國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系下的中國(guó)宏觀稅負(fù),國(guó)民經(jīng)濟(jì)學(xué)論文

國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系下的中國(guó)宏觀稅負(fù),國(guó)民經(jīng)濟(jì)學(xué)論文宏觀稅負(fù)是測(cè)量收入的相對(duì)數(shù)指標(biāo)，可用收入除以一國(guó)的來(lái)計(jì)算。國(guó)際上對(duì)于的計(jì)算一般并無(wú)爭(zhēng)議，但對(duì)于收入究竟應(yīng)包括哪些項(xiàng)目卻存在不同認(rèn)識(shí)。在西方國(guó)家，由于收入比擬規(guī)范，一切收入都納入財(cái)政預(yù)算管理，因此收入和財(cái)政預(yù)算收入性質(zhì)一樣、數(shù)量相等；又由于財(cái)政收入中的大部分由稅收構(gòu)成，例如，美國(guó)聯(lián)邦稅收占財(cái)政收入的90%以上，所以，用稅收占的比重來(lái)表示宏觀稅負(fù)就大致反映了介入分配的多少，基本上代表了和市場(chǎng)配置資源的比例。而有些學(xué)者以為，由于我們國(guó)家收入管理的多樣性，一些收入脫離了預(yù)算管理，比方預(yù)算外收入、制度外收入，并且稅收只占全國(guó)財(cái)政預(yù)算收入的略高于70%.因此，只用稅收占比重這個(gè)唯一指標(biāo)不能全面反映我們國(guó)家收入的全貌和納稅人的總體負(fù)擔(dān)，必須建立合適我們國(guó)家收入管理復(fù)雜性的指標(biāo)體系，才能完好地測(cè)度我們國(guó)家納稅人的總體負(fù)擔(dān)。一是用稅收收入占的比重來(lái)衡量的小口徑宏觀稅負(fù)，這是國(guó)際上常用的方式方法。二是用財(cái)政預(yù)算收入占的比重來(lái)衡量的中口徑宏觀稅負(fù)，這是我們國(guó)家所特有的方式方法。三是用包括制度外收入的收入占的比重來(lái)衡量的大口徑宏觀稅負(fù)。固然大中小口徑宏觀稅負(fù)反映了我們國(guó)家不同層次的收入，但中大口徑宏觀稅負(fù)卻違犯了國(guó)際上通行的稅收占比重的計(jì)算方式方法。由于既然名義上冠以宏觀稅負(fù),也就必須用稅收收入占的比重來(lái)計(jì)算，并不應(yīng)以財(cái)政收入形式的特殊性來(lái)否認(rèn)這一計(jì)算方式方法的合理性。否則，勢(shì)必混淆了我們國(guó)家稅收、財(cái)政預(yù)算收入和收入的界線，也不便于宏觀稅負(fù)的國(guó)際比擬。〔二〕基于納稅人視角的宏觀稅負(fù)指標(biāo)假如講大中小口徑宏觀稅負(fù)的分歧發(fā)生在計(jì)算宏觀稅負(fù)時(shí)采用的收入形式的話，那么宋金山的(中國(guó)總體稅負(fù)水平低于發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平嗎？〕一文對(duì)國(guó)際通用的計(jì)算宏觀稅負(fù)指標(biāo)的分子、分母均予以否認(rèn)。宋金山以為，勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，當(dāng)然也創(chuàng)造了稅收，因此稅負(fù)應(yīng)由勞動(dòng)者獲得的勞動(dòng)報(bào)酬來(lái)負(fù)擔(dān)。他還以為，社會(huì)保障支出屬于對(duì)人民的福利支出，應(yīng)該在計(jì)算宏觀稅負(fù)指標(biāo)的分子中扣除；社會(huì)保障支出也是勞動(dòng)者所得的一部分，應(yīng)在計(jì)算宏觀稅負(fù)時(shí)加在分母上，由于勞動(dòng)者享用了社會(huì)保障支出，減少了自個(gè)的該項(xiàng)支出，相對(duì)增加了自個(gè)的收入；在實(shí)行土地國(guó)有化的國(guó)家，土地出讓收入頻繁發(fā)生，土地受讓方的支出成本就會(huì)增加，相應(yīng)的社會(huì)負(fù)擔(dān)也增加了，因此該項(xiàng)收入應(yīng)加在宏觀稅負(fù)指標(biāo)的分子上。