數(shù)額也會(huì)由少積多。[案例]王先生獨(dú)立完成一作品，稿酬所得為9000元，則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：9000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝1008(元)若王先生將其好友兩人也作為作者，則該筆稿酬應(yīng)為3人所得，每人收入為3000元，每人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(3000－800)×20％×(1－30％)＝308(元)

3人合計(jì)應(yīng)納稅額＝308×3＝924(元)。

這比王先生一人取得稿酬少納稅84元(1008－924)。

因而，一般來講，當(dāng)稿酬收入超過4000元時(shí)，選擇合作為好。

3.再版籌劃法這種籌劃方法就是在作品市場看好時(shí)，與出版社商量采取分批印刷的辦法，以減少每次收入量，節(jié)省稅款?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人每次以圖書的形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，在某些情況下也可以考慮再版這種籌劃方法。

由于出版社對(duì)一本書再版比較麻煩，因此這種籌劃方法具有一定的局限性，而且一般也只是作為輔助的籌劃方法使用。比如，在運(yùn)用前兩種方法進(jìn)行籌劃仍不能奏效時(shí)。其次，這種籌劃方法只在待出版物市場看好時(shí)，即預(yù)期銷路較好時(shí)運(yùn)用。因?yàn)槿绻摮霭嫖锏匿N路不好，第一次出版后出版社便不愿意再次出版，其籌劃便失去了意義。4.費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。眾所周知，應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。

一般的做法就是和出版社商量，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，這樣就將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給了出版社，自己基本上不負(fù)擔(dān)費(fèi)用，使得自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額。可以考慮由出版社負(fù)擔(dān)的費(fèi)用有以下幾種：資料費(fèi)、稿紙、繪畫工具、作圖工具、書寫工具、其他材料費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、用餐費(fèi)、實(shí)踐費(fèi)等，有些行業(yè)甚至可以要求提供辦公室以及電腦等辦公設(shè)備。

現(xiàn)在普遍對(duì)收入明晰化的呼聲較大，而且由出版社提供條件容易造成不必要的浪費(fèi)，出版社可以考慮采用限額報(bào)銷制，問題其實(shí)就好解決了。

例如.某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究，由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計(jì)這本書的銷路看好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議全部稿費(fèi)20萬元，預(yù)計(jì)到廣東考察費(fèi)用支出5萬元。如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額200000x(1-20%)x20%x(1-30%)＝22400元，實(shí)際收入＝200000-22400-50000＝127600元。如果改由出版社支出費(fèi)用，限額為50000元，則實(shí)際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費(fèi)為15萬元，應(yīng)納稅額＝150000x(1-20%)x20%x(1-30%)＝16800元，實(shí)際收入＝15000-16800＝133200元，133200-127600＝5600元。因此，第二種方法可以節(jié)約稅款5600元。專題7：利息股息紅利所得籌劃1.專項(xiàng)基金籌劃法科教興國是本屆政府的主要任務(wù)，國家為了發(fā)展教育事業(yè)，加大了對(duì)教育的投入，同時(shí)在制定各項(xiàng)政策時(shí)，也給予教育一定的優(yōu)惠。因此，國務(wù)院(對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅實(shí)施辦法》第5條規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。這也就為個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了有利的條件。

所謂教育儲(chǔ)蓄是指個(gè)人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存人規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲(chǔ)蓄。在我國，中國工商銀行是惟一一家開辦教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的指定銀行，近期在其《教育儲(chǔ)蓄試行辦法)中也提出要鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民以儲(chǔ)蓄存款方式，為其子女接受非義務(wù)教育儲(chǔ)蓄資金，促進(jìn)國家教育事業(yè)健康發(fā)展。對(duì)教育儲(chǔ)蓄給予利率上的優(yōu)惠，即存期分為三年、五年兩種，其中三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息；五年期按照開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。

財(cái)稅字[1999]267號(hào)文件接著又規(guī)定，根據(jù)國務(wù)院(對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅實(shí)施辦法》第s條，“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅”的規(guī)定，為保證和支持社會(huì)保障制度和住房制度改革順利實(shí)施，先明確按照國家或各級(jí)地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項(xiàng)基金或資金存人銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收人免征個(gè)人所得稅：①住房公積金。②醫(yī)療保險(xiǎn)金。③基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金。④失業(yè)保險(xiǎn)基金。

現(xiàn)在利用這些政策進(jìn)行納稅籌劃，一般的做法就是將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，認(rèn)真做好籌劃，合理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且也能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。但使用這種方式進(jìn)行納稅籌劃具有一定的局限，這就是這些基金的存放一般都規(guī)定了一個(gè)最高數(shù)額限制，比如教育儲(chǔ)蓄每一賬戶的最高限額為2萬元，對(duì)于擁有大量資金的儲(chǔ)戶來說不適用，加上我國新近出臺(tái)的儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度，使得運(yùn)用該種方法進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)受到一定的限制。2.所得再投資籌劃法

對(duì)于個(gè)人因持有某公司的股票、債券而取得的股息、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個(gè)人所得稅。但為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，各國都不對(duì)企業(yè)留存未分配利潤征收所得稅。如果個(gè)人對(duì)企業(yè)的前景看好，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為對(duì)公司的再投資，而企業(yè)則可以將這部分所得以股票或債券的形式記在個(gè)人名下。這種做法既可以避免繳納個(gè)人所得稅，又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價(jià)值更加可觀。但這種方法要求個(gè)人對(duì)企業(yè)的前景比較樂觀，如果個(gè)人感覺另有公司的發(fā)展麗景更為樂觀，即便繳納個(gè)人所得稅后再購買該種股票收益仍然更大，則另當(dāng)別論。

