年報(bào)審計(jì)報(bào)告培訓(xùn)

年報(bào)審計(jì)培訓(xùn)

2017.5.5

一、年審報(bào)告組成部分二、財(cái)務(wù)報(bào)表常用科目的審計(jì)流程（貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）2023/2/52目錄

1、審計(jì)報(bào)告正文a.無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告b.保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告c.否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告d.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告2、財(cái)務(wù)報(bào)表a.資產(chǎn)負(fù)債表b.利潤(rùn)表c.現(xiàn)金流量表3、報(bào)表附注2023/2/53第一部分年審報(bào)告的組成部分第二部分財(cái)務(wù)報(bào)表常用科目的審計(jì)流程2023/2/5審計(jì)目標(biāo)：①確定貨幣資金是否存在②確定貨幣資金的收支記錄是否完整；③確定貨幣資金是否為被審計(jì)單位擁有或控制；④確定庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確⑤確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)審計(jì)程序：①核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳、明細(xì)賬的余額是否相符；②會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表；③獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并與被審計(jì)單位的銀行存款明細(xì)賬對(duì)比是否相符，若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；④向所有的銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；⑤抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況。1、貨幣資金2023/2/5定義：企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)。審計(jì)程序：①核對(duì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)是否一致②分析應(yīng)收賬款賬齡；③向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款；對(duì)于無(wú)法函證的應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施替代測(cè)試程序；④結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來(lái)科目調(diào)查有誤同一客戶多處掛賬、異常余額；⑤復(fù)核應(yīng)收賬款借方發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比⑥抽查原始憑證（銷售發(fā)票與銷售合同是否吻合、運(yùn)輸記錄與出庫(kù)記錄是否一致）2、應(yīng)收賬款2023/2/5

定義：其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)審計(jì)程序：

①核對(duì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)是否一致：②選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；③對(duì)發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證；④分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；3、其他應(yīng)收款2023/2/5

定義：指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等（在途物資、原材料、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本）審計(jì)目標(biāo)：①確定存貨是否存在；②確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；③確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；⑤確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；⑥確定存貨年末余額是否正確；4、存貨2023/2/5審計(jì)程序：①核對(duì)存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表數(shù)是否相符。②存貨監(jiān)盤(pán)，現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查（一般不低于30%）。獲取存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄。③檢查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。④查閱資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的存貨增減變動(dòng)的賬簿記錄和原始憑證，檢查有無(wú)存貨跨期現(xiàn)象。⑤根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確2023/2/5⑥抽查材料采購(gòu)賬戶，對(duì)大額的采購(gòu)業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫(kù)全過(guò)程的合同、憑證、賬簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無(wú)購(gòu)貨折讓、購(gòu)貨退回、損壞賠償、掉換等事項(xiàng)，抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，并復(fù)核采購(gòu)成本的正確性。⑦低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。2023/2/5定義：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等審計(jì)程序：①取得或編制固定資產(chǎn)及折舊分類匯總表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。②對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)（關(guān)注：a.從固定資產(chǎn)明細(xì)表中選取部分項(xiàng)目，檢查是否實(shí)際存在b.從固定資產(chǎn)實(shí)物中選取部分項(xiàng)目，檢查是否有固定資產(chǎn)卡片，是否已經(jīng)記錄在盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表中、固定資產(chǎn)明細(xì)賬中c.檢查所抽盤(pán)的固定資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件，是否歸被審計(jì)單位所有）③抽查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證（關(guān)注：a.固定資產(chǎn)增加——購(gòu)置審批單、購(gòu)置發(fā)票支付憑據(jù)的銷貨單位是否與合同一致）5、固定資產(chǎn)2023/2/5（b.檢查已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)是否已暫估入賬。c.檢查接收捐贈(zèng)固定資產(chǎn)價(jià)值是否按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。d.測(cè)試?yán)塾?jì)折舊計(jì)提是否正確）6、固定資產(chǎn)2023/2/5定義：是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。審計(jì)程序：①獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符②向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款③對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)④復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；6、短期借款2023/2/5定義：用以核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。審計(jì)程序：①核對(duì)明細(xì)賬、總賬與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目余額是否一致②對(duì)負(fù)數(shù)余額作必要的調(diào)整（負(fù)數(shù)原因：多付對(duì)方的貨款，對(duì)方尚未開(kāi)票）③函證④抽取未能函證、期末余額變動(dòng)較大及函證未果的明細(xì)賬戶進(jìn)行替代測(cè)試⑤注意銷售成本與應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額增長(zhǎng)率是否成正比⑥抽查原始憑證（核對(duì)發(fā)票供貨單位與采購(gòu)合同的供貨方是否一致）7、應(yīng)付賬款2023/2/5定義：是指核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)收的款項(xiàng)。審計(jì)程序：①核對(duì)明細(xì)賬、總賬與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目余額是否一致②對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收帳款進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。③函證④檢查是否存在借方余額的情況，與被審計(jì)單位溝通后決定是否作重分類調(diào)整8、預(yù)收賬款2023/2/5定義：是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，按照“工資，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)貼”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出"等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。審計(jì)程序：①核對(duì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)②比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門(mén)各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，查明原因是否合理③結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；9、應(yīng)付職工薪酬2023/2/5④核對(duì)相互獨(dú)立的相關(guān)數(shù)據(jù)，工資部門(mén)記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)是否一致，工資部門(mén)記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門(mén)記錄的工時(shí)是否一致，比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)；⑤檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼計(jì)提是否正確，分配方法是否與上年一致⑥檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提(分配)和支付(或使用)的會(huì)計(jì)處理是否正確

