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第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容
資金投入資金使用(資金循環(huán)與周轉(zhuǎn))資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)
儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。主營業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)(一)主營業(yè)務(wù)1、主營業(yè)務(wù)收入(1)含義主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的基本收入,如制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、非成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的收入;商品流通企業(yè)的銷售商品收入;旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。(2)確認(rèn)收入的基本原則★權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入,而不管是否實(shí)際收到了款項(xiàng)。凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入,即使未收到款項(xiàng),也要確認(rèn)為當(dāng)期收入;凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入,即使已收到款項(xiàng),也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。這條原則主要體現(xiàn)在對應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上?!?/p>
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對應(yīng)收賬款的確認(rèn)◆權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對預(yù)收賬款的確認(rèn)★配比原則要求“企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。”(3)商品銷售收入的確認(rèn)條件
★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方;
★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán);
★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè);
★相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。
※必須同時(shí)具備以上四個(gè)條件,才能確認(rèn)為收入!(4)商品銷售收入的計(jì)量
◆一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況:
▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓(因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓)和商業(yè)折扣(因促銷等對商品標(biāo)價(jià)的打折)等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷售凈收入=不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量-銷售退回-銷售折讓-商業(yè)折扣銷售退回
企業(yè)售出商品,由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。發(fā)生在收入確認(rèn)以前:只需轉(zhuǎn)回庫存商品即可發(fā)生在收入確認(rèn)之后:本年度或以前年度銷售的商品,在年度終了前(12月31日)退回,應(yīng)沖減退回月份的收入,同時(shí)轉(zhuǎn)回相關(guān)的成本、稅金;報(bào)告年度或以前年度銷售的商品,在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出錢退回的,沖減報(bào)告年度的收入以及相關(guān)的成本、稅金。銷售折讓企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓,實(shí)際發(fā)生銷售折讓時(shí)應(yīng)直接沖減當(dāng)期的銷售商品的收入。商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣的金額確定銷售商品收入的金額現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。在確定銷售商品收入時(shí),不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣,而在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí),將其計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。2、主營業(yè)務(wù)成本(1)含義主營業(yè)務(wù)成本是指公司生產(chǎn)和銷售與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的直接成本,主要包括原材料、人工成本(工資)和固定資產(chǎn)折舊等。(2)主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量※如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的,各批次單位成本又各不相同,應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。3、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算(1)主營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆
企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。
(2)計(jì)算方法①消費(fèi)稅額=應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅率②城建稅額=(當(dāng)期營業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅應(yīng)交額)×城建稅稅率③教育費(fèi)附加=(當(dāng)期營業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅應(yīng)交額)×教育費(fèi)附加稅率(二)其他業(yè)務(wù)1、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售及其他業(yè)務(wù)所取得的收入。它包括材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、代購代銷、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租(即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán))、商品和包裝物出租、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。2、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本為核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本。包括:銷售材料成本,出租固定資產(chǎn)折舊額,出租無形資產(chǎn)攤銷額,出租包裝物成本或攤銷額。(三)工業(yè)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容銷售產(chǎn)品并辦理貨款結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本發(fā)生銷售費(fèi)用計(jì)算和交納營業(yè)稅金及附加二、銷售過程的賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶3.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶5.“營業(yè)稅金及附加”賬戶6.“銷售費(fèi)用”賬戶7.“應(yīng)收賬款”賬戶8.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶9.“預(yù)收賬款”賬戶
1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶1)類別:損益類2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。3)結(jié)構(gòu):借方主營業(yè)務(wù)收入貸方4)明細(xì)賬:按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置
2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶1)類別:損益類2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)等所實(shí)現(xiàn)的收入。(銷售材料收入、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)租金收入、包裝物租金收入)3)結(jié)構(gòu):
借方其他業(yè)務(wù)收入貸方4)明細(xì)賬:按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置