例如，王先生因持有甲公司的股票，年終時(shí)將獲得該公司股息、紅利所得20萬元。如果王先生將這項(xiàng)所得繼續(xù)投入該公司，預(yù)計(jì)明年將獲得10％的股息、紅利；如果王先生將這項(xiàng)所得領(lǐng)取并投入某乙公司，預(yù)計(jì)明年也將獲得15％的股息、紅利所得。如果王先生將股息、紅利所得繼續(xù)投入該公司，第二年將獲得：20萬元×10％＝2萬元，如果王先生將該項(xiàng)所得投入乙公司，則：

應(yīng)納稅額＝20萬元×20％＝4萬元

凈收益＝（20－4）萬元＝16萬元

第二年收益＝16萬元×15％＝2.4萬元

從上可見，投資于乙公司更有利。3.投資方式籌劃法

個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，最重要的因素就是投資的凈收益。如果一項(xiàng)收益的表面值很高，但要繳納的稅收和規(guī)費(fèi)同樣也很高，則凈收益不一定能夠吸引人；相反，雖然某些投資的表面收益率不是很高，但是其凈收益卻較高，則這項(xiàng)投資也會(huì)吸引眾多投資者。對(duì)于我國投資者來說，有如下幾種投資方法可供考慮：

儲(chǔ)蓄教育基金儲(chǔ)蓄國債投資股票外匯保險(xiǎn)4.利用政策籌劃法根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第4條規(guī)定，個(gè)人取得的儲(chǔ)蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息所得免稅。由于國家從1999年11月1日起對(duì)個(gè)人存款利息所得征稅，因此現(xiàn)在實(shí)際上只對(duì)國債利息、金融債券利息所得免稅。這里所說的國債利息是指個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所說的國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。根據(jù)國稅函［1999］738號(hào)文件規(guī)定，中國鐵路建設(shè)債券屬于企業(yè)債券，不屬于財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券。因此，個(gè)人持有中國鐵路建設(shè)債券而取得的利息所得，不屬于可以免納個(gè)人所得稅的“國債和國家發(fā)行的金融債券利息”的范圍，必須繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅字［1998］55號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。對(duì)投資者從基金分配中獲得的國債利息和個(gè)人買賣股票差價(jià)收入，在國債利息收入和個(gè)人買賣股票差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。專題8：偶然所得的臨界點(diǎn)籌劃偶然所得是個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，對(duì)偶然所得統(tǒng)一按照20％的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)“臨界點(diǎn)”稅負(fù)差異原理，可以對(duì)特殊項(xiàng)目的偶然所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

李先生于2008年2月因購買體育彩票而中獎(jiǎng)，獲得獎(jiǎng)金11000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅=11000×20％=2200（元），實(shí)際獲得稅后收入為：11000—2200=8800（元）。如果其獲得的獎(jiǎng)金不是11000元，而是10000元，那么李先生就無需納稅，后者比前者反而多收益1200元。只有當(dāng)獎(jiǎng)金超出1萬元達(dá)到一定數(shù)額時(shí)，獲獎(jiǎng)?wù)卟挪粫?huì)感到“吃虧”。下面通過設(shè)立方程式求解均衡點(diǎn)：令獎(jiǎng)金為X，則有：X（1-20％）≥10000解之得，X≥12500（元），換言之，如果獎(jiǎng)金落在區(qū)間（10000，12500），那么，稅后收益反而會(huì)低于10000元。因此，發(fā)行體育彩票和社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐的單位在設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅收政策的規(guī)定，要么低于1萬元，要么超過12500元。專題9：個(gè)人捐贈(zèng)的籌劃捐贈(zèng)項(xiàng)目捐贈(zèng)出資方式選擇捐贈(zèng)項(xiàng)目個(gè)人向?yàn)?zāi)區(qū)捐款允許繳納個(gè)稅前扣除，根據(jù)其捐款渠道、捐款用途的不同可分為兩種，一種是按30%的限額扣除，一種是全額扣除。如通過縣級(jí)以上紅字會(huì)、總工會(huì)捐款的可全額扣除；而通過中國青少年社會(huì)教育基金會(huì)等組織捐贈(zèng)的，應(yīng)限額扣除。具體計(jì)算如下：

1.全額扣除陳先生5月份工資薪金收入（扣除“三費(fèi)一金”）3600元。向某市紅十字會(huì)捐贈(zèng)1000元給四川汶川地震災(zāi)區(qū)，紅十字會(huì)開具了捐贈(zèng)專用發(fā)票。陳先生5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3600-2000-1000）×10%-25=35（元），陳先生原應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3600-2000）×10%-25=135（元）。

2.限額扣除陳先生5月份工資薪金收入（扣除“三費(fèi)一金”）5000元。向中國青少年社會(huì)教育基金會(huì)捐贈(zèng)800元幫助災(zāi)區(qū)兒童，該機(jī)構(gòu)開具了捐贈(zèng)專用發(fā)票。按照政策規(guī)定，對(duì)中國青少年社會(huì)教育基金會(huì)捐贈(zèng)