⑦非貨幣性福利。a.自產(chǎn)或委托加工的用于集體或個(gè)人消消費(fèi)視同銷售，需要確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本并計(jì)提銷項(xiàng)稅b.外購(gòu)物品、應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的作轉(zhuǎn)出處理2023/2/5定義：是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項(xiàng)。指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。審計(jì)程序：①核對(duì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)②抽取其他應(yīng)付款進(jìn)行函證，對(duì)于未回函的或者回函結(jié)果與企業(yè)賬面結(jié)果不符的進(jìn)行替代測(cè)試③抽查明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，檢查入賬依據(jù)是否符合現(xiàn)行制度規(guī)定，檢查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，檢查債權(quán)人不明確和數(shù)額異常的其他應(yīng)付款項(xiàng)目，檢查出現(xiàn)借方余額的其他應(yīng)付款項(xiàng)目，查明原因,必要時(shí)作重分類調(diào)整10、其他應(yīng)付款2023/2/5定義：是指企業(yè)在從事銷售商品，提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。審計(jì)程序：①將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；③.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，前后期是否一致11、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2023/2/5④比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；⑤抽取記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致⑥截至測(cè)試：測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后（）天且金額大于（）的發(fā)貨單據(jù)，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后（）天且金額大于（）的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象，如果存在銷售退回的情形

，還應(yīng)當(dāng)檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況⑦結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售；2023/2/5定義：是指企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。審計(jì)程序：①比較本期與上期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因；②檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前后期是否一致③編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表④抽查月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致。12、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2023/2/5⑤結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，判斷被審計(jì)單位是否通過(guò)將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。⑥結(jié)合對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和存貨項(xiàng)目實(shí)施的截止測(cè)試，檢查是否存在已發(fā)貨并確認(rèn)收入、但未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，或未發(fā)貨亦未確認(rèn)收入、但已結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的情況。2023/2/52023/2/5生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表被審計(jì)單位：編制人：編制日期：索引號(hào)：SC2-被審會(huì)計(jì)報(bào)表屬期：復(fù)核人：復(fù)核日期：頁(yè)次：項(xiàng)目?jī)?nèi)容數(shù)據(jù)來(lái)源企業(yè)賬面金額審定數(shù)索引號(hào)原材料及包裝物年初余額總賬“原材料”及“包裝物”賬戶年初余額加：本年購(gòu)入原材料及包裝物凈額“原材料”及“包裝物”借方購(gòu)入額扣退貨折讓金額加：其他增加額“原材料”及“包裝物”借方其他發(fā)生額減：原材料及包裝物年末余額總賬“原材料”及“包裝物”賬戶年末余額減：其他發(fā)出額“原材料”及“包裝物”貸方其他發(fā)生額加：外購(gòu)動(dòng)力生產(chǎn)成本明細(xì)賬直接材料成本生產(chǎn)成本明細(xì)賬--加：直接人工成本生產(chǎn)成本明細(xì)賬加：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本明細(xì)賬減：輔助生產(chǎn)轉(zhuǎn)出金額“輔助生產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、"其他業(yè)務(wù)支出"、"在建工程"借方金額產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本明細(xì)賬--加：在產(chǎn)品年初余額“生產(chǎn)成本”年初余額減：在產(chǎn)品年末余額“生產(chǎn)成本”年末余額產(chǎn)成品成本“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”借方金額--加：產(chǎn)成品年初余額“