據(jù)此，測(cè)量宏觀稅負(fù)的指標(biāo)就轉(zhuǎn)換為勞動(dòng)報(bào)酬財(cái)稅負(fù)擔(dān)率。其計(jì)算公式：勞動(dòng)報(bào)酬財(cái)稅負(fù)擔(dān)率=〔財(cái)政收入-社會(huì)保障支出+土地出讓收入〕〔勞動(dòng)報(bào)酬+社會(huì)保障支出〕。他對(duì)這個(gè)公式做了如下解釋：比擬土地私有化國(guó)家之間的稅負(fù)時(shí)，能夠不把土地出讓收入計(jì)算在內(nèi)；財(cái)政收入以IMF的收入統(tǒng)計(jì)口徑為準(zhǔn)；社會(huì)保障支出以O(shè)ECD的公共社會(huì)支出為準(zhǔn)。這樣，據(jù)他計(jì)算，2007年我們國(guó)家的宏觀稅負(fù)為45.33%,美國(guó)為25.27%、日本為20.37%、德國(guó)為25.34%、法國(guó)為26.44%、意大利為33.09%、英國(guó)為28.2%、加拿大為36.11%和澳大利亞為31.7%.他的研究結(jié)論是我們國(guó)家的宏觀稅負(fù)高于發(fā)達(dá)國(guó)家水平。毫無(wú)疑問(wèn)，對(duì)商品流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)征收的稅收都是由勞動(dòng)創(chuàng)造的，但不能因而就講稅負(fù)應(yīng)由勞動(dòng)者的報(bào)酬來(lái)承當(dāng)。這是由于，測(cè)量一國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的指標(biāo)是,并非勞動(dòng)報(bào)酬，勞動(dòng)者報(bào)酬承當(dāng)?shù)亩愗?fù)是生產(chǎn)要素勞動(dòng)的有效稅負(fù)。社會(huì)保障支出不能從財(cái)政收入中直接扣除。由于財(cái)政收入和支出是財(cái)政的兩個(gè)不同分配階段，不能互相混淆。土地出讓收入是財(cái)政的非稅收入，不能作為稅收來(lái)計(jì)算宏觀稅負(fù)，否則就混淆了稅收和非稅收入。出讓土地表現(xiàn)為出讓者收入的增加和受讓者支出的增加，并不因土地國(guó)有化或私有化而不同，不能講土地私有化的國(guó)家之間比擬稅負(fù)，能夠不包含土地出讓金.因而，用勞動(dòng)報(bào)酬財(cái)稅負(fù)擔(dān)率來(lái)測(cè)量的不是宏觀稅負(fù)，而是勞動(dòng)的有效稅負(fù)?！踩郴诜峙湟暯堑暮暧^稅負(fù)指標(biāo)收入分為財(cái)政層面的收入與國(guó)民收入層面的收入。財(cái)政層面的收入相當(dāng)于的毛收入,國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算角度的收入等于部門收入扣除了轉(zhuǎn)移支付的差額，相當(dāng)于的純收入.經(jīng)過(guò)筆者計(jì)算，2001年-2018年我們國(guó)家的純收入占的比重分別為18.54%、17.88%、19.01%、19.53%、20.36%、21.79%、22.34%、21.65%、18.36%、18.46%、19.07%,而2001年-2003年美國(guó)該比重分別為15.4%、12.7%、12.2%,2002年日本該比重為11.7%,我們國(guó)家純收入占的比重高于美國(guó)、日本。后經(jīng)反復(fù)考慮發(fā)現(xiàn)，這一計(jì)算宏觀稅負(fù)的方式方法同樣缺乏科學(xué)性。一是提供公共服務(wù)的部門不應(yīng)包括服務(wù)性組織和企業(yè)、的機(jī)構(gòu)，而只能是部門。二是用收入占的比重來(lái)度量一國(guó)的宏觀稅負(fù)，同樣抹殺了稅收和非稅收入的界線。