3.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶1)類別:損益類2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本。3)結(jié)構(gòu):
借方主營業(yè)務(wù)成本
貸方4)明細(xì)賬:按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置
4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶1)類別:損益類2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)等所發(fā)生的支出。(包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等)3)結(jié)構(gòu):
借方其他業(yè)務(wù)成本貸方4)明細(xì)賬:按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置
5.“營業(yè)稅金及附加”賬戶1)類別:損益類2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。3)結(jié)構(gòu):
借方營業(yè)稅金及附加貸方4)明細(xì)賬:按稅費(fèi)種類設(shè)置
6.“銷售費(fèi)用”賬戶1)類別:損益類2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、裝卸費(fèi)等)3)結(jié)構(gòu):
借方銷售費(fèi)用貸方4)明細(xì)賬:按費(fèi)用種類設(shè)置
7.“應(yīng)收賬款”賬戶1)類別:資產(chǎn)類2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項(xiàng)。3)結(jié)構(gòu):
借方應(yīng)收賬款貸方4)明細(xì)賬:按債務(wù)人設(shè)置
8.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶1)類別:資產(chǎn)類2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。3)結(jié)構(gòu):
借方應(yīng)收票據(jù)貸方4)明細(xì)賬:按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”
9.“預(yù)收賬款”賬戶1)類別:負(fù)債類2)核算內(nèi)容:核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。3)結(jié)構(gòu):
借方預(yù)收賬款貸方4)明細(xì)賬:按購貨單位設(shè)置三、銷售業(yè)務(wù)的核算:
(一)主營業(yè)務(wù)收支的核算:1.銷售產(chǎn)品,取得收入時(shí):借:銀行存款(價(jià)稅之和)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(售價(jià))
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(售價(jià)×稅率)
2.若銷售產(chǎn)品,貨款尚未收回:借:應(yīng)收票據(jù)(或應(yīng)收賬款)——××單位
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
銀行存款等(墊付的費(fèi)用)收到款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款
貸:應(yīng)收票據(jù)(或應(yīng)收賬款)——××單位
3.預(yù)收賬款銷售產(chǎn)品的:(1)預(yù)收時(shí):借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款——××單位(預(yù)收數(shù))
(2)發(fā)出商品時(shí):借:預(yù)收賬款——××單位(價(jià)稅費(fèi)之和)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(售價(jià))
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
銀行存款等(墊付的費(fèi)用)(3)差額多退少補(bǔ)時(shí):補(bǔ)交時(shí)
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款——××單位(差額)退還時(shí)作相反的分錄借:預(yù)收賬款——××單位貸:銀行存款
4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本:
已銷產(chǎn)品成本=銷售數(shù)量×產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本
借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品——××品名
(二)其他業(yè)務(wù)收支的核算:
1.出售材料業(yè)務(wù):(1)取得收入時(shí):借:銀行存款等貸:其他業(yè)務(wù)收入(售價(jià))貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本時(shí):借:其他業(yè)務(wù)成本(成本價(jià))貸:原材料——××品名
2.出租業(yè)務(wù):(1)取得租金收入時(shí):借:銀行存款等貸:其他業(yè)務(wù)收入
(2)發(fā)生租賃支出(如折舊、攤銷等)時(shí):借:其他業(yè)務(wù)成本貸:累計(jì)折舊等
(三)銷售稅費(fèi)的核算:
1.支付廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用時(shí):
借:銷售費(fèi)用——××費(fèi)
貸:銀行存款等
2.分配銷售人員工資、計(jì)提其福利費(fèi)時(shí):
借:銷售費(fèi)用——職工薪酬
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資
——職工福利
3.計(jì)提銷售機(jī)構(gòu)折舊費(fèi)時(shí):
借:銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)
貸:累計(jì)折舊
4.計(jì)算應(yīng)交納稅費(fèi)及教育費(fèi)附加
計(jì)算經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí):
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
=(增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅)×7%(或5%、1%)
應(yīng)交教育費(fèi)附加
=(增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅)×3%
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅/營業(yè)稅
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
——應(yīng)交教育費(fèi)附加
實(shí)際繳納時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅/營業(yè)稅
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
——應(yīng)交教育費(fèi)附加
貸:銀行存款
四、業(yè)務(wù)舉例(書上P71-74)(一)主營業(yè)務(wù)舉例例12010年3月10日,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷售A產(chǎn)品。合同約定銷售價(jià)150000元,增值稅25500元,貨款尚未收到。(1)3月10日確認(rèn)收入
借:應(yīng)收賬款175500貸:主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500(2)A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為120000元,結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
借:主營業(yè)務(wù)成本120000貸:庫存商品120000(3)按售價(jià)的10%計(jì)算消費(fèi)稅。
借:營業(yè)稅金及附加15000貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅15000(二)其他業(yè)務(wù)舉例例2某公司銷售一批不需用的材料,價(jià)款60000元,增值稅10200元,材料成本50000元,款項(xiàng)已收存銀行。(1)借:銀行存款70200貸:其他業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200(2)借:其他業(yè)務(wù)成本50000貸:原材料50000五、舉例[資料]中華工廠201×年12月發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù):(1)10日,向萬方公司銷售A產(chǎn)品50件,產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,每件售價(jià)750元,增值稅稅額6375元,共計(jì)43875元,貨款已存入銀行。
借:銀行存款43875貸:主營業(yè)務(wù)收入37500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6375(2)15日,向長宏工廠銷售A產(chǎn)品30件,產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,每件售價(jià)750元,增值稅稅額3825元,貨款26325元尚未收到。
借:應(yīng)收賬款
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