三是把財(cái)政轉(zhuǎn)移支付從收入中扣除來(lái)計(jì)算宏觀稅負(fù)，同樣是混淆了財(cái)政分配的兩個(gè)階段。因此，這一方式方法也不可取?！菜摹硰馁Y金流量表判定宏觀稅負(fù)的指標(biāo)為了衡量中國(guó)收入的規(guī)模，郭慶旺、呂冰洋以為，應(yīng)以資金流量表〔實(shí)物核算〕為根據(jù)度量我們國(guó)家收入的規(guī)模，并設(shè)計(jì)宏觀稅負(fù)指標(biāo)來(lái)測(cè)算我們國(guó)家的宏觀稅負(fù)。資金流量表以全社會(huì)的資金運(yùn)動(dòng)為核算對(duì)象，涵蓋國(guó)民收入的分配和再分配，反映國(guó)民總收入在、企業(yè)和居民之間的分配關(guān)系和社會(huì)資金在三部門之間的流出、流入狀況。因此，資金流量表全面描繪敘述了國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門占有社會(huì)資金的多少，更能準(zhǔn)確度量我們國(guó)家宏觀稅負(fù)的高低。收入規(guī)模=生產(chǎn)稅+收入稅+財(cái)產(chǎn)收入+社會(huì)保障繳款宏觀稅負(fù)=收入規(guī)模經(jīng)過(guò)測(cè)算，1992年-2005年我們國(guó)家的宏觀稅負(fù)緩慢上升，分別為18.5%、18.1%、16.8%、16.1%、17.8%、17.9%、18.9%、20.1%、21.3%、21.7%、21.6%、22.3%、22%、23.9%.上述對(duì)宏觀稅負(fù)的測(cè)量采用的是大口徑宏觀稅負(fù)指標(biāo)，作者試圖通過(guò)資金流量表準(zhǔn)確計(jì)算我們國(guó)家國(guó)民收入分配環(huán)節(jié)的收入。然而，從上述的計(jì)算公式能夠看出，把收入僅歸結(jié)為生產(chǎn)稅、收入稅、財(cái)產(chǎn)收入、社會(huì)保障繳款是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，沒(méi)有囊括收入的所有項(xiàng)目，比方罰沒(méi)收入、性基金等。用此指標(biāo)同樣混淆了稅收和非稅收入的區(qū)別。因此，這一方式方法也不具有科學(xué)性，同樣不能用來(lái)測(cè)度宏觀稅負(fù)。〔五〕基于含稅的宏觀稅負(fù)指標(biāo)假如講上述度量宏觀稅負(fù)指標(biāo)的區(qū)別，表如今計(jì)算收入的口徑大小，即是采用稅收、預(yù)算收入和收入中的哪一個(gè)作為衡量宏觀稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)，那么，楊斌設(shè)計(jì)的宏觀稅負(fù)指標(biāo)則只把含稅作為分母，并據(jù)此來(lái)計(jì)算我們國(guó)家宏觀稅負(fù)。他以為，我們國(guó)家的大約30%是不含稅的，這與西方有所不同，應(yīng)從稅收和相匹配的角度，把中的不含稅部分去掉，就含稅來(lái)計(jì)算我們國(guó)家的宏觀稅負(fù)，并進(jìn)行國(guó)際比擬，據(jù)此判定我們國(guó)家宏觀稅負(fù)的高低。大口徑宏觀稅負(fù)=〔財(cái)政預(yù)算收入+預(yù)算外收入〕含稅小口徑宏觀稅負(fù)=稅收收入含稅中口徑宏觀稅負(fù)=財(cái)政預(yù)算收入含稅這種計(jì)算宏觀稅負(fù)的方式方法有一定的合理性。然而，本人卻以為，把分為含稅和非稅用來(lái)解釋稅收增長(zhǎng)和增長(zhǎng)的關(guān)系最有講服力，但用于計(jì)算宏觀稅負(fù)就不適宜。這是由于，宏觀稅負(fù)是反映介入國(guó)民收入分配程度和社會(huì)資源由和市場(chǎng)配置份額的指標(biāo)，非稅只講明沒(méi)有介入這部分社會(huì)資源的分配而由市場(chǎng)來(lái)配置?！擦郴诙愋ɡ碚摰暮暧^稅負(fù)指標(biāo)世界銀行以平均稅楔為根據(jù)來(lái)計(jì)算稅負(fù)水平。世行給出的公式為：稅楔=〔總勞動(dòng)成本-凈工資收入〕總勞動(dòng)成本。該公式的分子包括個(gè)人所得稅、社保保障繳款等。據(jù)此計(jì)算，2008年我們國(guó)家正規(guī)勞動(dòng)者的平均稅楔接近45%,高出澳大利亞、美國(guó)的平均稅率近一倍。世行的這個(gè)算法外表上看對(duì)應(yīng)于大口徑的宏觀稅負(fù)，但實(shí)際上是勞動(dòng)者負(fù)擔(dān)的除凈工資以外的勞動(dòng)成本，最多為微觀稅負(fù)，它大體反映了大多數(shù)工薪階層對(duì)稅負(fù)的直觀感受。退一步講，即便把它看成是宏觀稅負(fù)，也混淆了稅收和非稅收入的界線。因此，這種度量宏觀稅負(fù)的方式方法是不正確的?！财摺成鲜龊暧^稅負(fù)指標(biāo)的共同缺陷盡管上述宏觀稅負(fù)指標(biāo)從不同角度對(duì)我們國(guó)家稅負(fù)進(jìn)行了測(cè)度，相互不同程度地反映了集中國(guó)民收入的多少和納稅人稅負(fù)的輕重，但都沒(méi)有從稅收在國(guó)民收入分配中的作用角度來(lái)測(cè)算我們國(guó)家的宏觀稅負(fù)，即在國(guó)民收入初次分配和再分配環(huán)節(jié)各有哪些稅種、稅收為多少？進(jìn)而就不能從國(guó)民收入構(gòu)成和分配視角來(lái)考察稅制體系的合理性和各環(huán)節(jié)稅負(fù)的高低。二、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系下的中國(guó)宏觀稅負(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系〔簡(jiǎn)稱SNA〕是基于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)原理并被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家采用的經(jīng)濟(jì)核算體系。它以為主要核算指標(biāo)，把市場(chǎng)主體分為非金融公司、金融公司、、住戶等部門，記錄各部門生產(chǎn)、投資、消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。SNA中的收入包括其作為生產(chǎn)者所創(chuàng)造的初始收入〔直接由生產(chǎn)活動(dòng)導(dǎo)致的收入，如貨物與服務(wù)的生產(chǎn)〕、因介入生產(chǎn)活動(dòng)而獲取的收入〔生產(chǎn)和進(jìn)口稅〕或因擁有生產(chǎn)所需資產(chǎn)的所有權(quán)而獲取的收入〔財(cái)產(chǎn)收入，如投資收入與地租收入〕、介入收入再分配的經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入〔所得稅等經(jīng)常稅收入、社會(huì)繳款收入和其他經(jīng)常轉(zhuǎn)移〕和資本稅等資本轉(zhuǎn)移收入。由此，SNA具體描繪敘述了國(guó)民收入生產(chǎn)、分配環(huán)節(jié)中稅收對(duì)收入構(gòu)成的作用，為分析社會(huì)資金流通各環(huán)節(jié)稅制設(shè)置的合理性及稅負(fù)輕重提供了一個(gè)新視角?！惨弧砈NA下的中國(guó)稅收分類2008年SNA的稅收范圍包括了因央行施行的利率高于市場(chǎng)利率所帶來(lái)的隱形稅收。除此之外，該范圍與IMF(2001年財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)〕中定義的稅收收入相一致。與OECD的稅收定義相比，2008年SNA的稅收還包括了官方施行多重匯率所導(dǎo)致的虛擬稅收或虛擬補(bǔ)貼，央行施行的利率高于或低于市場(chǎng)利率所導(dǎo)致的虛擬稅收或虛擬補(bǔ)貼，但SNA稅目中不包含社會(huì)保障繳款。